Der Teilbetrieb des UmwStG im Spannungsfeld zwischen Realisations-, Subjektsteuer- und Kontinuitätsprinzip

RiFG Dr. Philipp Maetz

doi:10.5771/9783845285870

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Bibliographic data

Copyright year: 2017
ISBN-Print: 978-3-8487-4318-6
ISBN-Online: 978-3-8452-8587-0
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 14
Language: German
Pages: 244
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 20
1. I. Einführung in die Thematik No access
2. II. Aktuelle Relevanz der Thematik No access
3. III. Gang der Untersuchung No access
1. 1. 1. a) „Äußeres“ und „inneres“ System im Alternativverhältnis No access
    2. b) „Äußeres“ und „inneres“ System im Kumulativverhältnis No access
    3. c) Stellungnahme No access
  2. 2. Übertragung auf das Steuerrecht No access
  3. 3. Zwischenergebnis No access
2. 1. 1. Merkmale eines „äußeren Systems“ No access
  2. 1. 1. aa) KStG 1925/1934 No access
      2. bb) UmwStG 1934/1957 No access
      3. cc) Judikatur des RFH und des BFH No access
    2. 1. aa) Erstmalige Erwähnung in § 30 EStG 1925 No access
      2. (1) Alle Merkmale eines Betriebs i.S.d. EStG No access
        (2) Organische Geschlossenheit No access
        (3) Selbständigkeit No access
        (4) Lebensfähigkeit No access
        (5) Maßgebliche(r) Zeitpunkt/Sichtweise No access
    3. 1. aa) UmwStG 1969/1977 No access
      2. bb) „Ausbreitung“ des Teilbetriebs im Steuerrecht No access
      3. (1) „Realteilung-Erlass“ vom 19. Februar 1980 No access
        (2) „Treuhandanstalts-Spaltungs-Erlass“ vom 8. Mai 1991 No access
        (3) „Spaltungs-Erlass“ vom 9. Januar 1992 No access
      4. dd) Zwischenergebnis No access
    4. d) UmwStG 1995 No access
    5. e) UmwStG 2006 (SEStEG) No access
    6. 1. aa) „Mitunternehmererlass“ vom 20. Dezember 1977 No access
      2. bb) Regelung des § 6 Abs. 5 EStG No access
    7. g) Zwischenergebnis No access
  3. 3. Allgemeine Zweckmäßigkeit No access
  4. 1. a) Unterscheidung: Fiskalzweck- und Sozialzwecknormen No access
    2. 1. aa) Einordnung als Sozialzwecknorm No access
      2. bb) Einordnung als Fiskalzwecknorm No access
  5. 5. Zwischenergebnis: Die das „System der Umstrukturierungen“ umfassenden Rechtsnormen No access
3. 1. 1. a) Grundsätzliches zu Prinzipien No access
    2. 1. (1) Meinungsstand No access
        (2) Stellungnahme No access
        (3) Zwischenergebnis No access
      2. bb) Funktion von Prinzipien im Recht No access
      3. cc) Prinzipien im Steuerrecht No access
    3. 1. aa) Systemtragende Prinzipien No access
      2. bb) Verfassungskräftige Subprinzipien No access
      3. cc) Einfachgesetzliche Prinzipien No access
    4. d) Zwischenergebnis No access
  2. 1. 1. aa) Allgemeines zum Prinzip der steuerlichen Leistungsfähigkeit No access
      2. bb) Bedeutung des Prinzips der steuerlichen Leistungsfähigkeit für juristische Personen No access
      3. (aa) Umsatzakte mit Nennwertausweis No access
        (bb) Umsatzakte ohne Nennwertausweis No access
        (aa) § 6 Abs. 3 EStG/§ 6 Abs. 5 Sätze 1 und 2 EStG No access
        (bb) § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG/§ 16 Abs. 3 Sätze 2 ff. EStG No access
        (aa) § 15 UmwStG No access
        (bb) §§ 20 ff. UmwStG No access
        (cc) § 24 UmwStG No access
        (d) Zwischenergebnis No access
        (aa) Subjektsteuerprinzip und die Übertragung von stillen Reserven No access
        (bb) Subjektsteuerprinzip und die Vererblichkeit des Verlustabzugs nach § 10d EStG No access
        (cc) Stellungnahme No access
        (dd) Zwischenergebnis No access
        (aa) Meinungsstand No access
        (bb) Stellungnahme No access
        (c) Bedeutung des Subjektsteuerprinzips im Unternehmenssteuerrecht No access
        (aa) § 6 Abs. 3 EStG/§ 6 Abs. 5 Sätze 1 und 2 EStG No access
        (bb) § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG No access
        i. Meinungsstand No access
        ii. Stellungnahme No access
        (dd) § 16 Abs. 3 Sätze 2 ff. EStG No access
        (aa) § 15 UmwStG No access
        (bb) §§ 20 ff. UmwStG No access
        (cc) § 24 UmwStG No access
        (f) Zwischenergebnis No access
        (aa) Bisherige Erwähnung des Kontinuitätsprinzips No access
        (bb) Eigene Auffassung No access
        (aa) § 6 Abs. 5 Sätze 1 und 2 EStG No access
        (bb) § 6 Abs. 3 EStG No access
        (cc) § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 und Nr. 2 EStG No access
        (dd) § 6 Abs. 5 Satz 3 Nr. 3 EStG No access
        (ee) § 16 Abs. 3 Sätze 2 ff. EStG No access
        (ff) Zwischenergebnis No access
        (aa) § 15 UmwStG No access
        (bb) §§ 20 ff. UmwStG No access
        (cc) § 24 UmwStG No access
        (d) Zwischenergebnis: Kontinuitätsprinzip No access
      4. dd) Zwischenergebnis: Prinzip der steuerlichen Leistungsfähigkeit No access
    2. 1. aa) Allgemeines No access
      2. (1) Starke Ausprägung des Subjektsteuerprinzips – Keine Ausprägung des Realisationsprinzips No access
        (2) Starke Ausprägung des Subjektsteuerprinzips – Mittlere Ausprägung des Realisationsprinzips No access
        (3) Mittlere Ausprägung des Subjektsteuerprinzips – Mittlere Ausprägung des Realisationsprinzips No access
      3. cc) Zusammenfassung: Gebot der Folgerichtigkeit No access
    3. c) Zwischenergebnis No access
  3. 3. Zwischenergebnis: Einheitliches „inneres“ „System der Umstrukturierungen“ No access
4. IV. Zwischenergebnis: „System der Umstrukturierungen“ No access
1. I. Berücksichtigung der systematisch-teleologischen Grundentscheidungen des Gesetzgebers für den Teilbetrieb i.S.d. UmwStG No access
2. 1. 1. Normgeschichtliche Auslegung No access
  2. 2. Gesetzesbegründung No access
3. III. Zwischenergebnis: Auslegungsmaßstab nach nationalen Kriterien No access
4. 1. 1. Verhältnis des nationalen Rechts zum Europarecht No access
  2. 1. a) Direkter Anwendungsbereich der Fusionsrichtlinie No access
    2. 1. (1) „Gespaltene“ Auslegung No access
        (2) „Europäischer“ Teilbetriebsbegriff No access
        (3) „Günstigerprüfung“ No access
      2. bb) Stellungnahme No access
    3. c) Zwischenergebnis No access
  3. 1. a) Wortlaut No access
    2. 1. aa) Belgien No access
      2. bb) Dänemark No access
      3. cc) Frankreich No access
      4. dd) Österreich No access
      5. ee) Schweden No access
      6. ff) CEE No access
      7. gg) Zwischenergebnis: Rechtsvergleichung No access
    3. c) Entstehungsgeschichte No access
    4. d) Sinn und Zweck No access
    5. 1. aa) Rs. „Europartner“ No access
      2. bb) Rs. „Andersen og Jensen“ No access
  4. 4. Zwischenergebnis: Gemeinschaftsrecht No access
5. V. Einheitlicher Auslegungsmaßstab des Teilbetriebs i.S.d. UmwStG No access
1. 1. 1. a) Umschreibung des Merkmals der „Selbständigkeit“ durch die „eigenständige Funktionsfähigkeit“ i.S.d. Art. 2 Buchst. j) FRL No access
    2. b) Teilbetrieb i.S.d. Art. 2 Buchst. j) FRL erfordert das Merkmal der „Selbständigkeit“ No access
  2. 2. Stellungnahme No access
2. 1. 1. a) Abschaffung des „Ausschließlichkeitserfordernisses“ durch das SEStEG No access
    2. b) Beibehaltung des „Ausschließlichkeitserfordernisses“ trotz geänderten Wortlauts No access
  2. 2. Stellungnahme No access
3. 1. 1. Grundsätzliches No access
  2. 2. Beispiele No access
  3. 3. Berücksichtigung der Fusionsrichtlinie No access
  4. 4. Stellungnahme No access
4. 1. 1. a) Neutrale Wirtschaftsgüter/Unwesentliche Betriebsgrundlagen No access
    2. b) Nutzung von wesentlichen Betriebsgrundlagen durch mehrere Teilbetriebe No access
    3. c) Fiktive Teilbetriebe No access
    4. d) Fiktive Teilbetriebe: Berücksichtigung der Fusionsrichtlinie No access
  2. 1. a) Zuordnung der sonstigen Wirtschaftsgüter No access
    2. 1. aa) 1. Schritt: Funktional wesentliche Betriebsgrundlage auch „nach“ Übertragung? No access
      2. bb) 2. Schritt: Übertragungsvorgang No access
      3. cc) Zwischenergebnis: Nutzung durch mehrere Teilbetriebe No access
    3. c) Fiktive Teilbetriebe No access
5. 1. 1. a) Nutzungsüberlassung nicht ausreichend No access
    2. b) Nutzungsüberlassung ausreichend No access
    3. c) Meinungsstand unter Berücksichtigung der Fusionsrichtlinie No access
  2. 1. a) … unter Berücksichtigung des Subjektsteuerprinzips No access
    2. b) … unter Berücksichtigung des Kontinuitätsprinzips No access
    3. c) … unter Berücksichtigung der jüngeren Rechtsprechung No access
    4. d) Zwischenergebnis: Anforderungen an den Übertragungsvorgang No access
6. 1. 1. a) Sichtweise des übertragenden Rechtsträgers No access
    2. b) Sichtweise des übernehmenden Rechtsträgers No access
    3. c) Berücksichtigung der Fusionsrichtlinie No access
  2. 1. a) …unter Berücksichtigung des Subjektsteuerprinzips No access
    2. b) … unter Berücksichtigung des Kontinuitätsprinzips No access
7. 1. 1. a) Zeitpunkt des Umwandlungsbeschlusses No access
    2. b) Eintragung ins Handelsregister No access
    3. c) Steuerlicher Übertragungsstichtag No access
    4. d) Berücksichtigung der Fusionsrichtlinie No access
  2. 1. a) …unter Berücksichtigung des Subjektsteuerprinzips No access
    2. b) …unter Berücksichtigung des Kontinuitätsprinzips No access
8. VIII. Zwischenergebnis: Einzelprobleme No access
1. I. Beantwortung der einleitend aufgeworfenen Fragen No access
2. II. Zusammenfassung in Thesen No access
Literaturverzeichnis No access Pages 235 - 244