Die Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien und ihrer Gesellschafter im internationalen Steuerrecht

RAin u StBin Dr. Fabienne Gieshoidt

doi:10.5771/9783748937951

Summary

As a hybrid company form between a corporation and a partnership, the partnership limited by shares moves between non-transparent and transparent taxation. It has a special position in the domestic dualism of corporate taxation. This impacts the international tax law as well. The study examines the effects of cross-border activities of a partnership limited by shares and its shareholders under international tax law on the basis of inbound and outbound constellations and analyses the application of uni- and bilateral regulations for avoidance of double taxation. The result is an “attribution model” which, in the author’s opinion, represents a system-compliant solution for the partnership limited by shares in a cross-border context.

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Copyright year: 2023
Publication date: 29.03.2023
ISBN-Print: 978-3-7560-0434-8
ISBN-Online: 978-3-7489-3795-1
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 28
Language: German
Pages: 398
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 26
Einleitung No access Pages 27 - 32
1. 1. I. Historie der KGaA als Gesellschaftsform No access
  2. II. Bedeutung der KGaA in der Wirtschaft No access
  3. 1. 1. Wesen der KGaA als hybride Rechtsform No access
    2. 1. aa. Rechtsstellung der Kommanditaktionäre No access
        bb. Haftung der Kommanditaktionäre No access
      2. aa. Voraussetzungen No access
        bb. Rechtsstellung No access
        cc. Haftung No access
    3. 1. a. Leitungsorgan No access
      2. b. Aufsichtsrat No access
      3. c. Hauptversammlung No access
    4. 1. a. Gesamtkapital der KGaA No access
      2. b. Grundkapital der KGaA No access
      3. c. Sondereinlage des Komplementärs No access
    5. 1. a. Buchführungspflicht No access
      2. b. Jahresabschluss No access
      3. (1) Trennung von Ergebnisermittlung und -verteilung No access
        (2) Ergebnisermittlung der verschiedenen Gesellschaftergruppen und gerechte Beteiligung des Komplementärs am Jahresergebnis No access
        (1) Dualistischer Ansatz No access
        (2) Monistischer Ansatz No access
        (3) Jährliche Ermittlung des Ergebnisanteils des Komplementärs als gemeinsames Ziel der Ansätze No access
      4. d. Verteilung des Jahresergebnisses No access
  4. IV. Fazit No access
2. 1. I. Der Dualismus im Unternehmensteuerrecht – Versuch einer Einordnung der KGaA No access
  2. 1. 1. Besteuerung der KGaA auf körperschaftsteuerlicher Ebene No access
    2. 2. Besteuerung der Kommanditaktionäre als Anteilseigner der KGaA No access
  3. 1. 1. Problemstellung: Die KGaA zwischen Tranzparenz und Intranzparenz No access
    2. 1. a. Vorschrift des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG – Einkünfte aus Gewerbebetrieb No access
      2. b. Vorschrift des § 9 Abs. 1 Nr. 1 – Abziehbare Aufwendungen No access
      3. c. Vorschriften des § 8 Nr. 4 GewStG und § 9 Nr. 2b GewStG – Hinzurechnungen und Kürzungen bei der Gewerbesteuer No access
      4. d. Zwischenfazit No access
    3. 3. Die intransparente Sichtweise als Auslegungstopos No access
    4. 4. Die transparente Sichtweise als Auslegungstopos No access
    5. 5. Anwendung der Sichtweisen am Beispiel des Betriebsausgabenabzugs No access
    6. 1. aa. Zulässigkeit der rechtsformabhängigen Besteuerung No access
        bb. Grenzziehungsfunktion des Art. 3 Abs. 1 GG No access
      2. (1) Aktienrechtliche Anordnung – § 278 AktG No access
        (2) Vermögensstruktur der KGaA No access
        (3) Haftung des Komplementärs No access
        (4) Geschäftsleitungskompetenz No access
        (5) Zwischenfazit No access
        (1) Körperschaftsteuergesetz No access
        (2) Einkommensteuergesetz No access
        (3) Gewerbesteuergesetz No access
        (4) Zwischenergebnis No access
      3. aa. Einordnung der KGaA als Zwitter der Gesellschaftsformen in den Dualismus des Unternehmensteuerrechts No access
        (1) Konzeptionelle Vorfragen mit Relevanz für die weitergehende Untersuchung No access
        (2) Verhältnis der KGaA zu ihrem persönlich haftenden Gesellschafter im Lichte des Einkommensteuergesetzes und Tragfähigkeit der Gleichstellungsthese No access
        (a) Differenzierung nach der Art der Einkünfte No access
        (aa) Gewinnanteile No access
        (bb) Sondervergütungen No access
        (cc) Vergütung für die Geschätsführung No access
        (c) Einkünfte aufgrund fremder Tätigkeit No access
        cc. Fazit No access
    7. 1. a. Besteuerung der KGaA als Hybrid bedarf einer regelungskontextabhängigen Auslegung der Normen No access
      2. aa. Ausgangsfall – Teilweise Anwendung des § 8b Abs. 1 KStG auf Ebene der KGaA und Anwendung des Teileinkünfteverfahrens auf Ebene des Komplementärs No access
        bb. Der Extremfall – Steuerlicher Verlust der KGaA durch Anwendung des intransparenten Besteuerungskonzepts No access
        cc. Ergebnis No access
      3. aa. Das Rechtsinstitut der verdeckten Gewinnausschüttung No access
        (1) Vermeidung der Folgen nach transparenter Sicht No access
        (2) Die verdeckte Gewinnausschüttung als methodische Grundentscheidung des Gesetzgebers im Rahmen des Körperschaftsteuergesetzes No access
        cc. Ergebnis No access
  4. IV. Innerstaatliche Systematik der Besteuerung der KGaA (thesenförmige Zusammenfassung) No access
1. 1. I. Die KGaA als grenzüberschreitend tätiges Unternehmen No access
  2. II. Begriff des internationalen Steuerrechts No access
  3. 1. 1. a. Begriff der Doppelbesteuerung No access
      2. b. Begriff der doppelten Nichtbesteuerung No access
    2. 1. a. Legitime Steueransprüche mehrerer Staaten No access
      2. aa. Entstehung von Qualifikationskonflikten No access
        bb. Qualifikationskonflikte bei der KGaA No access
        (1) Deutscher Ansatz: Rechtstypenvergleich No access
        (a) Systematisierung der Ansätze No access
        (b) Einordnung nach innerstaatlichem Recht No access
        (c) Übernahme der nationalen Einordnung des Auslandes (Sitzstaat) No access
        (d) Einheitlich intransparente Besteuerung ausländischer Gesellschaften No access
        (e) Optionsmodell No access
        (a) Einordnung nach niederländischem Recht No access
        (b) Einordnung nach polnischem Recht unter Anwendung der Übernahme der nationalen Einordnung des Auslandes No access
        (c) Einordnung nach italienischem Recht in Anwendung der einheitlich intransparenten Besteuerung ausländischer Gesellschaften No access
        (d) Einordnung nach dem US-amerikanischen Optionsmodell No access
    3. 3. Zwischenfazit No access
  4. 1. 1. Methoden zur Vermeidung von Doppelbesteuerung No access
    2. 2. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung No access
    3. 1. aa. Anwendungsvorrang von Doppelbesteuerungsabkommen im innerstaatlichen Recht No access
        bb. Bedeutung des OECD-Musterabkommens und der deutschen Verhandlungsgrundlage No access
        (1) Anknüpfung an den innerstaatlichen Steueranspruch No access
        (2) Steuerfreistellung oder -anrechnung nach dem Methodenartikel No access
      2. aa. Grundlagen der Abkommensauslegung No access
        bb. Auslegung völkerrechtlicher Verträge im Allgemeinen (insbesondere nach dem Wiener Übereinkommen über das Recht der Verträge) No access
        (a) Reihenfolge der abkommensrechtlichen Auslegungsmethoden No access
        (b) Abkommensimmanente Definitionen No access
        (c) Abkommensrechtlicher Sinnzusammenhang No access
        (d) Lex-Fori-Klausel des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
        (2) Mehrsprachigkeit der Doppelbesteuerungsabkommen No access
        (a) Heranziehung des OECD-Musterabkommens No access
        (b) Heranziehung des OECD-Musterkommentars No access
        (c) Heranziehung des Partnership Reports der OECD No access
        dd. Zwischenfazit No access
      3. aa. Innerstaatliche Einkünftezurechnung und abkommensrechtliche Einkünftequalifikation No access
        bb. Treaty Override No access
    4. 1. a. Das BEPS-Projekt und seine Umsetzung No access
      2. aa. Inhalt und Umsetzung der Anti Tax Avoidance Directive No access
        bb. § 4k EStG als unilaterale Maßnahme zur Vermeidung doppelter (Nicht-)Besteuerung bei hybriden Gestaltungen No access
      3. aa. Neuregelung der Abkommensberechtigung für hybride Strukturen No access
        bb. Voraussetzungen des Art. 1 Abs. 2 OECD-MA No access
  5. V. Fazit No access
2. 1. I. Grenzüberschreitende Tätigkeiten No access
  2. 1. 1. Entstehung des Inbound-Falls und mögliche Konstellationen No access
    2. 2. Beschränkte Steuerpflicht des persönlich haftenden Gesellschafters nach § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a) EStG No access
    3. 1. a. Nationaler Betriebsstätten-Begriff No access
      2. aa. Voraussetzungen des Vorliegens einer Betriebsstätte im Sinne des § 12 S. 1 AO No access
        bb. Grundsätze der Zurechnung von Betriebsstätten bei Personengesellschaften No access
        cc. Übertragbarkeit der Grundsätze auf die KGaA im Verhältnis zu ihrem Komplementär No access
        dd. Unterscheidung zwischen der Zurechnung einer Betriebsstätte und der Zurechnung von Betriebsstättengewinnen No access
        ee. Zurechnung von Betriebsstättengewinnen ausreichend für beschränkte Steuerpflicht No access
      3. c. Persönlich haftender Gesellschafter als Stätte der Geschäftsleitung No access
      4. d. Zwischenfazit No access
    4. 1. a. Grenzüberschreitende Leistungsbeziehungen zwischen dem persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA und der KGaA selbst No access
      2. aa. Vorliegen eines Gewerbebetriebs, für den im Inland eine Betriebsstätte unterhalten wird No access
        (1) Sondervergütungen des Mitunternehmers als beschränkt steuerpflichtige Einkünfte No access
        (a) Keine Vermittlung der Betriebsstätten der KGaA an ihre persönlich haftenden Gesellschafter No access
        (b) Keine eigene Betriebsstätte für den Sonderbereich des persönlich haftenden Gesellschafters No access
        (c) Kein unzulässiges „floating income“ des persönlich haftenden Gesellschafters No access
        (3) Zwischenergebnis No access
        (a) Vorstellung des Gesetzgebers von einer beschränkten Steuerpflicht des persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA in Ansehung seiner Sondervergütungen No access
        (b) § 50d Abs. 10 EStG als Überreaktion des Gesetzgebers auf die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes No access
        (c) Leerlaufen der Norm in Anbetracht der Sondervergütungen des persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA No access
        (d) Teleologische Reduktion des § 50d Abs. 10 S. 1 EStG No access
      3. c. Ergebnis No access
    5. 5. Fazit No access
  3. 1. 1. Entstehung des Outbound-Falls und mögliche Konstellationen No access
    2. 2. Nationale Einordnung einer ausländischen KGaA No access
    3. 3. Persönliche Steuerpflicht einer ausländischen KGaA No access
    4. 4. Anwendbarkeit der nationalen Regelungen zur KGaA – insbesondere § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG No access
    5. 5. Gewerbesteuerrechtliche Fragestellungen No access
    6. 6. Fazit No access
  4. IV. Betriebstätten im anderen Staat No access
  5. V. Ergebnis No access
3. 1. 1. 1. Steueranrechnung bei der KGaA No access
    2. 1. a. Steuersubjektidentität als Problem bei der KGaA No access
      2. aa. Wortlaut des § 34c EStG No access
        bb. Gesetzessystematik No access
        (1) Sinn und Zweck: Vermeidung einer juristischen Doppelbesteuerung No access
        (a) Steuersubjektidentität als Problem bei hybriden Personengesellschaften No access
        (b) Lösung unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten No access
      3. c. Übertragbarkeit der zu hybriden Personengesellschaften entwickelten Grundsätze auf die KGaA No access
    3. 3. Höhe des Anrechnungsbetrags i.S.d. § 26 Abs. 1 Nr. 1 KStG i.V.m. § 34c Abs. 1 S. 1 EStG bei der KGaA No access
    4. 1. aa. Anwendung des § 19 KStG auf Ebene des Organträgers No access
        bb. Planwidrige Regelungslücke und vergleichbare Interessenlage bei der KGaA No access
      2. b. Analoge Anwendung des § 19 KStG führt bei der KGaA zu sachgerechten Ergebnissen No access
    5. 4. Fazit No access
  2. 1. 1. a. Aufwendungsabzug nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG als Besonderheit bei der KGaA No access
      2. b. Persönlicher Anwendungsbereich nach § 4k Abs. 6 EStG No access
      3. aa. Abzug des Gewinnanteils des persönlich haftenden Gesellschafters nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG No access
        bb. Abzug von Sondervergütungen des persönlich haftenden Gesellschafters No access
    2. 2. Fazit No access
  3. III. Ergebnis No access
4. 1. I. Übertragung der nationalen Grundsätze zur steuerlichen Behandlung der KGaA auf Abkommensebene No access
  2. 1. 1. Voraussetzungen für eine Abkommensberechtigung No access
    2. 2. Abkommensberechtigung der Beteiligten bei einer KGaA aus Sicht Deutschlands als Anwenderstaat No access
  3. 1. 1. Innerstaatliche Einkünftequalifikation als erster Anhaltspunkt No access
    2. 1. a. „Unternehmensgewinne“ im Abkommensrecht No access
      2. b. Begriff des „Unternehmens“ No access
      3. c. Unternehmensgewinne auf Ebene der KGaA No access
      4. aa. Keine Übertragung der für Mitunternehmerschaften geltenden Grundsätze No access
        bb. Nationale Einordnung auf Abkommensebene irrelevant No access
        cc. „Eigene“ unternehmerische Tätigkeit des persönlich haftenden Gesellschafters? No access
        (1) Gemeinsame Einkunftsquelle der KGaA und ihres persönlich haftenden Gesellschafters No access
        (a) Trennung von Einkünftequalifikation und Einkünftezurechnung No access
        (b) Keine Zurechnung des Unternehmens der KGaA an den einzelnen persönlich haftenden Gesellschafter No access
        (3) Zwischenfazit No access
        ee. Zurechnung der Betriebsstättengewinne der KGaA an den persönlich haftenden Gesellschafter auf Abkommensebene No access
      5. e. Ergebnis No access
    3. 1. a. Inbound-Konstellationen No access
      2. b. Outbound-Konstellationen No access
      3. c. Betriebsstätten-Fälle No access
    4. 4. Fazit No access
  4. 1. 1. Abkommensrechtliche Steuerbefreiungen bei sogenannten Schachteldividenden No access
    2. 1. aa. Das internationale Schachtelprivileg No access
        bb. Empfänger der Dividende ist eine Kapitalgesellschaft No access
        cc. Empfänger der Dividende ist eine Personengesellschaft No access
      2. aa. Vollständige Gewährung des DBA-Schachtelprivilegs oder Aufspaltung der Dividendeneinkünfte „an der Wurzel“? No access
        (1) Bundesfinanzhof vom 19.05.2010 zum DBA-Schachtelprivileg bei der KGaA No access
        (a) Hessisches Finanzgericht vom 23.06.2009 zum DBA-Schachtelprivileg bei der KGaA (Vorinstanz zu BFH I R 62/09) No access
        (b) Finanzgericht München vom 25.10.2018 zum DBA-Schachtelprivileg bei der KGaA No access
        (c) Finanzgericht Düsseldorf vom 17.12.2018 zum DBA-Schachtelprivileg bei der KGaA No access
        (3) Zwischenfazit No access
        (1) Überlagerung der innerstaatlichen materiell-rechtlichen Zurechnungsentscheidung auf Abkommensebene No access
        (a) Ausgestaltung des Schachtelprivilegs bei Abstellen auf den Leistungs-/Zahlungsempfänger No access
        (b) Auslegung des Begriffs des Leistungs-/Zahlungsempfängers No access
        (c) KGaA als Zahlungsempfängerin im Abkommenssinne No access
        (a) Ausgestaltung des DBA-Schachtelprivilegs bei Abstellen auf den Nutzungsberechtigten No access
        (b) Abkommensautonome Auslegung des Begriffs des Nutzungsberechtigten No access
        (c) Persönlich haftender Gesellschafter als abkommensrechtlich anteilig Nutzungsberechtigter der von der KGaA bezogenen Dividenden No access
        (4) Sonderfall: Deutsche Verhandlungsgrundlage No access
        (1) Erlass eines „Nichtanwendungsgesetzes“ No access
        (2) Gesetzesbegründung zu § 50d Abs. 11 EStG – Transparente Besteuerung nach dem Willen des Gesetzgebers? No access
        ee. Zwischenfazit No access
        ff. Anwendungsfälle des Art. 10 OECD-MA bei der KGaA und ihrem persönlich haftenden Gesellschafter – Belastungsunterschiede No access
    3. 3. Ergebnis No access
  5. 1. 1. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen der KGaA und ihrem persönlich haftenden Gesellschafter No access
    2. 1. a. Einordnung als Bestandteile der Unternehmensgewinne eines Mitunternehmers (Art. 7 Abs. 1 OECD-MA) No access
      2. b. Vorrang spezieller Verteilungsartikel mangels Zurechnung der Sondervergütungen zu einer Betriebsstätte No access
      3. c. Treaty Override des § 50d Abs. 10 EStG No access
    3. 1. a. Problematik der Sondervergütungen als Grenze des „Zurechnungsmodells“ No access
      2. aa. Urteil vom 17.10.1990 zur abkommensrechtlichen Behandlung von innerstaatlich als Sondervergütungen zu qualifizierenden Zinseinkünften eines persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA nach dem... No access
        bb. Urteil vom 07.12.2011 zur abkommensrechtlichen Behandlung von nachträglich von der KGaA gezahlten Ruhegehältern an ihren ehemaligen persönlich haftenden Gesellschafter No access
      3. c. Abkommensrechtliche Qualifikation der Sondervergütungen des persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA No access
      4. d. Anwendung des § 50d Abs. 10 EStG auf grenzüberschreitende Sondervergütungen des persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA No access
    4. 4. Sonderfall: Vergütungen des persönlich haftenden Gesellschafters für die Geschäftsführung No access
    5. 5. Fazit No access
  6. 1. 1. Gesellschaftsrechtlich veranlasste Vergütungen No access
    2. 2. Abkommensrechtliche Behandlung von verdeckten Gewinnausschüttungen im Allgemeinen No access
    3. 1. a. Maßgeblichkeit der innerstaatlichen Einkünftequalifikation No access
      2. b. Grundsatz der abkommensautonomen Auslegung No access
    4. 4. Fazit No access
  7. VII. Abkommensrechtliche Behandlung der KGaA und ihres persönlich haftenden Gesellschafters (thesenförmige Zusammenfassung) No access
1. § 7 Gesamtfazit No access
2. 1. 1. 1. Zentrale Bedeutung des Urteils für die Rechtsfortbildung No access
    2. 1. a. Systematik der Vorschriften des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG und § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG No access
      2. b. Ablehnung der sogenannten intransparenten sowie der modifizierten intransparenten Sichtweise No access
      3. c. Zwischenfazit No access
      4. d. Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens No access
    3. 3. Besteuerungsregime auf internationaler Ebene No access
  2. II. Fazit No access
3. § 9 Ausblick No access
Literaturverzeichnis No access Pages 377 - 398

Bibliography (346 entries)

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