Materiellrechtliche und gleichheitsrechtliche Aspekte der steuerlichen Begünstigung von Sanierungserträgen gemäß § 3a EStG

Dr. Max Jagolski

doi:10.5771/9783748939894

Summary

The success of restructurings regularly depends decisively on the tax treatment of profits triggered by reorganization measures. However, the application of the tax exemption of Section 3a EStG, which was created for this purpose, is fraught with conflict due to numerous questions of interpretation. The work therefore comprehensively identifies the known and newly emerged problems with regard to their scope of application, requirements and legal consequences, develops practical solutions on the basis of the rele-vant literature and thus offers a reliable aid for restructuring practice. In a second focus, the work is devoted to an examination of the compatibility of Section 3a EStG with the general principle of equality of Article 3 para 1 GG.

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Bibliographic data

Copyright Year: 2023
ISBN-Print: 978-3-7560-0655-7
ISBN-Online: 978-3-7489-3989-4
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 29
Language: German
Pages: 586
Product Type: Monograph

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 26
Einleitung No access Pages 27 - 30
1. 1. I. Unternehmenskrise No access
  2. II. Interessen der Beteiligten in der Krise No access
  3. III. Begriff und Ziele der Sanierung No access
  4. IV. Erwartungen an effektive steuerliche Sanierungsvorschriften No access
2. 1. I. Begriffsbestimmung No access
  2. 1. 1. Dualismus der Einkünfteermittlung und Gewinnbegriff des § 4 Abs. 1 S. 1 EStG No access
    2. 1. aa) Verzicht eines Drittgläubigers No access
        (1) Verzicht gegenüber einer Kapitalgesellschaft No access
        (2) Verzicht gegenüber einer Personengesellschaft No access
      2. b) Auswirkungen einer Besserungsvereinbarung No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
3. 1. 1. 1. Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs No access
    2. 2. Bisherige gesetzliche Regelungen No access
    3. 3. Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs No access
    4. 4. Zuletzt: „Sanierungserlass“ der Finanzverwaltung No access
  2. 1. 1. a) Inhalt und Entscheidungsgründe No access
      2. b) Reaktionen und eigene Würdigung der Entscheidung No access
    2. 2. Gesetzgebungsverfahren von § 3a EStG No access
    3. 3. Beihilferechtlicher Genehmigungsvorbehalt No access
4. 1. 1. 1. Steuerfreiheit des Sanierungsertrags (§ 3a Abs. 1 S. 1 EStG) No access
    2. 2. Gewinnmindernde Ausübung steuerlicher Wahlrechte im Sanierungsjahr und im Folgejahr (§ 3a Abs. 1 S. 2 und 3 EStG) No access
    3. 3. Unternehmensbezogene Sanierung (§ 3a Abs. 2 EStG) No access
    4. 4. Minderung des Sanierungsertrags um Aufwendungen und Verrechnung von Steuerminderungspotential (§ 3a Abs. 3 S. 1, 2, 4 und 5 EStG) No access
    5. 5. Erweiterung der Verrechnung auf nahestehende Personen (§ 3a Abs. 3 S. 3 EStG) No access
    6. 6. Verfahrensrecht (§ 3a Abs. 4 EStG) No access
    7. 7. Begünstigung unternehmerbezogener Sanierungen (§ 3a Abs. 5 EStG) No access
  2. II. Betriebsausgabenabzugsverbot des § 3c Abs. 4 EStG No access
  3. 1. 1. Persönlicher Anwendungsbereich No access
    2. 1. a) Subjekt der Sanierung No access
      2. b) Steuerarten No access
      3. aa) Verzicht eines Drittgläubigers No access
        (1) Verzicht gegenüber einer Kapitalgesellschaft No access
        (2) Verzicht gegenüber einer Personengesellschaft No access
    3. 1. a) Grundsatz No access
      2. b) Laufende Verfahren No access
      3. c) Anwendung des § 3a EStG auf bestandskräftige Altfälle No access
    4. 4. Zwischenergebnis No access
5. 1. I. Vorüberlegungen No access
  2. 1. 1. Rangrücktritt der Gläubiger No access
    2. 2. Partielle Schuldenerlasse No access
    3. 3. Regresslose Schuldübernahme No access
    4. 4. Debt-Equity-Swap No access
    5. 5. Wiederherstellung der Werthaltigkeit der Forderung No access
    6. 6. Wegzug ins Ausland No access
    7. 7. Zwischenergebnis No access
  3. 1. 1. a) Erlass wegen sachlicher Unbilligkeit No access
      2. b) Erlass wegen persönlicher Unbilligkeit No access
      3. c) Zwischenergebnis No access
    2. 2. Stundung No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
  4. 1. 1. Wiederinkraftsetzung von § 3 Nr. 66 EstG a.F. No access
    2. 2. Ausklammerung von Sanierungsgewinnen vom Gewinnbegriff No access
    3. 3. Sanierungsrücklage No access
    4. 4. Sanierungsbeihilfe No access
    5. 5. Verrechnung des Sanierungsgewinns mit den Buchwerten der Aktiva No access
    6. 6. Abschaffung der Mindestbesteuerung des § 10d Abs. 2 EStG No access
    7. 7. Zwischenergebnis No access
  5. 1. 1. Grundzüge des präventiven Restrukturierungsrahmens und Umsetzung in nationales Recht No access
    2. 2. Auswirkungen auf die Erforderlichkeit von § 3a EStG No access
  6. VI. Ergebnis No access
Zusammenfassung der Ergebnisse zu Kapitel 1 No access Pages 165 - 168
1. 1. I. Problemstellung No access
  2. 1. 1. Zivilrechtliches versus bilanzsteuerrechtliches Verständnis No access
    2. 2. Wirtschaftliche Vergleichbarkeit als Maßstab No access
  3. 1. 1. Nicht begünstigte Vorgänge No access
    2. 2. Begünstigte Vorgänge No access
    3. 1. a) Konfusion No access
      2. b) Debt-Equity-Swap No access
      3. aa) Vergleichbarkeit mit zivilrechtlichem Erlass No access
        bb) Endgültiges Vermögensopfer des Gläubigers als ungeschriebene Voraussetzung? No access
  4. IV. Ergebnis No access
2. 1. I. Charakter der Norm No access
  2. 1. 1. Grundsätzlicher Anwendungsbereich No access
    2. 1. aa) § 6b EStG No access
        bb) § 6c EStG No access
        cc) § 7g EStG No access
        dd) § 4g EStG No access
      2. aa) Subventionscharakter als Abgrenzungskriterium No access
        (1) §§ 6b, 6c EStG No access
        (2) § 4g EStG No access
        (3) § 7g EStG No access
      3. c) Zwischenergebnis No access
    3. 3. Erforderlichkeit einer tatsächlichen Gewinnauswirkung? No access
    4. 4. Rechtsquelle der Wahlrechte No access
    5. 5. Begrenzung der Höhe nach No access
  3. III. Ergebnisse No access
3. 1. 1. 1. Sanierungsbedürftigkeit No access
    2. 2. Sanierungsfähigkeit No access
    3. 3. Sanierungseignung des Schuldenerlasses No access
    4. 4. Sanierungsabsicht der Gläubiger No access
  2. 1. 1. Bedeutung und Zweck des Merkmals No access
    2. 1. a) Allgemeines Verständnis No access
      2. b) Drittverzichte No access
      3. aa) Abgrenzungsmaßstab No access
        bb) Relevanz der Unterscheidung bei Verzichten gegenüber Personengesellschaften No access
        cc) Abgrenzung zwischen betrieblicher und gesellschaftsrechtlicher Veranlassung im Sanierungsfall nach alter Rechtslage No access
        dd) Abgrenzung unter § 3a EStG No access
        ee) Zwischenergebnis No access
    3. 1. a) Kritik an dem Merkmal der betrieblichen Begründung No access
      2. aa) Erste Ansicht: Aufteilung der Forderung No access
        bb) Gegenansicht: Einheitliche Beurteilung des Verzichts No access
        cc) Stellungnahme und Konsequenz für die Anwendung von § 3a EStG No access
      3. c) Zwischenergebnis No access
    4. 4. Ergebnis No access
  3. 1. 1. Wahlrecht zur Anwendung des § 3a Abs. 1 S. 1 EStG? No access
    2. 2. Nachweismöglichkeiten No access
    3. 3. Nachweis der Voraussetzungen durch einen Sanierungsplan No access
  4. IV. Reichweite der unternehmerbezogenen Sanierung gemäß § 3a Abs. 5 EStG No access
4. 1. I. Hintergrund und Funktion No access
  2. II. Kritik an den Verlustverrechnungsvorschriften No access
  3. 1. 1. Steuerfreiheit trotz vorheriger Verlustverrechnung No access
    2. 2. Verhältnis von § 3a Abs. 3 S. 2 Nr. 9 EStG zum vertikalen Verlustausgleich mit anderen Einkunftsarten No access
    3. 1. a) Unklarheit über den sachlichen Anwendungsbereich bei Einführung des § 3a EStG No access
      2. b) Ergänzung durch § 3a Abs. 3a EStG No access
    4. 4. Behandlung von Verlusten bei doppelstöckiger Personengesellschaft No access
    5. 5. Ergebnisse No access
  4. 1. 1. Hintergrund und Auslegung No access
    2. 2. Zeitpunkt des Verlustuntergangs No access
    3. 3. Begrenzung des Verlustuntergangs nach Verursachung? No access
    4. 4. Beurteilungszeitpunkt für die Nähebeziehung No access
    5. 5. Joint-Venture Konstellationen No access
    6. 1. a) Problemstellung und Beispielsfall No access
      2. aa) Verlustuntergang bei keiner der nahestehenden Personen No access
        bb) Verlustuntergang in Höhe des übersteigenden Sanierungsertrags bei allen nahestehenden Personen No access
        cc) Zeitlich aufeinanderfolgender Verlustuntergang No access
        dd) Aufteilung des übersteigenden Sanierungsertrags zu gleichen Teilen No access
        ee) Aufteilung des übersteigenden Sanierungsertrags im Verhältnis der übertragenen Schulden No access
        ff) Zwischenergebnis No access
    7. 7. Ergebnisse No access
Zusammenfassung der Ergebnisse zu Kapitel 2 No access Pages 319 - 322
1. 1. I. Grundgehalt No access
  2. II. Verbot ungerechtfertigter Gleichbehandlungen No access
  3. III. Bedeutung von Art. 3 Abs. 1 GG im Steuerrecht No access
  4. 1. 1. a) Verfassungsrechtliche Verankerung No access
      2. b) Anwendungsbereich No access
      3. c) Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
      4. aa) Zuordnungssubjekte steuerlicher Leistungsfähigkeit No access
        (1) Leistungsfähigkeitsindikatoren No access
        (a) Leistungsfähigkeitsindikator: Einkommen No access
        (b) Objektives und subjektives Nettoprinzip No access
        (c) Weitere Konkretisierung durch die Art der Einkünfteermittlung No access
      5. e) Zwischenergebnis No access
    2. 1. a) Allgemeiner Inhalt des Folgerichtigkeitsgebots No access
      2. aa) Eingang des Folgerichtigkeitsgebots in die verfassungsgerichtliche Rechtsprechung No access
        bb) Weitere Anwendung und inhaltliche Konkretisierung No access
        cc) Zulässigkeit eines Systemwechsels No access
        dd) Anforderungen an die Grundentscheidung No access
        ee) Zwischenergebnis zum Inhalt des Folgerichtigkeitsgebots No access
      3. aa) Kritik No access
        bb) Zustimmende Ansicht No access
      4. aa) Frühere Annäherungsversuche im Schrifttum No access
        bb) Jüngste Rechtsprechungsentwicklung: Abkehr des BVerfG vom bisherigen Folgerichtigkeitsverständnis No access
      5. e) Eigene Ansicht und Rolle des Folgerichtigkeitsgebot in der weiteren Untersuchung No access
  5. V. Zusammenfassung No access
2. § 11: Bedeutung des Gebots der eigentumsgerechten Besteuerung nach Art. 14 Abs. 1 GG für die gleichheitsrechtliche Prüfung von § 3a EStG No access
3. 1. 1. 1. Auswahl des Steuergegenstands in § 2 EStG No access
    2. 1. a) Ungleichbehandlung von Buchgewinnen durch Abweichung von § 2 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG und vom System des Betriebsvermögensvergleichs gemäß § 4 Abs. 1 S. 1 EStG No access
      2. b) Zugleich Ungleichbehandlung durch Abweichung vom Leistungsfähigkeitsprinzip? No access
    3. 1. a) Verrechnung von Zins- und EBITDA-Vorträgen durch § 3a Abs. 3 S. 2 Nr. 13 EStG No access
      2. b) Interpersoneller Verlustuntergang gemäß § 3a Abs. 3 S. 3 EStG No access
    4. 4. Ungleichbehandlung durch § 3a Abs. 5 S. 1 EStG No access
    5. 5. Ergebnis No access
  2. 1. 1. (1) Ausgangspunkt: Willkürmaßstab No access
        (2) Fortentwicklung durch die „neue Formel“ No access
        (3) „Neueste Formel“ No access
        (4) Stufenloser Prüfungsmaßstab No access
        (5) Zwischenergebnis No access
        bb) Kriterien für die Bestimmung der Kontrolldichte im Einzelfall No access
        cc) Klassische Verhältnismäßigkeitsprüfung als strengste Form der Kontrolldichte? No access
        dd) Zwischenergebnis No access
      2. aa) Missbrauchsvermeidung und Kompensation No access
        bb) Typisierungen und Pauschalierungen No access
        (1) Zulässigkeit und Anforderungen No access
        (2) Erhöhte Begründungsanforderungen No access
      3. aa) Steuerliche Normgruppen No access
        bb) Bedeutung der Einordnung für die weitere Prüfung No access
      4. d) Ergebnisse No access
    2. 1. aa) Regelungszweck No access
        bb) Steuersystematische Einordnung in der Literatur No access
        (1) Erste Ansicht: Keine Leistungsfähigkeitserhöhung No access
        (2) Gegenansicht: Sanierungsgewinne vermitteln steuerliche Leistungsfähigkeit No access
        (3) Vermittelnde Ansichten No access
        (a) Stellungnahme zur Vermittlung von steuerlicher Leistungsfähigkeit durch Sanierungsgewinne No access
        (b) Systematische Einordnung von § 3a EStG No access
        dd) Ergebnis No access
      2. aa) Prüfungsdichte für § 3a Abs. 1 S. 1 EStG No access
        (a) Tatbestandliche Vorzeichnung No access
        (b) Legitimität des Ziels No access
        (2) Geeignetheit No access
        (a) Zulässige Gefährdungsprognose durch den Gesetzgeber No access
        (b) Vollständige Steuerbefreiung als mildestes Mittel No access
        (a) Argumente gegen die Angemessenheit No access
        (b) Erhebliche (Allgemeinwohl)-Bedeutung der verfolgten Lenkungsziele No access
        (c) Hohes Ausmaß der Zweckerreichung No access
        (d) Sachgerechte Abgrenzung des Begünstigtenkreises durch das Merkmal des Schuldenerlasses No access
        (e) Weitere Konkretisierung des Begünstigtenkreises durch die Merkmale der unternehmensbezogenen Sanierung gemäß § 3a Abs. 2 EStG No access
        (f) Weitere Zielgenauigkeit der Ausgestaltung durch den Wahlrechtsausübungszwang gemäß § 3a Abs. 1 S. 2 EStG und das Verlustverrechnungssystem nach § 3a Abs. 3 S. 2 und 3 EStG No access
        (g) Kompensationswirkung der Steuerbefreiung No access
        (h) Eigentumsgerechte Ausgestaltung der Besteuerung No access
        (i) Wahrung der Angemessenheit trotz fehlender Bedürfnisprüfung No access
        cc) Ergebnis No access
      3. aa) Prüfungsdichte für § 3a Abs. 3 S. 2 Nr. 13 EStG No access
        bb) Rechtfertigung No access
        cc) Ergebnis No access
      4. aa) Prüfungsdichte für § 3a Abs. 3 S. 3 EStG No access
        bb) Rechtfertigung No access
        cc) Ergebnis No access
      5. aa) Prüfungsdichte für § 3a Abs. 5 S. 1 EStG No access
        bb) Rechtfertigung No access
        cc) Ergebnis No access
Zusammenfassung der Ergebnisse zu Kapitel 3 No access Pages 553 - 556
Kapitel 4: Gesamtfazit und Nachbesserungsanregungen No access Pages 557 - 562
Literaturverzeichnis No access Pages 563 - 586

Bibliography (364 entries)

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