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Der Substanztest bei ausländischen Kapitalgesellschaften nach der Reform der Hinzurechnungsbesteuerung

Eine kritische Analyse unter besonderer Berücksichtigung der europäischen Grundfreiheiten
Authors:
Publisher:
 24.04.2023

Summary

It was only in June 2021 that the last remaining pieces of the ATAD were transposed into German tax law (German ATAD Implementation Act – “ATADUmsG”). An essential part of the German ATAD Implementation Act is the amendment of the national CFC rules. The reform of the national CFC rules involves changes in the substance-based carve-out. The study examines the compatibility of the revised German CFC legislation with EU fundamental freedoms.

Keywords

Bibliographic data

Copyright year
2023
Publication date
24.04.2023
ISBN-Print
978-3-7560-0593-2
ISBN-Online
978-3-7489-4105-7
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume
30
Language
German
Pages
235
Product type
Book Titles

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 20
    1. A. Einführung in die Thematik und Zielsetzung der Untersuchung No access
    2. B. Gang der Untersuchung No access
    1. A. System der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung No access
      1. I. Ursprungsfassung mit der Einführung des AStG (1972) No access
      2. II. Ergänzung um eine Sonderregel für Kapitalanlageeinkünfte (1992/1994) No access
      3. III. Wechsel der Einkunftsart und Einführung einer Schedulenbesteuerung (2000) No access
      4. IV. Aufhebung der schedulenartigen Besteuerung (2001) No access
      5. V. Vollständige Aufhebung des DBA-Schutzes (2003) No access
        1. 1. Ausgangssituation No access
          1. a) Sachverhalt des Ausgangsverfahrens No access
            1. aa) Körperschaftsteuersystem des Vereinigten Königreichs No access
            2. bb) Anwendungsvoraussetzungen der britischen Hinzurechnungsbesteuerung No access
            3. cc) Ausnahmen von der Anwendbarkeit der britischen Hinzurechnungsbesteuerung No access
            1. aa) Prüfung am Maßstab der Niederlassungsfreiheit No access
            2. bb) Beschränkung der Niederlassungsfreiheit No access
            3. cc) Rechtfertigung für die Beschränkung der Niederlassungsfreiheit No access
        3. 3. Der Substanztest als Rettungsanker der deutschen Hinzurechnungsbesteuerung No access
      1. I. Hintergrund der Neuregelung und Vorgaben der ATAD zur Ausgestaltung der Hinzurechnungsbesteuerung No access
      2. II. Gesetz zur Umsetzung der ATAD (ATADUmsG) No access
            1. aa) Ausländische Gesellschaft No access
            2. bb) Beherrschung durch einen unbeschränkt Steuerpflichtigen No access
            3. cc) Beherrschung durch beschränkt Steuerpflichtige No access
            4. dd) Berücksichtigung nahestehender Personen No access
            5. ee) Beherrschungskriterien No access
            6. ff) Mittelbare Beteiligungen No access
              1. (1) Grundfall mit eingeschränktem Anwendungsbereich No access
              2. (2) Fiktion ohne (weitergehenden) Anwendungsbereich No access
          2. b) Erzielung passiver Einkünfte (§ 8 Abs. 1 AStG) No access
          3. c) Niedrigbesteuerung (§ 8 Abs. 5 AStG) No access
          1. a) Freigrenze bei gemischten Einkünften (§ 9 AStG) No access
          2. b) Substanztest (§ 8 Abs. 2 bis 4 AStG) No access
          1. a) Keine „Beherrschung“ erforderlich (§ 13 Abs. 1 und 2 AStG) No access
          2. b) Substanztest auch für Drittstaatengesellschaften (§ 13 Abs. 4 AStG) No access
          1. a) Ermittlung der Zwischeneinkünfte (§ 10 Abs. 3 bis 5 AStG) No access
          2. b) Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags (§ 10 Abs. 1 und 6 AStG) No access
          3. c) Einkünftequalifizierung und -besteuerung (§ 10 Abs. 2 AStG) No access
            1. aa) Anrechnung ausländischer (Hinzurechnungs-)Steuer (§ 12 AStG) No access
            2. bb) Kürzungsbetrag im Ausschüttungsfall (§ 11 AStG) No access
      4. IV. Erklärungs- und Nachweispflichten (§ 18 AStG) No access
      1. I. Verhältnis zur allgemeinen Missbrauchsklausel (§ 42 AO) No access
      2. II. Verhältnis zur internationalen Einkünfteabgrenzung (vGA, vE und § 1 AStG) No access
    5. E. Zwischenergebnis No access
      1. I. Grundfreiheiten als Konkretisierung des Binnenmarktbegriffs No access
      2. II. Spannungsverhältnis zwischen europäischen Grundfreiheiten und den Vorschriften zur Hinzurechnungsbesteuerung No access
      3. III. Vorrang der europäischen Grundfreiheiten vor nationalem Recht No access
      1. I. Vorbemerkungen No access
        1. 1. Persönlicher Schutzbereich No access
        2. 2. Sachlicher Schutzbereich No access
        3. 3. Territorialer Schutzbereich No access
        1. 1. Persönlicher Schutzbereich No access
        2. 2. Sachlicher Schutzbereich No access
        3. 3. Territorialer Schutzbereich No access
        1. 1. Relevanz der Abgrenzung No access
          1. a) Maßgeblichkeit des Gegenstandes der beschränkenden Norm No access
          2. b) Ausnahme bei „neutralen“ Regelungen No access
          3. c) Besonderheit bei Drittstaatenbeteiligungen No access
          4. d) Folgen für die Hinzurechnungsbesteuerung No access
      5. V. Einschränkende Wirkung der sog. Stand-Still-Klausel auf die Kapitalverkehrsfreiheit No access
      1. I. Diskriminierungs- und Beschränkungsverbot im Bereich der Grundfreiheiten No access
        1. 1. Im Kontext der Niederlassungsfreiheit No access
        2. 2. Im Kontext der Kapitalverkehrsfreiheit No access
      3. III. Beschränkung der Grundfreiheiten durch die Anwendung der Hinzurechnungsbesteuerung No access
      1. I. Geschriebene und ungeschriebene Rechtfertigungsgründe No access
        1. 1. Wahrung der ausgewogenen Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access
        2. 2. Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung No access
        3. 3. Erfordernis einer wirksamen steuerlichen Kontrolle No access
        4. 4. Verhältnis der Rechtfertigungsgründe zueinander No access
        1. 1. Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung No access
        2. 2. Erfordernis einer wirksamen steuerlichen Kontrolle No access
    5. E. Zwischenergebnis No access
    1. A. Vorbemerkungen No access
      1. I. Allgemeines No access
          1. a) Im Kontext der Niederlassungsfreiheit No access
          2. b) Im Kontext der Kapitalverkehrsfreiheit No access
        2. 2. Auslegungsfragen und Lösungsvorschläge aus der Rechtsprechungspraxis des BFH No access
        3. 3. Auslegungsfragen und Lösungsvorschläge aus der Praxis des BMF No access
        4. 4. Zwischenergebnis No access
      3. III. Wesentlichkeit als neues qualitatives Merkmal No access
      1. I. Vorbemerkungen No access
      2. II. Einsatz von personeller und sachlicher Ausstattung No access
      3. III. Eigenständige und eigenverantwortliche Ausübung durch hinreichend qualifiziertes Personal No access
      4. IV. Schädliches Outsourcing No access
    4. D. Geforderte Segmentierung im Hinblick auf die erzielten passiven Einkünfte unter Berücksichtigung des Fremdvergleichsgrundsatzes No access
      1. I. Gesellschaft mit Sitz oder Geschäftsleitung im EU-Mitgliedstaat oder EWR-Staat No access
        1. 1. Versagung der Exkulpation bei allgemeiner Hinzurechnungsbesteuerung No access
        2. 2. Sonderregel bei Beteiligung an Kapitalanlagegesellschaften No access
      1. I. Vorbemerkungen No access
      2. II. Informationsaustausch in EU-Konstellationen No access
      3. III. Informationsaustausch in EWR-Konstellationen No access
      4. IV. (Ir)Relevanz der Auskunftserteilung in Drittstaaten-Konstellationen No access
  6. Thesenförmige Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse No access 211 - 214
  7. Literaturverzeichnis No access 215 - 228
  8. Rechtsprechungsverzeichnis No access 229 - 235

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