„Special Allocations&quot; im deutschen Ertragsteuerrecht

RA Dr. Wolfram Dickersbach LL.M. (UCT)

doi:10.5771/9783748944225

Summary

The tax effectiveness of profit distribution agreements in partnerships is of high academic interest and practical relevance. This publication examines the largely unresolved question of whether special allocations of individual tax items is possible under German tax law. In particular, the author examines relevant cases of special allocations and drafting guidance, the limits of profit distribution agreements under German partnership law, the limits of tax effectiveness in co-entrepreneurships and asset-managing partnerships and developments resulting from the recent reform of German partnership law (MoPeG).

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Bibliographic data

Copyright year: 2024
Publication date: 11.04.2024
ISBN-Print: 978-3-7560-1692-1
ISBN-Online: 978-3-7489-4422-5
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 31
Language: German
Pages: 549
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 22
1. I. Forschungsfrage No access
2. II. Relevanz des Themas und Forschungsstand No access
3. III. Gang der Untersuchung No access
1. 1. 1. 1. aa) General Partnership No access
      2. bb) Limited Liability Partnership No access
      3. cc) Limited Partnership No access
    2. 1. aa) Limited Liability Company No access
      2. bb) Joint Venture No access
      3. cc) Keine Partnership trotz transparenter Besteuerung – die S Corporation No access
  2. 1. a) Default Rules No access
    2. b) Gestaltungsfreiheit No access
2. 1. 1. Gewinnermittlung No access
  2. 1. 1. aa) Verteilung des steuerlichen Gewinns nach gesellschaftsvertraglicher Abrede No access
      2. bb) Zur historischen Entwicklung des § 704(a) IRC No access
    2. b) Steuerliche Anerkennungsgrenzen gem. § 704(b) IRC No access
    3. 1. (1) Economic Effec No access
        (2) Substantiality No access
      2. (1) Ausländische Steuern No access
        (2) Nonrecourse Deductions No access
        (3) Sacheinlagen und -entnahmen (§ 704(c) IRC) No access
        (4) Verlustabzug (§ 704(d) IRC) No access
    4. d) Target Allocations No access
  3. 3. Literaturkritik No access
3. 1. 1. Source-Based Allocations No access
  2. 2. Character-Shifting Allocations No access
  3. 3. Time-Shifting Allocations No access
4. IV. Ergebnisse zur Gewinnverteilung in US-Partnerships No access
1. 1. 1. 1. aa) GbR No access
      2. bb) OHG No access
      3. cc) KG No access
      4. dd) Stille Gesellschaft No access
      5. ee) Partnerschaftsgesellschaft No access
    2. 1. aa) GbR No access
      2. bb) OHG und KG No access
      3. cc) Stille Gesellschaft No access
  2. 1. 1. aa) GbR und PartG No access
      2. bb) OHG No access
      3. cc) KG No access
      4. dd) Stille Gesellschaft No access
    2. b) Schlussverteilung No access
  3. 3. Zwischenergebnis zu den dispositiven Gewinnverteilungsbestimmungen No access
2. II. Gestaltungsfreiheit No access
3. 1. 1. Bestimmtheit No access
  2. 2. Gleichbehandlungsgrundsatz No access
  3. 1. a) Keine sittenwidrige Beschränkung des Mitgliedschaftsrechts eines Gesellschafters No access
    2. b) Steuerliche Aberkennung der vereinbarten Gewinnverteilung unerheblich No access
4. 1. 1. a) Entwicklungen zur formellen Beschlusskontrolle (Bestimmtheitsgrundsatz) No access
    2. 1. aa) Kernbereichslehre No access
      2. bb) Keine Aufgabe der Kernbereichslehre No access
    3. c) Zwischenergebnis zur nachträglichen Änderung der Gewinnverteilung No access
  2. 2. Nebenabreden No access
  3. 3. Änderungsanspruch aus § 313 BGB oder gesellschaftsrechtlicher Treuepflicht No access
  4. 4. Änderungszeitpunkt und mögliche Rückwirkung No access
5. 1. 1. a) Motive für die Sonderzuweisung einzelner Vermögensgegenstände No access
    2. 1. aa) Tracking Stocks bei Aktiengesellschaften No access
      2. bb) Stapled Stocks (Verbundaktien) No access
      3. cc) Segmentbezogene Gewinnverteilung mittels stiller Gesellschaft No access
      4. dd) Nießbrauch an Vermögensgegenständen des Gesellschaftsvermögens No access
      5. ee) Genussrechte No access
    3. 1. aa) Gemeinsamer Zweck No access
      2. bb) Bestimmtheit No access
    4. 1. (1) Gesellschafterbezogene Gewinnermittlung No access
        (2) Nachschusslösung No access
        (3) Nachzahlungslösung No access
        (4) Vorabgewinn und -verlust No access
      2. bb) Mitgliedschaftsrechte der Gesellschafter No access
      3. cc) Änderungsansprüche („Insolvenzfall“) No access
  2. 1. 1. aa) Kapitalgesellschaftsbeteiligungen No access
      2. bb) Grundstücke No access
      3. cc) Vermögensgegenstände mit steuerlichem Bezug zu § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG No access
    2. b) Gesellschaftsvertragliche Regelungsbedürfnisse No access
  3. 1. a) Auslegung als Tracking-Stock-Struktur No access
    2. b) „Fehlqualifikation“ No access
    3. c) Bestimmtheit No access
    4. d) Motive No access
  4. 1. a) Motive No access
    2. b) Abtretung oder Weiterleitung von Gewinnansprüchen? No access
    3. c) Insbesondere: Abgrenzung zum Darlehen No access
    4. d) Abgrenzung von Gewinnverteilung und Entnahmeregelungen No access
    5. e) Kein Scheingeschäft No access
    6. f) Keine Sittenwidrigkeit No access
    7. g) Gesellschaftsvertragliche Regelungsbedürfnisse No access
  5. 5. Variabler Gewinnverteilungsschlüssel No access
  6. 6. Delegation der Gewinnverteilung No access
6. VI. Ergebnisse zu Gewinnverteilungsabreden im deutschen Personengesellschaftsrecht No access
1. 1. 1. 1. aa) Subjekt der Einkunftsermittlung No access
      2. bb) Subjekt der Einkunftsqualifikation No access
    2. b) Mitunternehmer als Subjekte der Einkunftserzielung No access
    3. c) Verbleibende Elemente der Gesellschaftervielheit No access
  2. 1. a) Zurechnungsfunktion und Verwirklichung des Transparenzprinzips No access
    2. b) Qualifikationsfunktion No access
    3. c) Gleichstellung mit dem Einzelunternehmer No access
  3. 1. a) Gesellschaften i.S.d. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG No access
    2. b) Gewerbebetrieb No access
    3. c) Einheitlicher Gewerbebetrieb No access
  4. 1. a) Mitunternehmerrisiko No access
    2. b) Mitunternehmerinitiative No access
    3. c) Absicht der Einkünfteerzielung No access
  5. 1. 1. (1) Erste Gewinnermittlungsstufe – Ermittlung des Unterschiedsbetrags No access
        (2) Zweite Gewinnermittlungsstufe – Gewinnkorrekturen und Entstehung von „Gewinnbestandteilen“ No access
      2. bb) Einnahmen-Überschuss-Rechnung gem. § 4 Abs. 3 EStG No access
    2. 1. (1) Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten No access
        (2) Disquotale Gewinnanteile No access
        (3) Vorabgewinne und -verluste als „Gewinnanteile“ No access
      2. bb) Übertragung des Gewinnverteilungsschlüssels auf den Steuerbilanzgewinn No access
      3. cc) „Gewinnanteile“ und außerbilanzielle Gewinnkorrekturen No access
      4. dd) Keine steuerrechtsautonome Auslegung des Begriffs der „Gewinnanteile“ No access
  6. 6. Zwischenergebnis zur Einkünftezurechnung an Mitunternehmer No access
2. 1. 1. 1. aa) Familiengesellschaften No access
      2. bb) GmbH & Co. KG No access
      3. cc) Atypisch stille Gesellschaft No access
    2. 1. aa) Beteiligungs-GmbH No access
      2. bb) Angemessenheitskontrolle bei nicht nahestehenden Gesellschaftern No access
      3. cc) Korrektur von Sonderzuweisungen No access
    3. c) Rezeption der Angemessenheitskontrolle im Schrifttum No access
    4. 1. aa) Grundsätzliche Anerkennung der Angemessenheitskontrolle No access
      2. (1) Familienpersonengesellschaften No access
        (2) GmbH & Co. KG und GmbH & atypisch Still mit „Doppelgesellschafter“ No access
        (3) Nicht nahestehende Gesellschafter No access
        (4) Verhältnis zu § 42 AO No access
      3. cc) Fazit zur Angemessenheitskontrolle No access
  2. 1. a) Inhalt No access
    2. b) Einschränkungen No access
    3. c) Rezeption des Rückwirkungsverbots im Schrifttum und Stellungnahme No access
  3. 1. a) § 15 Abs. 4 Satz 6 ff. EStG No access
    2. b) § 15a EStG No access
    3. c) § 15b EStG No access
    4. d) Zwischenergebnis zu speziellen Verlustverrechnungsbeschränkungen No access
  4. 4. Zwischenergebnis zu allgemeinen steuerlichen Anerkennungsgrenzen der Gewinnverteilung No access
3. 1. 1. 1. aa) Sonderzuweisungen bei Entnahmegewinnen No access
      2. bb) Zurechnung des Aufgabegewinns gem. § 16 Abs. 3 Satz 8 EStG No access
    2. 1. (1) Steuerliche Qualifikation der gesondert zugewiesenen Gewinnanteile No access
        (2) Steuerliche Qualifikation von Vorabgewinnen und -verlusten No access
        (3) Verhältnis zur Spiegelbildmethode No access
        (4) Folgefragen bei gesellschafterbezogenen Gewinnermittlungsvorschriften No access
      2. (1) Verhältnis zum Sonderbetriebsvermögen No access
        (2) Sonderzuweisung als steuerliche Entnahme No access
      3. (1) Veräußerungsvorgang auf Ebene der Mitunternehmer No access
        (2) Sperrfristverletzung No access
        (3) Behandlung der Anteilsbegründung durch eine Körperschaft No access
        (4) Abwandlung: Einlage aus dem steuerlichen Privatvermögen No access
        (5) Ergebnis zum Subjektsteuerprinzip No access
    3. c) Ergebnis zu wirtschaftsgutspezifischen Sonderzuweisungen No access
  2. 1. 1. aa) Stille Gesellschaften No access
      2. bb) Nießbrauch No access
    2. b) Keine entgegenstehenden Bestimmungen des EStG No access
    3. 1. aa) Sonderzuweisung zur Vermeidung von Streubesitz-Dividenden No access
      2. bb) Abschreibungsberechtigung No access
      3. cc) Gesonderte Zuweisung laufender Gewinne durch Vorabgewinnanteile No access
    4. d) Zwischenergebnis zu Sonderzuweisungen von laufenden Gewinnen und Veräußerungsgewinnen No access
  3. 1. 1. (1) Zeitlich begrenzte disquotale Gewinn- und Verlustverteilung No access
        (2) Periodenverlagerung in der GmbH & atypisch Still No access
      2. bb) Literaturstimmen No access
    2. 1. aa) Vereinbarkeit mit der Zurechnungsfunktion von § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG No access
      2. bb) Verhältnis zur Gleichstellungsthese No access
      3. cc) Zwischenzeitliche Mitunternehmerteilanteilsveräußerung (§ 16 Abs. 1 Satz 2 EStG) No access
    3. c) Zwischenfazit zur Periodenverlagerung No access
4. IV. Ergebnisse zur Gewinnverteilung in Mitunternehmerschaften No access
1. 1. 1. Partielle Steuerrechtsfähigkeit der vermögensverwaltenden Personengesellschaft No access
  2. 1. 1. aa) Tatbestandsverwirklichung durch die Gesellschaft No access
      2. bb) Erfordernis von Risikotragung und Initiativrechten auf Gesellschafterebene No access
    2. 1. aa) Veräußerung von Kapitalgesellschaftsanteilen (§ 17 und § 20 EStG) No access
      2. bb) Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG) No access
      3. cc) Gewerblicher Grundstückshandel No access
    3. c) „Zebragesellschaften“ No access
  3. 1. a) Tatbestandsverwirklichung durch die Gesellschaft No access
    2. b) Individuelle Tatbestandsverwirklichung No access
    3. c) Zebragesellschaften No access
  4. 1. 1. aa) Maßgeblichkeit des zivilrechtlichen Gewinnverteilungsschlüssels No access
      2. bb) Zur Bedeutung von § 20 Abs. 5 EStG No access
    2. 1. aa) Zurechnung nach zivilrechtlich vereinbarten Verteilungsschlüssel No access
      2. (1) Bestimmung der Bruchteilsquoten der Gesellschafter No access
        (2) Auswirkungen von Änderungen der Gewinnverteilungsabrede auf die Bruchteilsquote No access
        (3) Ein- und Austritt von Gesellschaftern No access
      3. cc) Stellungnahme No access
    3. c) Zebragesellschaften No access
  5. 5. Zwischenergebnis zur Überschusszurechnung bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften No access
2. 1. 1. a) Rechtsprechung No access
    2. b) Literatur No access
    3. c) Stellungnahme No access
  2. 2. Rückwirkungsverbot No access
  3. 3. Spezielle Verlustverrechnungsbeschränkungen No access
  4. 4. Zwischenergebnis zu allgemeinen steuerlichen Anerkennungsgrenzen No access
3. 1. 1. 1. aa) Rechtsprechung No access
      2. (1) Rezeption der Entscheidung des FG Köln vom 14.4.2021 No access
        (2) Ergebnisverteilung beim unvollendeten „Hamburger Modell“ No access
    2. 1. (1) Steuerliche Qualifikation der Überschussanteile No access
        (2) Abschreibungen No access
        (3) Vorabanteile und Zuflussprinzip No access
      2. bb) Verhältnis zum Subjektsteuerprinzip No access
    3. c) Zwischenergebnis zu wirtschaftsgutsbezogenen Sonderzuweisungen No access
  2. 1. 1. aa) Vereinbarkeit mit der steuerlichen Überschussermittlung No access
      2. bb) Auswirkungen der Bruchteilsbetrachtung No access
    2. b) Sonderzuweisung von Vermietungseinnahmen und Grundstücksveräußerungserlös No access
    3. c) Sonderzuweisung mit Bezug zu Einkünften gem. § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 4 EStG No access
    4. d) Zwischenergebnis zur gesonderten Zuweisung von laufenden Gewinnen und Veräußerungsgewinnen No access
  3. 3. Sonderzuweisung von Einkünften unterschiedlicher Einkunftsarten No access
  4. 4. Periodenverlagerung No access
4. IV. Ergebnisse zu Überschussanteilen in vermögensverwaltenden Personengesellschaften No access
1. 1. 1. Zur Notwendigkeit des Rückgriffs auf § 42 AO No access
  2. 2. Verhältnis zu spezialgesetzlichen Missbrauchstatbeständen No access
2. 1. 1. Rechtliche Gestaltung No access
  2. 2. Unangemessenheit der Gestaltung No access
  3. 1. a) Zur Bedeutung des Tatbestandsmerkmals No access
    2. 1. aa) Steuervorteil und Abschnittsprinzip No access
      2. bb) Steuervorteil und Individualsteuerprinzip No access
    3. c) Steuervorteil „beim Steuerpflichtigen oder einem Dritten“ No access
  4. 4. Missbrauchsabsicht No access
  5. 5. Nachweis beachtlicher außersteuerlicher Gründe No access
  6. 6. Rechtsfolge – Steueranspruch wie bei angemessener Gestaltung No access
  7. 7. Zwischenergebnis No access
3. 1. 1. a) Wirtschaftsgutsspezifische Sonderzuweisungen No access
    2. b) Gesonderte Zuweisung von laufenden Gewinnen und Veräußerungsgewinnen No access
    3. c) Character-Shifting No access
    4. d) Periodenverlagerung No access
  2. 1. 1. aa) Dualismus der Einkunftsarten No access
      2. bb) Abgeltungsteuer No access
      3. cc) Gesonderte Verlustverrechnungskreise No access
      4. dd) Streubesitzdividenden No access
      5. ee) Persönliche Steuerbefreiungen No access
      6. ff) Zwischenergebnis No access
    2. 1. aa) § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Hs. 1 EStG No access
      2. bb) Individualbesteuerung No access
      3. cc) Berücksichtigung von Näheverhältnissen auf Gesellschafterebene No access
      4. dd) Kurzfristigkeit bzw. häufige Änderung der Gewinnverteilungsabrede No access
      5. (1) Verteilung des Steuervorteils No access
        (2) Neutralisierung von Sonderzuweisungen No access
    3. 1. aa) Rechtsprechung No access
      2. bb) Literatur No access
      3. cc) Stellungnahme – Verlustnutzung gesetzlich vorgesehen No access
      4. dd) Ausnahme bei sich „umkehrender“ Gewinnverteilung – Gesamtplan No access
  3. 3. Beachtliche außersteuerliche Gründe No access
4. IV. Ergebnisse zum Gestaltungsmissbrauch No access
G. Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 505 - 510
Literaturverzeichnis No access Pages 511 - 549