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Konzerngesellschaft als Betriebstätte

Authors:
Publisher:
 2016

Bibliographic data

Edition
1/2016
Copyright Year
2016
ISBN-Print
978-3-8487-2951-7
ISBN-Online
978-3-8452-7343-3
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume
54
Language
German
Pages
622
Product Type
Monograph

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 34
    1. A. Problemaufriss No access
    2. B. Bedeutung des Untersuchungsgegenstands No access
    3. C. Stand von Rechtsprechung und Forschung No access
    4. D. Gang der Untersuchung No access
    1. A. Vorüberlegungen No access
      1. I. Einführung No access
            1. aa) Ergebnisübertragung mittels Ausgleichszahlungen No access
            2. bb) Verlustausgleichsgemeinschaft No access
          2. b) Ergebniszusammenfassung ohne Zwischenerfolgseliminierung No access
          3. c) Ergebniszusammenfassung mit Zwischenerfolgseliminierung No access
          4. d) Vollkonsolidierung No access
          1. a) Möglichkeit eines grenzüberschreitenden Konzernkreises No access
          2. b) Rechtsformbeschränkungen No access
          3. c) Beteiligungserfordernisse No access
        3. 3. Begriff der Konzerngesellschaft No access
        4. 4. Beteiligungsgesellschaften als Konzerngesellschaft No access
      3. III. Fazit No access
      1. I. Einführung No access
        1. 1. Verteilungsentscheidung No access
        2. 2. Schwellenentscheidung No access
        1. 1. Geschichtliche Entwicklung No access
            1. aa) Geschäftseinrichtung No access
            2. bb) Fest No access
            3. cc) Geschäftseinrichtungen nach Art. 5 Abs. 2 No access
          2. b) Ausübung der Geschäftstätigkeit No access
          3. c) Verfügungsmacht No access
          4. d) Keine Vorbereitungs- und Hilfstätigkeiten nach Art. 5 Abs. 4 No access
        3. 3. Bauausführung oder Montage nach Art. 5 Abs. 3 No access
          1. a) Für ein Unternehmen tätige Person No access
          2. b) Abschlussvollmacht im Namen des Unternehmens No access
          3. c) Gewöhnliches Ausüben der Vollmacht No access
            1. aa) Kein Makler, Kommissionär oder anderer unabhängiger Vertreter No access
            2. bb) Im Rahmen der ordentlichen Geschäftstätigkeit No access
          5. e) Erfordernis einer festen Einrichtung No access
      4. IV. Fazit No access
    4. D. Resümee No access
      1. I. Gutachten der Experten 1923 No access
      2. II. Wirken der Internationalen Handelskammer No access
      3. III. Bericht des Ausschusses technischer Sachverständiger 1925 No access
        1. 1. Regelungsgehalt des Art. 5 MA 1927 No access
          1. a) DBA Deutsches Reich/Italien 1925 No access
          2. b) DBA Deutsches Reich/Schweden 1928 No access
          3. c) DBA Frankreich/Italien 1930 No access
          4. d) Weitere DBA No access
          5. e) Fazit No access
        3. 3. Vergleich zum nationalen Recht der Vertragsstaaten No access
      5. V. Fazit No access
        1. 1. Offener Dissens über die Behandlung von Konzerngesellschaften No access
        2. 2. Maßgeblichkeit des Zivilrechts für das Abkommensrecht No access
        3. 3. Verdrängung durch das „arm’s length-Prinzip“ No access
        4. 4. Verhandlungstaktischer Aspekt No access
        5. 5. Zwischenergebnis No access
          1. a) Befürworter der Streichung No access
          2. b) Gegner der Streichung No access
          3. c) Entscheidung der Hauptversammlung No access
        7. 7. Stellungnahme No access
      2. II. Wechselwirkungen des Art. 5 Abs. 2 MA 1928 mit DBA No access
          1. a) Motive No access
            1. aa) Grenzüberschreitendes Beherrschungsverhältnis No access
            2. bb) Keine Gewinnausweisung in den Bilanzen No access
              1. α) Dem MA 1927 nachgebildete DBA No access
              2. β) Dem MA 1928 nachgebildete DBA No access
              3. γ) Stellungnahme No access
            4. dd) Zwischenergebnis No access
            1. aa) Aufdeckung von Gewinnverschiebungen No access
            2. bb) Umqualifizierung innerkonzernlicher Transaktionen No access
            1. aa) Konzerngesellschaft als Betriebstätte als Ausnahme No access
            2. bb) Konzerngesellschaft als Betriebstätte als Vorstufe zu Art. 9 No access
          1. a) Konzerngesellschaft als Betriebstätte No access
          2. b) Andere Ansätze No access
      4. IV. Fazit No access
        1. 1. Ausdrückliche Bestätigung der Erkenntnisse des MA 1928 No access
        2. 2. Fragen der Gewinnabgrenzung No access
        3. 3. Stellungnahme No access
      2. II. Wechselwirkungen mit DBA No access
        1. 1. Festhalten des RFH an der „internationalen Filialtheorie“ No access
          1. a) Umsetzungsprobleme No access
          2. b) Aufgabe der internationalen Filialtheorie in Abkommensfällen No access
          3. c) Rechtslage bei Nichtbestehen eines DBA No access
          4. d) Fazit No access
        3. 3. Aufgabe der Rechtsprechung zur „internationalen Filialtheorie“ durch den BFH No access
      4. IV. Fazit No access
      1. I. OEEC (1956-1961) No access
      2. II. OECD No access
    5. E. Resümee No access
    1. A. Ausgangspunkt: Wortlaut des Art. 5 Abs. 7 No access
          1. a) Enges Verständnis No access
          2. b) Weites Verständnis No access
          3. c) Extensives Verständnis No access
          4. d) Auffassung der Rechtsprechung No access
          5. e) Zwischenergebnis No access
        2. 2. Erfordernis der Bestimmung des Begriffs Beherrschung No access
          1. a) Einführung No access
            1. aa) Anwendung des Abkommens No access
            2. bb) Ausdruck des Abkommens No access
            3. cc) Nicht definierter Ausdruck No access
            4. dd) Ausdruck des nationalen Rechts No access
              1. α) Weite Auffassung No access
              2. β) Auffassung des MA-Komm. No access
              3. γ) Art. 31 Abs. 2 WÜRV maßgebend No access
              4. δ) Zweck der DBA als Zusammenhang No access
                1. (1) Vertragsurkunden und Zusatzdokumente No access
                2. (2) Einschlägige Vorschriften nationaler Rechtsordnungen No access
                3. (3) Regelungen in anderen DBA No access
                4. (4) MA-Komm. No access
                5. (5) OECD-MA No access
              6. ζ) Zwischenergebnis No access
            6. ff) Möglichkeit abkommensautonomer Auslegung No access
          3. c) Stellungnahme No access
        4. 4. Fazit No access
        1. 1. Beherrschende Gesellschaft No access
        2. 2. Beherrschte Gesellschaft No access
      3. III. Fazit No access
        1. 1. Grundsatz No access
        2. 2. Konstitutivkraft der Rechtsfolge No access
          1. a) Problem der Wirkweise von Art. 24 Abs. 5 No access
          2. b) Problem des Anwendungsbereichs von Art. 24 Abs. 5 No access
          3. c) Zwischenergebnis No access
          1. a) Beherrschende Gesellschaft als Unternehmen No access
            1. aa) Geschäftseinrichtung No access
            2. bb) Fest No access
              1. α) Notwendigkeit der Untersuchung der Verfügungsmacht No access
                1. (1) Regelungsgehalt des MA-Komm. No access
                2. (2) Erfordernis des faktischen Gebrauchs No access
                3. (3) Notwendigkeit eines förmlichen Rechts No access
                4. (4) Stellungnahme No access
              3. γ) Führt die Beherrschung zur Verfügungsmacht? No access
            4. dd) Fazit No access
            1. aa) Problemaufriss No access
              1. α) Grundsätze No access
              2. β) Zuordnungsprobleme No access
              3. γ) Ausübung mehrerer Tätigkeiten durch eine feste Einrichtung No access
                1. (1) Ansatz des MA-Komm. No access
                2. (2) Erfordernis der Funktionalität No access
                3. (3) Maßgeblichkeit des Unternehmensgegenstands und -zwecks No access
                4. (4) Ansatz der Funktionsanalyse No access
                5. (5) Gemischt formalistisch-wirtschaftlicher Ansatz No access
              5. ε) Gemeinsame Geschäftstätigkeit No access
              6. ζ) Zwischenergebnis No access
              7. η) Beherrschung als Geschäftstätigkeit No access
              8. θ) Zuordnung einer fremden Tätigkeit aufgrund Beherrschung No access
              1. α) Grundsätze No access
              2. β) Führt Beherrschung zur Ausübung? No access
            4. dd) Fazit No access
          1. a) Einführung No access
          2. b) Konzerngesellschaft als Ort der Leitung No access
        6. 6. Betriebstätte nach Art. 5 Abs. 3 aufgrund einer Beherrschung No access
            1. aa) Konzerngesellschaften als Unternehmen und als Person No access
            2. bb) Beherrschung führt nicht zur Personenidentität nach Art. 5 Abs. 5 No access
            3. cc) Vertretertätigkeit als fremde Geschäftstätigkeit? No access
            1. aa) Abschlussvollmacht No access
            2. bb) Im Namen des Unternehmens No access
          3. c) Gewöhnliches Ausüben der Vollmacht No access
              1. α) Steht Beherrschung der Qualifizierung als Makler oder Kommissionär entgegen? No access
                1. (1) Ausschluss der rechtlichen Unabhängigkeit No access
                2. (2) Ausschluss der wirtschaftlichen Unabhängigkeit No access
              3. γ) Fazit No access
            2. bb) Überschreitet Beherrschung den Rahmen der ordentlichen Tätigkeit? No access
        8. 8. Zwischenergebnis No access
        9. 9. Ausschluss der Betriebstättenbegründung nach Art. 5 Abs. 4 No access
        10. 10. Konstitutivwirkung hinsichtlich einzelner Betriebstättenmerkmale No access
        11. 11. Fazit No access
        1. 1. Grundsatz No access
          1. a) Vogels implizites abkommensrechtliches Missbrauchsverbot No access
          2. b) Keine Auswirkungen auf Abs. 7 No access
          1. a) Ausschluss der Umstände, die innerhalb der Beherrschung liegen No access
          2. b) Beherrschungskausale Umstände No access
            1. aa) Lediglich Art. 5 Abs. 5 bleibt anwendbar No access
            2. bb) Neben Art. 5 Abs. 5 bleiben auch die übrigen Absätze anwendbar No access
            3. cc) Ausschluss von Art. 5 Abs. 6 No access
          4. d) Modifikation der Voraussetzungen nach Art. 5 durch Beherrschung No access
          1. a) Problemaufriss No access
            1. aa) Anwendungsbereich von Art. 9 i.V.m. Art. 7 Abs. 1 S. 1 Hs. 1 No access
            2. bb) Anwendungsbereich von Art. 5 i.V.m. Art. 7 Abs. 1 S. 1 Hs. 2 No access
            3. cc) Kein gemeinsamer Anwendungsbereich No access
          3. c) Stellungnahme No access
        5. 5. Fazit No access
        1. 1. Einführung No access
          1. a) Wortlaut No access
          2. b) Systematischer Zusammenhang No access
          3. c) Entwicklungsgeschichte No access
          4. d) Sinn und Zweck No access
        3. 3. Stellungnahme No access
      4. IV. Exkurs: Besprechung der Entscheidung des BFH vom 9.2.2011 No access
    4. D. Resümee No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung des Gerichts No access
            1. aa) Art. 2 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. e DBA Deutschland/Norwegen 1958 No access
                1. (1) Feste Geschäftseinrichtung No access
                2. (2) Verfügungsmacht No access
                3. (3) Ausübung einer Geschäftstätigkeit No access
                4. (4) Zwischenergebnis No access
              2. β) Betriebstätte nach Art. 2 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c DBA Deutschland/Norwegen 1958 No access
            3. cc) Rechtsfolge der Betriebstätte No access
          4. d) Stellungnahme No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung des Gerichts No access
            1. aa) Einordnung der Entscheidung No access
            2. bb) Art. 5 Abs. 7 DBA Frankreich/Schweiz 1966 No access
                1. (1) Feste Geschäftseinrichtung No access
                2. (2) Verfügungsmacht No access
                3. (3) Ausübung einer Geschäftstätigkeit No access
              2. β) Betriebstätte nach Art. 5 Abs. 4 DBA Frankreich/Schweiz 1966 No access
            4. dd) Stellungnahme No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung des Gerichts No access
            1. aa) Art. 5 Abs. 6 DBA Indien/UK 1993 No access
                1. (1) Feste Geschäftseinrichtung No access
                2. (2) Verfügungsmacht No access
                3. (3) Ausübung einer Geschäftstätigkeit No access
              2. β) Betriebstätte nach Abs. 4 Buchst. a DBA Indien/UK 1993 No access
            3. cc) Rechtsfolge der Betriebstätte No access
          4. d) Stellungnahme No access
            1. aa) Ericsson No access
            2. bb) Motorola No access
            3. cc) Nokia No access
            1. aa) Ericsson No access
            2. bb) Motorola No access
            3. cc) Nokia No access
              1. α) Art. 5 Abs. 9 DBA Indien/Schweden 1998 No access
              2. β) Betriebstätte nicht ausschließlich aufgrund einer Beherrschung No access
            2. bb) Motorola No access
            3. cc) Nokia No access
          4. d) Stellungnahme No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung der Gerichte in erster und zweiter Instanz No access
            1. aa) Rechtliche Würdigung durch das italienische Höchstgericht No access
              1. α) Grundsatz der multiplen Betriebstätte No access
              2. β) Grundsatz zu Vorbereitungs- und Hilfstätigkeiten No access
              3. γ) Grundsatz zur Abschlussvollmacht im Namen des Unternehmens No access
              4. δ) Grundsatz zur Geschäftsstelle nach Art. 5 Abs. 2 Buchst. c No access
              5. ε) Grundsatz des „substance-over-form“ No access
            3. cc) Keine endgültige Entscheidung No access
            1. aa) Art. 5 Abs. 7 No access
              1. α) Vorfrage der Möglichkeit einer multiplen Betriebstätte No access
                1. (1) Feste Geschäftseinrichtung No access
                2. (2) Verfügungsmacht No access
                3. (3) Ausübung einer Geschäftstätigkeit No access
                  1. (a) Konzernkreis als Bezugsobjekt No access
                  2. (b) Überwachung und Beaufsichtigung der Vertragserfüllung als Tätigkeit vorbereitender Art oder Hilfstätigkeit? No access
              3. γ) Betriebstätte nach Art. 5 Abs. 2 Buchst. c No access
                1. (1) Intertaba als abhängiger Vertreter No access
                2. (2) „Für ein Unternehmen tätig“ No access
                3. (3) Abschlussvollmacht im Namen des Unternehmens No access
            3. cc) Stellungnahme No access
          5. e) Unmittelbare Konsequenzen der Entscheidungen No access
        1. 1. Vorliegen des Tatbestands von Art. 5 Abs. 7 No access
        2. 2. Innerkonzernliche Leistungs- und Lieferbeziehungen genügen dem Fremdvergleichsgrundsatz No access
        3. 3. Leistungs- und Lieferbeziehungen dokumentieren nicht sämtliche zwischen den Konzerngesellschaften bestehenden Funktionen und Risiken No access
          1. a) Totaldelegation an Subunternehmer No access
          2. b) Arbeitskräfteüberlassung No access
          3. c) Lohnfertigungsverhältnis (sog. toll manufacturer) No access
          4. d) Turnkey-Vertrag No access
          1. a) Verfügungsmacht No access
          2. b) Feste Geschäftseinrichtung No access
      3. III. Fazit No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung des Gerichts No access
            1. aa) Vertreter-Betriebstätte nach Art. 4 Abs. 4 bzw. 5 DBA Frankreich/Großbritannien 1968 No access
            2. bb) Betriebstätte nach Art. 4 Abs. 1 und Abs. 2 DBA Frankreich/Großbritannien 1968 No access
          1. a) Sachverhalt No access
          2. b) Entscheidung des Gerichts No access
          3. c) Abkommensrechtliche Würdigung No access
          1. a) Bedeutung der Entscheidungen No access
          2. b) Kritik an den Entscheidungen No access
          3. c) Auslegung von Art. 5 Ziff. 32.1 MA-Komm. No access
          4. d) Verbleibendes Konzerngesellschafts-Betriebstättenrisiko No access
          5. e) Ausweg über Art. 5 Abs. 6? No access
        4. 4. Zwischenergebnis No access
        1. 1. Vorliegen des Tatbestands von Art. 5 Abs. 7 No access
        2. 2. Innerkonzernliche Kommissionärsvereinbarung genügt dem Fremdvergleichsgrundsatz No access
        3. 3. Formeller Funktionsverlust einer Konzerngesellschaft entspricht nicht der wirtschaftlichen Realität No access
        4. 4. Beherrschende Konzerngesellschaft als einziger Kommittent No access
        5. 5. Vollmacht zum Abschluss im Namen des Unternehmens No access
      3. III. Fazit No access
        1. 1. Auswirkungen auf Ansässigkeitsstaaten von Holdinggesellschaften No access
        2. 2. Fazit No access
        1. 1. Auswirkungen einer vollkonsolidierten Konzernbesteuerung No access
        2. 2. Fazit No access
      1. I. Instrument zur Sicherung des nationalen Steueranspruchs No access
        1. 1. Mittel zur Besteuerung von „empty“ bzw. „slender“ company No access
          1. a) Fonds-Verwalter als Betriebstätte No access
          2. b) Beherrschende Gesellschaft als Betriebstätte No access
        3. 3. Fazit No access
      1. I. Konzerngesellschafts-Betriebstätte als Fortsetzung der Fremdverrechnungspreiskorrektur nach Art. 9 No access
        1. 1. Einführung No access
        2. 2. Abkommensrechtliche Verpflichtung zum „substance-over-form“ No access
          1. a) Verfügungsmacht No access
          2. b) Abschlussvollmacht im Namen des Unternehmens No access
        1. 1. Konzerngesellschafts-Betriebstätte nach Art. 5 Absätze 1 bis 3 No access
        2. 2. Konzerngesellschafts-Betriebstätte nach Art. 5 Abs. 5 No access
        1. 1. Freistellung nach Art. 23 A Abs. 1 No access
        2. 2. Anrechnung nach Art. 23 B Abs. 1 No access
        3. 3. Problem der Qualifikationskonflikte No access
      3. III. Strafzahlung wegen Nichteinreichung einer Steuererklärung der Betriebstätte nach dem Recht des Quellenstaats No access
          1. a) Auswirkungen der Konzerngesellschafts-Betriebstätte No access
            1. aa) Meinungsüberblick No access
            2. bb) Zuordnungsversuche No access
            3. cc) Stellungnahme No access
          3. c) Zwischenergebnis No access
        2. 2. Die abkommensrechtliche Behandlung von Zinsen nach Art. 11 und Lizenzgebühren nach Art. 12 No access
        3. 3. Liefer- und Leistungsbeziehungen nach Art. 9 No access
        4. 4. Wechsel des Orts der tatsächlichen Geschäftsleitung bei Bestand eines Orts der Leitung No access
      1. I. Inländische Konzerngesellschaft als inländische Betriebstätte der ausländischen Konzerngesellschaft No access
      2. II. Besteuerungskonsequenzen No access
    3. C. Resümee No access
      1. I. Wahrung der abkommensrechtlichen Grundstrukturprinzipien No access
        1. 1. Vermeintliche Vorteile der Behandlung einer Konzerngesellschaft als Betriebstätte No access
          1. a) Widerspruch zur Entstehungsgeschichte des OECD-MA No access
          2. b) Anwendungsprobleme der indirekten Methode No access
          3. c) Gleichlaufende Gewinnabgrenzung No access
          4. d) Widerspruch zu dem nationalen Recht der Vertragsstaaten No access
          5. e) Bewährte Fremdverrechnungspreiskorrektur No access
          6. f) Makelbehaftete einheitliche Konzernbesteuerung No access
        1. 1. GKKB-Richtlinienentwurf No access
        2. 2. Fazit No access
      1. I. Tatbestand einer Konzerngesellschafts-Betriebstätte in Art. 5 No access
      2. II. Ersatzlose Streichung von Art. 5 Abs. 7 No access
      3. III. Integration des Beherrschungskriteriums in Art. 5 Abs. 4 No access
          1. a) Negativer Klarstellungsgehalt No access
          2. b) Positiver Klarstellungsgehalt No access
        2. 2. Streichung von Ziff. 40 S. 3 sowie Ziff. 38.1 S. 1 No access
        3. 3. Änderung der Ziff. 42 No access
      5. V. Fazit No access
    3. C. Resümee No access
  9. Siebter Teil. Thesen No access 575 - 578
  10. Literaturverzeichnis No access 579 - 620
  11. Anhang No access 621 - 622

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