Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht

Dr. Christoph Hawlitschek LL.M. (San Francisco)

doi:10.5771/9783748969310

Summary

This dissertation closes a previously underexplored gap in international tax law and provides valuable guidance for both practice and scholarship. It is the first systematic study of the tax treatment of employee participation schemes when personal tax status or treaty residence changes. The analysis covers the full range of employee participation schemes, develops the general principles of employee taxation, and brings together domestic income tax law and the law of double taxation conventions. The author is an attorney, tax adviser, and specialist lawyer for tax law.

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Edition: 1/2026
Copyright Year: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-3907-4
ISBN-Online: 978-3-7489-6931-0
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 99
Language: German
Pages: 409
Product Type: Monograph

1. Vorwort No access
1. I. Einleitung No access
2. II. Stand von Rechtsprechung und Forschung No access
3. III. Gang der Untersuchung No access
1. I. Grundlagen der Steuerpflicht natürlicher Personen und ihre Bedeutung für das Internationale Steuerrecht No access
2. 1. 1. Unterscheidung zwischen Formen und Arten der persönlichen Steuerpflicht No access
  2. 1. 1. (1) Allgemeines und Funktion des Inlandsbegriffs No access
        (2) Definition des Inlands No access
        (3) Erweiterungen des Inlands auf den Festlandsockel und die ausschließliche Wirtschaftszone No access
        (4) Schiffe No access
        (5) Flugzeuge oder andere Luftfahrzeuge No access
        (6) Bohrinseln oder andere künstliche Inseln, Anlagen und Bauwerke No access
      2. (1) Allgemeines No access
        (a) Wohnung No access
        (b) Innehaben No access
        (c) Umstände, die auf eine künftige Beibehaltung und Benutzung schließen lassen No access
        (d) Zweifel an der Existenz eines Familienwohnsitzes No access
        (a) Das Urteil des BFH vom 10.4.2013 No access
        (b) Die Entscheidung des BFH vom 13.11.2013 No access
        (4) Verhältnis zum Wohnsitzbegriff der DBA No access
      3. (1) Allgemeines und das Verhältnis zum Wohnsitz No access
        (a) Aufenthalt an einem bestimmten Ort oder in einem bestimmten Gebiet No access
        (b) Nicht nur vorübergehender Aufenthalt No access
        (c) Erkennbare Umstände No access
        (3) Dauerhafter Inlandsaufenthalt (S. 2) No access
        (4) Privat motivierter Inlandsaufenthalt (S. 3) No access
        (5) Verhältnis zum Begriff des ständigen Aufenthalts der DBA No access
    2. b) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für zum Haushalt gehörende Personen von Personen mit völkerrechtlichen Vorrechten gem. § 1 Abs. 2 S. 1 Halbs. 2 EStG No access
    3. c) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht gem. §§ 1 Abs. 3, 1a EStG No access
    4. d) Welteinkommensprinzip als Gesamtrechtsfolge der unbeschränkten Steuerpflicht No access
  3. 1. a) Konzeption der beschränkten Steuerpflicht No access
    2. b) Objektsteuercharakter der beschränkten Steuerpflicht No access
    3. c) Objektives Territorialitätsprinzip als theoretische Grundlage No access
    4. d) Arbeitsort- und Wirkungsprinzip als Konkretisierung des Territorialitätsprinzips No access
    5. 1. aa) Allgemeines und Verhältnis zu den DBA No access
      2. (1) Deutsche Staatsangehörigkeit und unbeschränkte Steuerpflicht No access
        (2) Ansässigkeit im Ausland No access
        (3) Niedrigbesteuerung No access
      3. cc) Wesentliche wirtschaftliche Interessen No access
      4. dd) Mittelbare Inlandsinteressen No access
      5. ee) Kreis der erweiterten Inlandseinkünfte und weitere Rechtsfolgen No access
3. 1. 1. Zeitliche Dimension der Einkommensteuerpflicht No access
  2. 2. Verhältnis von Beginn und Ende und Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
  3. 1. a) Geburt und Tod des Mitarbeiters No access
    2. 1. (1) Begründung des Wohnsitzes No access
        (2) Aufgabe des Wohnsitzes No access
      2. (1) Begründung des gewöhnlichen Aufenthalts No access
        (2) Beendigung des gewöhnlichen Aufenthalts No access
    3. c) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 S. 1 Halbs. 2 EStG) No access
    4. d) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht (§§ 1 Abs. 3, 1a EStG) No access
  4. 1. a) „Normale“ beschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Erweiterte beschränkte Steuerpflicht No access
  5. 5. Keine Beeinflussung durch abkommensrechtlichen Ansässigkeitswechsel No access
  6. 6. Steuerentstrickung und Steuerverstrickung durch Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
4. IV. Wechsel innerhalb derselben Art der persönlichen Steuerpflicht No access
5. V. Verlustausgleich und Verlustabzug beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
6. VI. Berücksichtigung außergewöhnlicher Belastungen beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
7. 1. 1. Exkurs: Entwicklung des § 2 Abs. 7 S. 3 EStG a. F. No access
  2. 2. Eine Veranlagung zur unbeschränkten Steuerpflicht gem. § 2 Abs. 7 S. 3 EStG No access
  3. 3. Steuerabzug vom Arbeitslohn, §§ 38 ff. EStG No access
  4. 4. Progressionsvorbehalt nach § 32b Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG No access
  5. 5. Vereinbarkeit mit DBA No access
8. VIII. Örtliche Zuständigkeit beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
1. 1. 1. Mitarbeiterbegriff und Abgrenzung zum öffentlichen Dienst No access
  2. 1. 1. aa) Eigen- oder Fremdkapitalbeteiligung No access
      2. bb) Mezzanine-Kapital No access
      3. (1) Belegschaftsaktien No access
        (2) Stock Option-Pläne No access
        (3) Virtuelle Kapitalbeteiligungen und LESOP No access
      4. dd) Formen der indirekten Beteiligung No access
    2. b) Erfolgsbeteiligung No access
    3. c) Immaterielle Beteiligung No access
2. 1. 1. Entwicklung in Deutschland seit Ende des Ersten Weltkriegs No access
  2. 1. a) Gesamtwirtschaftliche Motive No access
    2. 1. aa) Interessen des Unternehmers No access
      2. bb) Interessen der Mitarbeiter No access
  3. 3. Mitarbeiterbeteiligung als Instrument der Unternehmensnachfolge in Familienbetrieben No access
  4. 1. a) Ziele aus Sicht des Investors No access
    2. b) Ziele aus Sicht des Managements No access
3. 1. 1. 1. aa) Übergang von § 19a EStG a. F. zu § 3 Nr. 39 EStG No access
      2. bb) Persönlicher Anwendungsbereich, § 3 Nr. 39 S. 1 EStG No access
      3. cc) Sachlicher Anwendungsbereich, § 3 Nr. 39 S. 1 EStG No access
      4. dd) Öffnungsklausel, § 3 Nr. 39 S. 2 EStG No access
      5. ee) Erweiterung der Beteiligungsunternehmen, § 3 Nr. 39 S. 3 EStG No access
      6. ff) Wert der Beteiligung, § 3 Nr. 39 S. 4 EStG No access
      7. gg) Freibetrag von 2.000 Euro No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
  2. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
1. 1. 1. a) Veranlassung durch das Dienstverhältnis No access
    2. b) Abgrenzung zu den Gewinneinkünften No access
    3. c) Abgrenzung zu den Einkünften aus Kapitalvermögen No access
    4. d) Werbungskosten No access
  2. 2. Zeitpunkt der Besteuerung nach dem Zuflussprinzip No access
  3. 3. Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen No access
  4. 1. a) Im Inland ausgeübte oder verwertete nichtselbständige Arbeit, § 19 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG No access
    2. b) Vergütung für Tätigkeit als Geschäftsführer, Prokurist oder Vorstandsmitglied einer Gesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland, § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG No access
  5. 1. a) Wechsel von der unbeschränkten in die beschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Wechsel von der beschränkten in die unbeschränkte Steuerpflicht No access
2. 1. 1. Einführung No access
  2. 1. a) Stock Option als andere Bezüge und Vorteile No access
    2. 1. aa) Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten No access
      2. bb) Gewährung der Stock Option im Konzernverbund No access
  3. 1. 1. aa) Bewertung No access
      2. bb) Kein Lohnzufluss bei Gewährung No access
      3. cc) Irrelevanz des Merkmals der Handelbarkeit No access
    2. b) Besteuerung bei erstmaliger Ausübbarkeit der Stock Option No access
    3. 1. aa) Genese der Rechtsprechung des BFH No access
      2. bb) Exakter Zeitpunkt der Ausübung No access
      3. cc) Kritik an Endbesteuerung No access
    4. 1. aa) Unentgeltlicher Verzicht auf die Stock Option No access
      2. bb) Verzicht auf die Stock Option gegen Entgelt und andere entgeltliche Verwertungen No access
      3. cc) Verfügungen schenkungshalber oder von Todes wegen No access
  4. 1. a) Börsennotierte Aktien No access
    2. b) Nichtbörsennotierte Aktien No access
  5. 5. Beschränkte Steuerpflicht No access
  6. 6. Wechsel der Steuerpflicht No access
3. 1. 1. a) Erwerb No access
    2. b) Laufende Besteuerung No access
    3. c) Veräußerung No access
  2. 1. a) Erwerb No access
    2. b) Laufende Besteuerung No access
    3. c) Veräußerung No access
  3. 1. a) Erwerb No access
    2. b) Laufende Besteuerung No access
    3. 1. (1) Grundtatbestand: Entgeltlicher Anteilserwerb und Wegzug (Abs. 1 S. 1 Nr. 1 und Abs. 2 S. 1) No access
        (2) Der Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht gleichgestellte Sachverhalte (Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und 3) No access
        (3) Dauer der unbeschränkten Steuerpflicht bei unentgeltlichem Erwerb der Anteile (Abs. 2) No access
        (4) Nur vorübergehende Abwesenheit und Aufgabe der unbeschränkten Steuerpflicht (Abs. 3) No access
        (5) Möglichkeit der Ratenzahlung und Mitwirkungspflichten (Abs. 4 und 5) No access
      2. bb) Sonstige Veräußerungssituationen No access
4. 1. 1. 1. aa) Abgrenzung nach der Wesensart der Einkünfte No access
      2. bb) Differenzierung nach der Höhe des Zinssatzes No access
    2. b) Zufluss durch Lohnumwandlung bzw. -verzicht No access
    3. 1. aa) Mitarbeiter ist nicht am Eigenkapital beteiligt No access
      2. bb) Mitarbeiter ist am Eigenkapital beteiligt No access
      3. cc) Mitarbeiter strebt Eigenkapitalbeteiligung an No access
  2. 1. a) Abgrenzung Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und Kapitalvermögen No access
    2. b) Inlandsbezug No access
    3. c) Keine Unterschiede beim Zufluss im Verhältnis zur unbeschränkten Steuerpflicht No access
    4. d) Eingeschränkter Werbungskostenabzug und Verlustnutzung No access
    5. e) Keine Nutzbarkeit des Sparer-Pauschbetrags außerhalb der Veranlagung No access
  3. 3. Wechsel der Steuerpflicht No access
5. 1. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
  2. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
  3. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
  4. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht No access
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht No access
6. 1. 1. a) Verdeckte Mitunternehmerschaft bei ungewöhnlich hoher Erfolgsbeteiligung No access
    2. b) Zuflusszeitpunkt No access
    3. c) EVA-Zertifikate No access
  2. 2. Beschränkte Steuerpflicht No access
  3. 3. Wechsel der Steuerpflicht No access
1. 1. 1. Funktionen der Ansässigkeit No access
  2. 2. Verhältnis von Ansässigkeit und persönlicher Steuerpflicht nach nationalem Recht No access
  3. 3. Die Ansässigkeit nach Art. 4 Abs. 1 OECD-MA No access
  4. 1. a) Funktion der „tie-breaker“ No access
    2. b) Autonome Auslegung der Anknüpfungsmerkmale No access
    3. c) Überblick über die einzelnen „tie-breaker“ No access
  5. 1. a) Verhältnis von Ansässigkeitswechsel und Wechsel der persönlichen Steuerpflicht No access
    2. b) Ansässigkeit in Dreiecksfällen No access
    3. 1. aa) Abstellen auf Steuerpflicht nach innerstaatlichem Recht No access
      2. bb) Laufende Beurteilung der persönlichen Abkommensberechtigung No access
2. 1. 1. Allgemeines zu den Einkunftsarten No access
  2. 1. a) Abkommensberechtigung No access
    2. b) Verteilungsnormen No access
  3. 1. a) Überblick No access
    2. 1. aa) Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA) No access
      2. bb) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) No access
    3. c) Zeitliche Aspekte No access
  4. 1. a) Überblick No access
    2. b) Zeitliche Aspekte No access
  5. 1. 1. aa) Überblick No access
      2. bb) Zeitliche Aspekte No access
    2. 1. aa) Überblick No access
      2. bb) Zeitliche Aspekte No access
3. 1. 1. Qualifikation als Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) oder Veräußerungsgewinne (Art. 13 Abs. 5 OECD-MA) No access
  2. 2. Zurechnung und Aufteilung No access
  3. 3. Timing Mismatch No access
4. 1. 1. a) Begriff der deferred remunerations im Vergleich zum Mitarbeiterbeteiligungsbegriff No access
    2. b) Typ 1 (Vergütungsanspruch in Geld) No access
    3. c) Typ 2 (Vergütungsanspruch in einem Recht) No access
    4. d) Typ 3 (Umwandlung eines Vergütungsanspruchs in Geld in ein Recht) No access
  2. 1. a) Probleme bei Novationen (Typ 1A) No access
    2. b) Probleme bei Gewinnbeteiligungen über die Grenze (Typ 1B) No access
    3. c) Probleme bei Gewährung von Rechten über die Grenze (Typ 2A) No access
F. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse No access Pages 389 - 394
G. Literaturverzeichnis No access Pages 395 - 408