Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht

Dr. Christoph Hawlitschek LL.M. (San Francisco)

doi:10.5771/9783748969310

Zusammenfassung

Die Arbeit schließt eine bislang wenig beachtete Lücke im Internationalen Steuerrecht und bietet eine fundierte Orientierung für Praxis und Wissenschaft. Erstmals wird systematisch untersucht, wie Mitarbeiterbeteiligungen bei Wechsel der persönlichen Steuerpflicht und der Ansässigkeit steuerlich einzuordnen sind. Die Untersuchung erfasst die gesamte Bandbreite der Mitarbeiterbeteiligungen, arbeitet allgemeine Grundsätze der Arbeitnehmerbesteuerung heraus und verbindet nationales Einkommensteuerrecht mit dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen. Der Autor ist Rechtsanwalt, Steuerberater und Fachanwalt für Steuerrecht.

Schlagworte

Publikation durchsuchen

Bibliographische Angaben

Auflage: 1/2026
Copyrightjahr: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-3907-4
ISBN-Online: 978-3-7489-6931-0
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Steuerwissenschaftliche Schriften
Band: 99
Sprache: Deutsch
Seiten: 409
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

1. Vorwort Kein Zugriff
1. I. Einleitung Kein Zugriff
2. II. Stand von Rechtsprechung und Forschung Kein Zugriff
3. III. Gang der Untersuchung Kein Zugriff
1. I. Grundlagen der Steuerpflicht natürlicher Personen und ihre Bedeutung für das Internationale Steuerrecht Kein Zugriff
2. 1. 1. Unterscheidung zwischen Formen und Arten der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
  2. 1. 1. (1) Allgemeines und Funktion des Inlandsbegriffs Kein Zugriff
        (2) Definition des Inlands Kein Zugriff
        (3) Erweiterungen des Inlands auf den Festlandsockel und die ausschließliche Wirtschaftszone Kein Zugriff
        (4) Schiffe Kein Zugriff
        (5) Flugzeuge oder andere Luftfahrzeuge Kein Zugriff
        (6) Bohrinseln oder andere künstliche Inseln, Anlagen und Bauwerke Kein Zugriff
      2. (1) Allgemeines Kein Zugriff
        (a) Wohnung Kein Zugriff
        (b) Innehaben Kein Zugriff
        (c) Umstände, die auf eine künftige Beibehaltung und Benutzung schließen lassen Kein Zugriff
        (d) Zweifel an der Existenz eines Familienwohnsitzes Kein Zugriff
        (a) Das Urteil des BFH vom 10.4.2013 Kein Zugriff
        (b) Die Entscheidung des BFH vom 13.11.2013 Kein Zugriff
        (4) Verhältnis zum Wohnsitzbegriff der DBA Kein Zugriff
      3. (1) Allgemeines und das Verhältnis zum Wohnsitz Kein Zugriff
        (a) Aufenthalt an einem bestimmten Ort oder in einem bestimmten Gebiet Kein Zugriff
        (b) Nicht nur vorübergehender Aufenthalt Kein Zugriff
        (c) Erkennbare Umstände Kein Zugriff
        (3) Dauerhafter Inlandsaufenthalt (S. 2) Kein Zugriff
        (4) Privat motivierter Inlandsaufenthalt (S. 3) Kein Zugriff
        (5) Verhältnis zum Begriff des ständigen Aufenthalts der DBA Kein Zugriff
    2. b) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht für zum Haushalt gehörende Personen von Personen mit völkerrechtlichen Vorrechten gem. § 1 Abs. 2 S. 1 Halbs. 2 EStG Kein Zugriff
    3. c) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht gem. §§ 1 Abs. 3, 1a EStG Kein Zugriff
    4. d) Welteinkommensprinzip als Gesamtrechtsfolge der unbeschränkten Steuerpflicht Kein Zugriff
  3. 1. a) Konzeption der beschränkten Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Objektsteuercharakter der beschränkten Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Objektives Territorialitätsprinzip als theoretische Grundlage Kein Zugriff
    4. d) Arbeitsort- und Wirkungsprinzip als Konkretisierung des Territorialitätsprinzips Kein Zugriff
    5. 1. aa) Allgemeines und Verhältnis zu den DBA Kein Zugriff
      2. (1) Deutsche Staatsangehörigkeit und unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
        (2) Ansässigkeit im Ausland Kein Zugriff
        (3) Niedrigbesteuerung Kein Zugriff
      3. cc) Wesentliche wirtschaftliche Interessen Kein Zugriff
      4. dd) Mittelbare Inlandsinteressen Kein Zugriff
      5. ee) Kreis der erweiterten Inlandseinkünfte und weitere Rechtsfolgen Kein Zugriff
3. 1. 1. Zeitliche Dimension der Einkommensteuerpflicht Kein Zugriff
  2. 2. Verhältnis von Beginn und Ende und Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
  3. 1. a) Geburt und Tod des Mitarbeiters Kein Zugriff
    2. 1. (1) Begründung des Wohnsitzes Kein Zugriff
        (2) Aufgabe des Wohnsitzes Kein Zugriff
      2. (1) Begründung des gewöhnlichen Aufenthalts Kein Zugriff
        (2) Beendigung des gewöhnlichen Aufenthalts Kein Zugriff
    3. c) Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 S. 1 Halbs. 2 EStG) Kein Zugriff
    4. d) Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht (§§ 1 Abs. 3, 1a EStG) Kein Zugriff
  4. 1. a) „Normale“ beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Erweiterte beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
  5. 5. Keine Beeinflussung durch abkommensrechtlichen Ansässigkeitswechsel Kein Zugriff
  6. 6. Steuerentstrickung und Steuerverstrickung durch Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
4. IV. Wechsel innerhalb derselben Art der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
5. V. Verlustausgleich und Verlustabzug beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
6. VI. Berücksichtigung außergewöhnlicher Belastungen beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
7. 1. 1. Exkurs: Entwicklung des § 2 Abs. 7 S. 3 EStG a. F. Kein Zugriff
  2. 2. Eine Veranlagung zur unbeschränkten Steuerpflicht gem. § 2 Abs. 7 S. 3 EStG Kein Zugriff
  3. 3. Steuerabzug vom Arbeitslohn, §§ 38 ff. EStG Kein Zugriff
  4. 4. Progressionsvorbehalt nach § 32b Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG Kein Zugriff
  5. 5. Vereinbarkeit mit DBA Kein Zugriff
8. VIII. Örtliche Zuständigkeit beim Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
1. 1. 1. Mitarbeiterbegriff und Abgrenzung zum öffentlichen Dienst Kein Zugriff
  2. 1. 1. aa) Eigen- oder Fremdkapitalbeteiligung Kein Zugriff
      2. bb) Mezzanine-Kapital Kein Zugriff
      3. (1) Belegschaftsaktien Kein Zugriff
        (2) Stock Option-Pläne Kein Zugriff
        (3) Virtuelle Kapitalbeteiligungen und LESOP Kein Zugriff
      4. dd) Formen der indirekten Beteiligung Kein Zugriff
    2. b) Erfolgsbeteiligung Kein Zugriff
    3. c) Immaterielle Beteiligung Kein Zugriff
2. 1. 1. Entwicklung in Deutschland seit Ende des Ersten Weltkriegs Kein Zugriff
  2. 1. a) Gesamtwirtschaftliche Motive Kein Zugriff
    2. 1. aa) Interessen des Unternehmers Kein Zugriff
      2. bb) Interessen der Mitarbeiter Kein Zugriff
  3. 3. Mitarbeiterbeteiligung als Instrument der Unternehmensnachfolge in Familienbetrieben Kein Zugriff
  4. 1. a) Ziele aus Sicht des Investors Kein Zugriff
    2. b) Ziele aus Sicht des Managements Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. aa) Übergang von § 19a EStG a. F. zu § 3 Nr. 39 EStG Kein Zugriff
      2. bb) Persönlicher Anwendungsbereich, § 3 Nr. 39 S. 1 EStG Kein Zugriff
      3. cc) Sachlicher Anwendungsbereich, § 3 Nr. 39 S. 1 EStG Kein Zugriff
      4. dd) Öffnungsklausel, § 3 Nr. 39 S. 2 EStG Kein Zugriff
      5. ee) Erweiterung der Beteiligungsunternehmen, § 3 Nr. 39 S. 3 EStG Kein Zugriff
      6. ff) Wert der Beteiligung, § 3 Nr. 39 S. 4 EStG Kein Zugriff
      7. gg) Freibetrag von 2.000 Euro Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
  2. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
1. 1. 1. a) Veranlassung durch das Dienstverhältnis Kein Zugriff
    2. b) Abgrenzung zu den Gewinneinkünften Kein Zugriff
    3. c) Abgrenzung zu den Einkünften aus Kapitalvermögen Kein Zugriff
    4. d) Werbungskosten Kein Zugriff
  2. 2. Zeitpunkt der Besteuerung nach dem Zuflussprinzip Kein Zugriff
  3. 3. Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen Kein Zugriff
  4. 1. a) Im Inland ausgeübte oder verwertete nichtselbständige Arbeit, § 19 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG Kein Zugriff
    2. b) Vergütung für Tätigkeit als Geschäftsführer, Prokurist oder Vorstandsmitglied einer Gesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland, § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG Kein Zugriff
  5. 1. a) Wechsel von der unbeschränkten in die beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Wechsel von der beschränkten in die unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
2. 1. 1. Einführung Kein Zugriff
  2. 1. a) Stock Option als andere Bezüge und Vorteile Kein Zugriff
    2. 1. aa) Abgrenzung zu anderen Einkunftsarten Kein Zugriff
      2. bb) Gewährung der Stock Option im Konzernverbund Kein Zugriff
  3. 1. 1. aa) Bewertung Kein Zugriff
      2. bb) Kein Lohnzufluss bei Gewährung Kein Zugriff
      3. cc) Irrelevanz des Merkmals der Handelbarkeit Kein Zugriff
    2. b) Besteuerung bei erstmaliger Ausübbarkeit der Stock Option Kein Zugriff
    3. 1. aa) Genese der Rechtsprechung des BFH Kein Zugriff
      2. bb) Exakter Zeitpunkt der Ausübung Kein Zugriff
      3. cc) Kritik an Endbesteuerung Kein Zugriff
    4. 1. aa) Unentgeltlicher Verzicht auf die Stock Option Kein Zugriff
      2. bb) Verzicht auf die Stock Option gegen Entgelt und andere entgeltliche Verwertungen Kein Zugriff
      3. cc) Verfügungen schenkungshalber oder von Todes wegen Kein Zugriff
  4. 1. a) Börsennotierte Aktien Kein Zugriff
    2. b) Nichtbörsennotierte Aktien Kein Zugriff
  5. 5. Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
  6. 6. Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
3. 1. 1. a) Erwerb Kein Zugriff
    2. b) Laufende Besteuerung Kein Zugriff
    3. c) Veräußerung Kein Zugriff
  2. 1. a) Erwerb Kein Zugriff
    2. b) Laufende Besteuerung Kein Zugriff
    3. c) Veräußerung Kein Zugriff
  3. 1. a) Erwerb Kein Zugriff
    2. b) Laufende Besteuerung Kein Zugriff
    3. 1. (1) Grundtatbestand: Entgeltlicher Anteilserwerb und Wegzug (Abs. 1 S. 1 Nr. 1 und Abs. 2 S. 1) Kein Zugriff
        (2) Der Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht gleichgestellte Sachverhalte (Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und 3) Kein Zugriff
        (3) Dauer der unbeschränkten Steuerpflicht bei unentgeltlichem Erwerb der Anteile (Abs. 2) Kein Zugriff
        (4) Nur vorübergehende Abwesenheit und Aufgabe der unbeschränkten Steuerpflicht (Abs. 3) Kein Zugriff
        (5) Möglichkeit der Ratenzahlung und Mitwirkungspflichten (Abs. 4 und 5) Kein Zugriff
      2. bb) Sonstige Veräußerungssituationen Kein Zugriff
4. 1. 1. 1. aa) Abgrenzung nach der Wesensart der Einkünfte Kein Zugriff
      2. bb) Differenzierung nach der Höhe des Zinssatzes Kein Zugriff
    2. b) Zufluss durch Lohnumwandlung bzw. -verzicht Kein Zugriff
    3. 1. aa) Mitarbeiter ist nicht am Eigenkapital beteiligt Kein Zugriff
      2. bb) Mitarbeiter ist am Eigenkapital beteiligt Kein Zugriff
      3. cc) Mitarbeiter strebt Eigenkapitalbeteiligung an Kein Zugriff
  2. 1. a) Abgrenzung Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und Kapitalvermögen Kein Zugriff
    2. b) Inlandsbezug Kein Zugriff
    3. c) Keine Unterschiede beim Zufluss im Verhältnis zur unbeschränkten Steuerpflicht Kein Zugriff
    4. d) Eingeschränkter Werbungskostenabzug und Verlustnutzung Kein Zugriff
    5. e) Keine Nutzbarkeit des Sparer-Pauschbetrags außerhalb der Veranlagung Kein Zugriff
  3. 3. Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
5. 1. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
  2. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
  3. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
  4. 1. a) Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. c) Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
6. 1. 1. a) Verdeckte Mitunternehmerschaft bei ungewöhnlich hoher Erfolgsbeteiligung Kein Zugriff
    2. b) Zuflusszeitpunkt Kein Zugriff
    3. c) EVA-Zertifikate Kein Zugriff
  2. 2. Beschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
  3. 3. Wechsel der Steuerpflicht Kein Zugriff
1. 1. 1. Funktionen der Ansässigkeit Kein Zugriff
  2. 2. Verhältnis von Ansässigkeit und persönlicher Steuerpflicht nach nationalem Recht Kein Zugriff
  3. 3. Die Ansässigkeit nach Art. 4 Abs. 1 OECD-MA Kein Zugriff
  4. 1. a) Funktion der „tie-breaker“ Kein Zugriff
    2. b) Autonome Auslegung der Anknüpfungsmerkmale Kein Zugriff
    3. c) Überblick über die einzelnen „tie-breaker“ Kein Zugriff
  5. 1. a) Verhältnis von Ansässigkeitswechsel und Wechsel der persönlichen Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. b) Ansässigkeit in Dreiecksfällen Kein Zugriff
    3. 1. aa) Abstellen auf Steuerpflicht nach innerstaatlichem Recht Kein Zugriff
      2. bb) Laufende Beurteilung der persönlichen Abkommensberechtigung Kein Zugriff
2. 1. 1. Allgemeines zu den Einkunftsarten Kein Zugriff
  2. 1. a) Abkommensberechtigung Kein Zugriff
    2. b) Verteilungsnormen Kein Zugriff
  3. 1. a) Überblick Kein Zugriff
    2. 1. aa) Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA) Kein Zugriff
      2. bb) Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) Kein Zugriff
    3. c) Zeitliche Aspekte Kein Zugriff
  4. 1. a) Überblick Kein Zugriff
    2. b) Zeitliche Aspekte Kein Zugriff
  5. 1. 1. aa) Überblick Kein Zugriff
      2. bb) Zeitliche Aspekte Kein Zugriff
    2. 1. aa) Überblick Kein Zugriff
      2. bb) Zeitliche Aspekte Kein Zugriff
3. 1. 1. Qualifikation als Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) oder Veräußerungsgewinne (Art. 13 Abs. 5 OECD-MA) Kein Zugriff
  2. 2. Zurechnung und Aufteilung Kein Zugriff
  3. 3. Timing Mismatch Kein Zugriff
4. 1. 1. a) Begriff der deferred remunerations im Vergleich zum Mitarbeiterbeteiligungsbegriff Kein Zugriff
    2. b) Typ 1 (Vergütungsanspruch in Geld) Kein Zugriff
    3. c) Typ 2 (Vergütungsanspruch in einem Recht) Kein Zugriff
    4. d) Typ 3 (Umwandlung eines Vergütungsanspruchs in Geld in ein Recht) Kein Zugriff
  2. 1. a) Probleme bei Novationen (Typ 1A) Kein Zugriff
    2. b) Probleme bei Gewinnbeteiligungen über die Grenze (Typ 1B) Kein Zugriff
    3. c) Probleme bei Gewährung von Rechten über die Grenze (Typ 2A) Kein Zugriff
F. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse Kein Zugriff Seiten 389 - 394
G. Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 395 - 408