Die Besitzgesellschaft im nationalen und internationalen Steuerrecht

RiLG Dr. Johannes Neumer

doi:10.5771/9783845284293

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Copyright year: 2017
ISBN-Print: 978-3-8487-4120-5
ISBN-Online: 978-3-8452-8429-3
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 60
Language: German
Pages: 580
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 30
1. Problemstellung No access
2. Stand der Wissenschaft/Forschung No access
3. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes No access
4. Terminologie No access
1. 1. 1. 1. Finanzrechtliches Verständnis No access
      2. Weites Verständnis No access
        Enges Verständnis No access
    2. Erscheinungsformen No access
    3. 1. Grundlagen No access
      2. Zentrales Strukturmerkmal No access
      3. Typologie Kesslers No access
      4. Weitere Ansätze No access
    4. 1. Ursprung No access
      2. Beginn der Entwicklung: Betriebsaufspaltung als Besitz- und Betriebsgesellschaft No access
        Enges Verständnis No access
        Weiterentwicklung No access
        Ergebnis No access
        Doppelgesellschaft durch Spaltung No access
        Unechte Betriebsaufspaltung als Doppelgesellschaft No access
        Der Doppelgesellschaftsbegriff in der Rechtsprechung No access
        Ableitungen für die „Besitzgesellschaft“ No access
        Doppelgesellschaft als Besitz- und Betriebsgesellschaft No access
        „Betriebsaufspaltung“ als eigenständiger Begriff und Organisationsform No access
        Ablehnung des Begriffs der Doppelgesellschaft No access
    5. 1. Spaltung, Auf-, Abspaltung, Ausgliederung, -gründung, Teilübertragung nach UmwG No access
      2. Steuerliche Realteilung No access
      3. (Teil-)Betriebseinbringung, -veräußerung, Auf-, Abspaltung, Teilübertragung nach UmwStG No access
      4. Betriebsaufspaltung als bewegliches System No access
    6. 1. Rechtsinstitut? No access
      2. Tatbestand oder Tatbestandsmerkmal? No access
      3. Ergebnis No access
  2. 1. 1. Besitzgesellschaft i.S.e. Objektgesellschaft No access
        Besitzgesellschaft Kesslers No access
        Betriebsaufspaltung in einem wirtschaftlichen Sinne No access
        Betriebsaufspaltung i.S.e. Betriebsverpachtung No access
      2. Besitzgesellschaft(en) (i.h.S.) Kesslers No access
        Betriebsaufspaltung in einem wirtschaftlichen Sinne No access
        Objektgesellschaft als Besitzgesellschaft No access
    2. 1. Ausgangspunkt: Enges Verständnis No access
      2. Weites Verständnis – Loslösung von der Betriebsaufspaltung (i.h.S.) No access
    3. Ergebnis No access
2. 1. Ausgangspunkt und Annäherung No access
  2. 1. 1. Exkurs: Unabhängiger steuerrechtlicher Besitzbegriff No access
      2. Gesellschaft No access
      3. Ergebnis No access
    2. 1. Besitzebene No access
      2. „Gesellschaftsebene“ No access
      3. Ergebnis No access
    3. Zweck No access
    4. Ergebnis No access
  3. 1. 1. Begriffsbildung in der Rechtsprechung des RFH No access
      2. Begriffsbildung in der Rechtsprechung des OFH No access
      3. Begriffsbildung in der Rechtsprechung des BFH No access
      4. Begriffsbildung in der Rechtsprechung des BVerfG No access
    2. 1. Frühe Entwicklung: Ab Mitte der 1920er Jahre No access
      2. 1940er und 1950er Jahre No access
      3. Nach 1959 No access
      4. Ergebnis No access
    3. 1. 1. Phase 1924 – 1959 No access
      2. 2. Phase 1959 – 1971 No access
      3. 3. Phase nach 1971 No access
    4. Ergebnis No access
  4. Ergebnis No access
3. 1. 1. 1. Tatbestand der Betriebsaufspaltung (i.h.S.) No access
      2. Besitzunternehmensebene No access
        Betriebsunternehmensebene No access
        Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform 2008 No access
      3. Ergebnis: „Besitzgesellschaft i.h.S.“ No access
      4. Rechtsprechung des RFH No access
        Rechtsprechung des OFH und BFH No access
        Rechtsprechung des BVerfG No access
    2. § 74 AO (Haftungsrecht) No access
    3. Gewerbesteuerrecht No access
  2. 1. Betriebsverfassungsrecht No access
    2. § 613a BGB – Betriebsübergang No access
    3. Betriebsrat No access
  3. 1. Konzernhaftung No access
    2. „GmbH-Konzernrecht“, Existenzvernichtungshaftung und § 826 BGB No access
    3. Durchgriffshaftung (Haftung wegen Rechtsformmissbrauch) No access
    4. 1. Eigenkapitalersetzende Gesellschafterleistungen (Geld- u. Sachwertdarlehen) No access
        Eigenkapitalersetzende Gebrauchsüberlassung No access
      2. Neue Rechtslage No access
    5. Umwandlungsrecht, § 134 UmwG No access
  4. Ergebnis: Überdisziplinäre Gemeinsamkeiten des Idealtyps No access
1. 1. Formale Schranke: Analogieverbot No access
  2. Steuergerechtigkeit als Ausgangspunkt No access
  3. Die Zuordnung von wirtschaftlichen Sachverhalten als Subprinzip des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
  4. Zwischenergebnis: Gleiche Besteuerung wirtschaftlich gleicher Sachverhalte No access
  5. Vorgriff auf die „wirtschaftliche Betrachtungsweise“ No access
  6. Subjektsteuerprinzip No access
  7. Ergebnis No access
2. 1. Wirtschaftliche Einheit – eigene wirtschaftliche Betätigung: Mindestmaß sachlicher und personeller Verflechtung No access
  2. 1. 1. Haftungsverlagerung und -minimierung No access
      2. Gewinnverlagerung, Steueroptimierung No access
      3. Finanzierung des Betriebs unter Ausschluss vom Besitz No access
      4. Sicherung von Bestand, Ertrag und Übergabe von Familienunternehmen No access
      5. Erhöhte Kreditbasis der Besitzgesellschaft No access
      6. Zwischenergebnis No access
    2. Funktionale Betrachtung No access
    3. Wesentlichkeitsbetrachtung (wirtschaftliche Wechselwirkung) No access
    4. Wirksamkeit des Vertragsverhältnisses? No access
    5. Ergebnis No access
  3. 1. Rechtliche Verflechtung No access
    2. 1. Grundlagen – Parallelen No access
      2. Formelle wirtschaftliche Einheit No access
      3. Materielle wirtschaftliche Einheit No access
      4. Tatsächlicher Niederschlag – Manifestation der wirtschaftlichen Einheit nach außen No access
      5. Abstrakte Beteiligungshöhe No access
        Konkrete Beteiligungshöhe No access
        Stille Gesellschaft/Beteiligung No access
        Weitere Beteiligungsaspekte No access
        Unterschiede zwischen Besitzkapital- und Besitzpersonengesellschaft No access
        Abstimmung, z.B. von Anlageentscheidung und Innovationszyklen No access
        Finanzielle Abhängigkeit No access
        (Teil-)Identität von Gesellschaftern und Geschäftsführung No access
        Unangemessen niedrige oder hohe Vergütung No access
        Einvernehmliche Ausschöpfung des Gestaltungsspielraums beim Überlassungsentgelt No access
        Leihe statt Pacht No access
        Gezielte Zuordnung der Betriebs- und Instandhaltungskosten sowie der Ersatzinvestitionen No access
        (Freiwillige) Übernahme der Substanzerhaltungsverpflichtung durch die Betriebsgesellschaft No access
        „Mischverhältnisse“ – Fremdvergleich und Kompensation No access
        Finanzierungsfunktion No access
        Fälle des § 39 Abs. 2 Nr. 1 S. 1 AO – wirtschaftliches Eigentum No access
        Vollamortisationsabsicht No access
        Partiarische Darlehen No access
        Exklusivität/Unverzichtbarkeit der Vertragspartnerschaft No access
        Immobilien-Leasing (Objektgesellschaft) und Sale-and-lease-back No access
        Kooperationen/Gelegenheitsgesellschaften No access
        Beratung/Dienstleistungen No access
        Subjektive Komponente No access
        Negatives Merkmal – Korrektiv: Fehlen des typischen Interessenwiderstreits („Typisierungs- und Schematisierungsverbot“) No access
    3. Zurechnung formeller und materieller Kriterien bei Verwirklichung durch Gesellschafter No access
    4. Ergebnis No access
  4. Ergebnis: Besitzgesellschaft im wirtschaftlichen Sinne (i.w.S.) No access
3. 1. Exkurs: Dogmatische Grundlage der Rechtsprechung No access
  2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise als methodische Grundlage No access
  3. Wirtschaftliche Sachverhaltsbeurteilung als direkte Verbindung No access
  4. Ermittlung eines Gesamtbildes: „Rückwirkung“ wirtschaftlicher Tätigkeit No access
  5. Zwischenergebnis No access
  6. 1. Betrachtung von der Rechtsfolgenseite – Bewegliches System No access
    2. Wirtschaftliche Sachverhaltsanalyse – Starres System No access
    3. Ergebnis No access
  7. Ergebnis: Besitzgesellschaft im weitesten Sinne (i.w.S.) No access
4. 1. Konsortium (Gelegenheitsgesellschaft, ARGE) No access
  2. Kooperation No access
  3. Joint Venture, Gemeinschaftsunternehmen No access
  4. Holding, Dachgesellschaft No access
  5. Konzern, verbundene Unternehmen No access
  6. Organschaft No access
  7. Betriebsverpachtung No access
  8. 1. Grundform No access
    2. Sonderform: Immobilien-Aktiengesellschaft No access
    3. REIT No access
    4. Fazit No access
  9. 1. 1. Betreibermodelle No access
      2. Immobilien-Leasingfonds No access
    2. 1. Regelungen des Investmentgesetzes (InvG) No access
      2. Immobiliengesellschaften i.S.d. Investmentgesetzes No access
    3. Exkurs: Grundstücks-Gesellschaften i.S.d. KAGG a.F. No access
  10. Ergebnis No access
1. 1. 1. 1. Einkünfte No access
      2. Unbewegliches Vermögen No access
    2. Rechtsfolge No access
    3. Fazit No access
  2. 1. Annäherung an den Unternehmensbegriff No access
    2. Heranziehung des OECD-Musterkommentars (MK) No access
    3. 1. Weites oder enges Begriffsverständnis? No access
      2. Die Ansicht Toifls No access
      3. Bachmann und Lang: Entgegenstehen des Art. 3 Abs. 1 Buchst. d) MA? No access
      4. No access
      5. Neuere Tendenzen in der deutschen Rechtsprechung No access
      6. Der Betrieb als Mindestanforderung No access
        Gedanke der Arbeitsteilung als Maßstab für den Unternehmensbegriff No access
      7. Weitere Ansätze No access
      8. Ergebnis No access
    4. Gesellschaft und/oder Gesellschafter? No access
    5. 1. Rechtsfolge No access
      2. Fazit No access
  3. 1. Tatbestand No access
    2. Rechtsfolge No access
    3. Fazit No access
  4. 1. Ausgangspunkt No access
    2. Grundlagen zu Art. 13 Abs. 4 MA No access
    3. 1. Wortlautauslegung No access
        Zusammenhang No access
        Ziel und Zweck No access
        Art. 32 WÜRV No access
        Ergebnis und (Ir-)Relevanz No access
        Einheitliches unbewegliches Vermögen No access
        Anzusetzende Vermögensgegenstände No access
        Vermögensbegriff No access
        Ausgangspunkt No access
        Wortlaut No access
        Zusammenhang No access
        Ziel und Zweck No access
        Ergebnis No access
2. Abgrenzungen: Basisunternehmen, -gesellschaft; Zwischengesellschaft; Briefkastengesellschaft, -⁠⁠firma No access
3. 1. 1. 1. Ausgangssituation bei Gesellschaft und Gesellschafter No access
        Isolierende Betrachtungsweise No access
        Nationales Recht – beschränkte Steuerpflicht No access
        Überlassung von unbeweglichem Vermögen – Belegenheitsprinzip, Art. 6 MA No access
        Überlassung von beweglichem Vermögen No access
        Überlassung von Rechten No access
        Normalfall-Variante No access
        Ausnahmefall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
      2. Anwendbarkeit der Einheitstheorie? No access
        Anwendung der Einheitstheorie No access
        Nationales Recht – beschränkte Steuerpflicht No access
        Unbewegliches Vermögen No access
        Vertretene Ansicht No access
        Herrschende Ansicht No access
        Kritik No access
        Fazit No access
        Normalfall-Variante No access
        Ausnahmefall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Gesellschaftsebene No access
        Ursprünglicher Durchgriff No access
        Hergeleiteter Durchgriff No access
        Ergebnis No access
        Gewerblich geprägte Personengesellschaft, § 15 Abs. 3 EStG No access
    2. 1. Meinungsspektrum No access
        Stellungnahme und Ergebnis No access
        Inländischer Gesellschafter No access
        Nationales Recht No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gesellschaftsebene No access
        Abkommensfall No access
        Exkurs: Vermeidungsmethode in deutschen DBA No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gewerbesteuer No access
        Besondere Mitwirkungspflichten gem. § 90 Abs. 2, 3 AO No access
      2. Gesellschaftsebene No access
        Inländischer Gesellschafter No access
        Nationales Recht – beschränkte Steuerpflicht No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gebietsfremder Gesellschafter No access
        Besondere Mitwirkungspflichten gem. § 90 Abs. 2, 3 AO? No access
        Zebragesellschaft No access
        Gewerblich geprägte Personengesellschaft No access
  2. 1. 1. Einkünftequalifikation und Steuerpflicht No access
      2. Anwendbarkeit der Betriebsaufspaltungsgrundsätze No access
      3. Gewerbesteuer No access
    2. 1. Ausgangssituation No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Ausgangssituation No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
      2. Besitzgesellschaft i.w.S. No access
    3. 1. Sachlicher Anwendungsbereich No access
        Unterschiede und Verhältnis zum MA No access
        Persönlicher Anwendungsbereich No access
      2. Abweichende Besteuerung No access
    4. Besonderheiten mit der Schweiz („Zinsbesteuerungsabkommen“) No access
4. 1. 1. 1. Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Treaty override – Zwischeneinkünfte nach § 20 Abs. 2 AStG No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Rückblick: Einkünftequalifikation und inländische Einkünfte? No access
        Neue Rechtslage No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gewerbesteuer (Deutschland) No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Treaty override – Zwischeneinkünfte nach § 20 Abs. 2 AStG No access
        Gebietsfremder Gesellschafter No access
      2. Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Nationales Recht – beschränkte Steuerpflicht No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gebietsfremder Gesellschafter No access
      3. Treaty override – Zwischeneinkünfte nach § 20 Abs. 2 AStG No access
    2. 1. Ausgangssituation bei Gesellschaft und Gesellschafter No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
        Gewerbesteuer No access
      2. Ausgangssituation bei Gesellschaft und Gesellschafter No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Weitere Transparenz-/Intransparenzkonstellationen No access
    3. 1. Inländisches Vermögen No access
        Gebietsfremdes Vermögen No access
        Bindung des Ansässigkeitsstaates an die Qualifikation im Sitzstaat? No access
      2. Das Erfordernis einer konsequenten Behandlung der Besitzpersonengesellschaft i.h.S. national und im Abkommensrecht No access
      3. Besitzpersonengesellschaft i.w.S. No access
  2. 1. 1. Rückblick No access
        Neue Rechtslage No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Durchbrechung der Abschirmwirkung No access
        Gewerbesteuer No access
      2. Ausgangssituation No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
        Durchbrechung der Abschirmwirkung No access
    2. 1. Ausgangssituation No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
      2. Ausgangssituation No access
        Abkommensfall No access
        Nicht-Abkommensfall No access
    3. § 50g EStG – „EU-Fall“ No access
    4. Schweiz No access
1. 1. Divergenzen bei der Einkünftequalifikation: Unternehmensbegriff vs. Begriff des Gewerbebetriebs No access
  2. 1. 1. Besitzgesellschaft i.h.S. No access
      2. Besitzgesellschaft i.w.S. No access
    2. 1. Besitzgesellschaft i.h.S. No access
      2. Besitzgesellschaft i.w.S. No access
    3. 1. Kernprobleme No access
      2. Denkbare Lösungsmuster No access
  3. Ursachen No access
2. 1. 1. 1. „Nicht definiert“ i.S.d. Art. 3 Abs. 2 MA No access
        Völkerrechtliche Theorie No access
        Theorie des Systemunterschieds No access
        Landesrechtliche Theorie No access
        Vermittelnde Theorie No access
        Ergebnis No access
        Ausgangspunkt No access
        Weites Verständnis No access
        Gegenansicht No access
        Stellungnahme No access
        Zwischenergebnis: Art. 3 Abs. 2 MA erfordert autonome Auslegung No access
        „Unternehmensbegriff“ in der dt. Abkommenspraxis No access
        Divergenzen bei der deutschen Abkommensinterpretation No access
        Zwischenergebnis: Abkommenspraxis erfordert autonome Auslegung No access
      2. Ergebnis No access
    2. 1. Allgemeine Abkommensprinzipien verhaltensbezogener Verteilungsnormen No access
        Besonderes Abkommensprinzip unternehmerischen Verhaltens – Art. 7 MA No access
        Quellenstaat der Einkünfte einer Besitzgesellschaft: Ort der Einkunftserzielung No access
      2. Keine Passivität als Ausschlusskriterium No access
        Eigene Zwecke des Betriebsunternehmens als Ausschluss der Verfügungsmacht? No access
        Vermietung und Verpachtung als Betriebsstätte? No access
        Entgegenstehender Sinn und Zweck der Betriebsstättenregelung? No access
        Bedeutsamkeit für die Besitzgesellschaft No access
        Zwischenergebnis No access
        Fehlen eigenen Personals am Ort der Betriebsgesellschaft als K.O.-Kriterium? No access
        Verbleibende Zweifelsfragen und Ergebnisvorschlag No access
  2. 1. 1. Historischer Rahmen No access
      2. Relevante Tatbestandsmerkmale No access
      3. Ausnutzung substantieller Vermögenswerte vs. Fruchtziehung No access
        Verkehrsauffassung, typologische Betrachtung, Wesensschau, Urbilder No access
        Quantitativer Ansatz No access
        Qualitativer Ansatz No access
        Risikostruktur – „Unternehmen“ No access
        Intensität der Marktorientierung No access
        Wertschöpfung No access
        Markteinkommenstheorie – wirtschaftliche Verflechtung No access
        Fremdtätigkeit vs. personelle Verflechtung No access
        Zwischenergebnis und Stellungnahme No access
      4. Ergebnis No access
    2. 1. Vorschlag No access
        Konsensfähigkeit No access
      2. Ausgangssituation No access
        Vorschlag No access
        Konsensfähigkeit No access
      3. Ergebnis No access
  3. Ausblick auf eine gemeinsame Lösung: Einheitliches Verständnis im nationalen und im Abkommensrecht? No access
Thesen No access Pages 549 - 552
Literaturverzeichnis No access Pages 553 - 580

Bibliography (511 entries)

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