Die Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung im Ertragsteuerrecht durch die Anrechnung ausländischer Steuern

Dr. Jan-Hendrik Hillers

doi:10.5771/9783748974475

Summary

This thesis highlights the key issues surrounding the credit of foreign taxes under German income tax law as it currently stands and, based on an in-depth analysis, develops concrete reform proposals for the future design of the tax credit method. Since the tax credit method plays an increasingly important role in preventing international double taxation, the subject matter addressed in this thesis is of great significance. In addition to its academic merit, this thesis also offers important insights for tax practitioners working in the field of international tax law.

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Bibliographic data

Edition: 1/2026
Copyright Year: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-2651-7
ISBN-Online: 978-3-7489-7447-5
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 34
Language: German
Pages: 392
Product Type: Monograph

1. Danksagung No access
2. Abkürzungsverzeichnis No access
1. 1. 1.1.1 Untersuchungsanlass No access
  2. 1.1.2 Relevanz und Aktualität des Themas No access
  3. 1.1.3 Untersuchungsziel No access
  4. 1.1.4 Einordnung der Problemstellung in den Aufgabenbereich der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre No access
  5. 1.1.5 Untersuchungsprämissen No access
2. 1.2 Forschungsstand No access
3. 1.3 Gang der Untersuchung No access
1. 1. 2.1.1 Grundlegende Begriffsbestimmung No access
  2. 1. 2.1.2.1 Juristische Doppelbesteuerung No access
    2. 2.1.2.2 Wirtschaftliche Doppelbesteuerung No access
  3. 2.1.3 Bedeutung des Begriffs der Doppelbesteuerung für die Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung No access
2. 1. 1. 2.2.1.1 Betriebswirtschaftliche Aspekte No access
    2. 2.2.1.2 Volkswirtschaftliche Aspekte No access
  2. 1. 2.2.2.1 Unzulässigkeit nach Völkerrecht? No access
    2. 2.2.2.2 Unzulässigkeit nach Unionsrecht? No access
    3. 2.2.2.3 Unzulässigkeit nach Verfassungsrecht? No access
    4. 2.2.2.4 Unzulässigkeit nach Abkommensrecht? No access
3. 1. 2.3.1 Maßnahmen zur Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung No access
  2. 1. 2.3.2.1 Methodenvielfalt No access
    2. 2.3.2.2 Freistellungsmethode No access
    3. 2.3.2.3 Anrechnungsmethode No access
    4. 2.3.2.4 Steuerwirkungen der Freistellungs- und Anrechnungsmethode No access
    5. 1. 2.3.2.5.1 Grundlagen No access
      2. 2.3.2.5.2 Switch-over-Klauseln No access
      3. 2.3.2.5.3 Subject-to-Tax-Klauseln No access
      4. 2.3.2.5.4 Aktivitätsklauseln No access
4. 2.4 Thesenförmiges Zwischenfazit und Beurteilungsmaßstab No access
1. 1. 1. 3.1.1.1 Sinn und Zweck No access
    2. 3.1.1.2 Rechtsentwicklung No access
  2. 1. 3.1.2.1 Kein Bestehen eines Doppelbesteuerungsabkommens No access
    2. 3.1.2.2 Unbeschränkte Steuerpflicht No access
    3. 3.1.2.3 Steuersubjektidentität No access
    4. 3.1.2.4 Ausländische Einkünfte No access
    5. 3.1.2.5 Einkünfteidentität No access
    6. 3.1.2.6 Steueridentität No access
    7. 3.1.2.7 Steuererhebung im Ursprungsstaat No access
    8. 3.1.2.8 Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuer No access
    9. 3.1.2.9 Minderung um entstandene Ermäßigungsansprüche No access
    10. 3.1.2.10 Zeitliche Identität des Abgabengegenstands No access
    11. 3.1.2.11 Keine Schedulenbesteuerung für Einkünfte aus Kapitalvermögen No access
  3. 1. 3.1.3.1 Steueranrechnung von Amts wegen No access
    2. 1. 3.1.3.2.1 Ermittlung der auf die ausländischen Einkünfte entfallenden deutschen Einkommensteuer No access
      2. 3.1.3.2.2 Ermittlung der ausländischen Einkünfte No access
      3. 3.1.3.2.3 Staatenbezogene Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrags No access
    3. 3.1.3.3 Ermittlung der anzurechnenden ausländischen Steuer No access
  4. 1. 3.1.4.1 Grundsatz No access
    2. 1. 3.1.4.2.1.1 Technische Durchführung der Steueranrechnung No access
        3.1.4.2.1.2 Keine Schedulenbesteuerung für Einkünfte aus Kapitalvermögen No access
        3.1.4.2.1.3 Keine Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung durch das Doppelbesteuerungsabkommen No access
        3.1.4.2.1.4 Treaty Override durch § 50d Abs. 9 EStG No access
      2. 3.1.4.2.2 Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrags No access
2. 1. 1. 3.2.1.1 Sinn und Zweck No access
    2. 3.2.1.2 Rechtsentwicklung No access
  2. 1. 3.2.2.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG No access
    2. 3.2.2.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten No access
  3. 1. 3.2.3.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG No access
    2. 3.2.3.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten No access
  4. 1. 3.2.4.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG No access
    2. 3.2.4.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten No access
  5. 1. 3.2.5.1 Grundlagen No access
    2. 3.2.5.2 Voraussetzungen No access
    3. 3.2.5.3 Rechtsfolgen No access
1. 1. 1. 4.1.1.1 Allgemeiner Veranlassungszusammenhang i.S.d. § 4 Abs. 4 EStG No access
    2. 4.1.1.2 Wirtschaftlicher Zusammenhang i.S.d. § 34c Abs. 1 S. 4 EStG No access
  2. 1. 1. 4.1.2.1.1.1 Sachverhalt No access
        4.1.2.1.1.2 Entscheidung No access
      2. 4.1.2.1.2.1 Sachverhalt No access
        4.1.2.1.2.2 Entscheidung No access
      3. 4.1.2.1.3.1 Sachverhalt No access
        4.1.2.1.3.2 Entscheidung No access
    2. 1. 4.1.2.2.1 Auslegung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG No access
      2. 4.1.2.2.2 Unionsrecht No access
      3. 4.1.2.2.3 Verfassungsrecht No access
  3. 1. 4.1.3.1 Auslegung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG No access
    2. 4.1.3.2 Ökonomische Wertung No access
    3. 4.1.3.3 Unionsrechtliche Wertung No access
    4. 4.1.3.4 Verfassungsrechtliche Wertung No access
    5. 4.1.3.5 Abkommensrechtliche Wertung No access
  4. 4.1.4 Thesenförmiges Zwischenfazit No access
2. 1. 1. 4.2.1.1 Gewerbesteuer als (objektivierte) Ertragsteuer No access
    2. 1. 4.2.1.2.1 Territorialitätsprinzip der Gewerbesteuer No access
      2. 4.2.1.2.2.1 Grundlagen No access
        4.2.1.2.2.2 Zinsen und Lizenzgebühren No access
        4.2.1.2.2.3 Streubesitzdividenden No access
        4.2.1.2.2.4 Niedrig besteuerte passive Einkünfte No access
  2. 1. 1. 4.2.2.1.1 BFH, Urteil v. 20.12.2017 – I R 98/15 No access
      2. 4.2.2.1.2.1 Sachverhalt No access
        4.2.2.1.2.2 Entscheidung No access
        4.2.2.1.2.3 Revisionsverfahren beim BFH No access
      3. 4.2.2.1.3 BFH, Urteil v. 16.10.2024 – I R 16/20 No access
    2. 1. 4.2.2.2.1 Unionsrecht No access
      2. 4.2.2.2.2 Verfassungsrecht No access
      3. 4.2.2.2.3.1 Anrechnung im Abkommensfall No access
        4.2.2.2.3.2 Eingeschränkte Anrechnung im Abkommensfall No access
        4.2.2.2.3.3 Keine Anrechnung im Abkommensfall No access
  3. 1. 4.2.3.1 Ökonomische Wertung No access
    2. 4.2.3.2 Unionsrechtliche Wertung No access
    3. 4.2.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung No access
    4. 1. 4.2.3.4.1 Verhältnis von DBA zum nationalen Recht No access
      2. 4.2.3.4.2.1 Wortlaut No access
        4.2.3.4.2.2 Zusammenhang der Bestimmungen No access
        4.2.3.4.2.3 Ziel und Zweck No access
        4.2.3.4.2.4 Ergebnis der Auslegung No access
      3. 4.2.3.4.3.1 Territorialitätsprinzip der Gewerbesteuer No access
        4.2.3.4.3.2 Kein (verdeckter) Treaty Override durch Fehlen eines Anrechnungsmechanismus im deutschen Steuerrecht No access
        4.2.3.4.3.3 Anrechnung unter Beachtung der Vorschriften des deutschen Steuerrechts No access
    5. 4.2.3.5 Keine Anrechnung ausländischer Steuern im abkommenslosen Fall No access
  4. 4.2.4 Thesenförmiges Zwischenfazit No access
3. 1. 1. 4.3.1.1 Zwingende Anwendung der per-country-limitation No access
    2. 4.3.1.2 Steuerwirkungen der per-country-limitation No access
    3. 1. 4.3.1.3.1 Ausländische Einkünfte aus Kapitalvermögen No access
      2. 4.3.1.3.2 Hinzurechnungsbeträge No access
      3. 4.3.1.3.3 Ausländische Einkünfte eines Spezial-Investmentfonds No access
    4. 4.3.1.4 Internationaler Vergleich No access
  2. 1. 1. 4.3.2.1.1.1 Sachverhalt No access
        4.3.2.1.1.2 Entscheidung No access
        4.3.2.1.1.3 Revisionsverfahren beim BFH No access
      2. 4.3.2.1.2.1 Sachverhalt No access
        4.3.2.1.2.2 Entscheidung No access
      3. 4.3.2.1.3 BFH, Urteil v. 16.03.2022 – I R 10/18 No access
    2. 1. 4.3.2.2.1 Unionsrecht No access
      2. 4.3.2.2.2 Verfassungsrecht No access
      3. 4.3.2.2.3 Alternative zur per-country-limitation No access
  3. 1. 4.3.3.1 Ökonomische Wertung No access
    2. 4.3.3.2 Unionsrechtliche Wertung No access
    3. 4.3.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung No access
    4. 4.3.3.4 Abkommensrechtliche Wertung No access
  4. 4.3.4 Thesenförmiges Zwischenfazit No access
4. 1. 1. 4.4.1.1 Entstehung von Anrechnungsüberhängen No access
    2. 4.4.1.2 Kein Vor- und Rücktrag von Anrechnungsüberhängen No access
    3. 4.4.1.3 Internationaler Vergleich No access
  2. 1. 1. 4.4.2.1.1.1 Sachverhalt No access
        4.4.2.1.1.2 Entscheidung No access
      2. 4.4.2.1.2.1 Sachverhalt No access
        4.4.2.1.2.2 Entscheidung No access
      3. 4.4.2.1.3.1 Sachverhalt No access
        4.4.2.1.3.2 Entscheidung No access
      4. 4.4.2.1.4 BFH, Urteil v. 16.03.2022 – I R 10/18 No access
    2. 1. 4.4.2.2.1 Unionsrecht No access
      2. 4.4.2.2.2 Verfassungsrecht No access
      3. 4.4.2.2.3 Abkommensrecht No access
  3. 1. 4.4.3.1 Ökonomische Wertung No access
    2. 4.4.3.2 Unionsrechtliche Wertung No access
    3. 4.4.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung No access
    4. 4.4.3.4 Abkommensrechtliche Wertung No access
  4. 4.4.4 Thesenförmiges Zwischenfazit No access
1. 1. 5.1.1 Ersatzlose Streichung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG No access
  2. 5.1.2 Steuerwirkungen der Reformvorschläge No access
2. 1. 5.2.1 Einführung einer unilateralen Anrechnungsvorschrift im Gewerbesteuerrecht No access
  2. 5.2.2 Anpassung des § 34c EStG No access
  3. 5.2.3 Anpassung des § 12 AStG No access
  4. 1. 5.2.4.1 Niedrig besteuerte passive Einkünfte No access
    2. 5.2.4.2 Gewerbesteuerliche Zerlegung No access
3. 1. 5.3.1 Aufgabe der zwingenden per-country-limitation No access
  2. 5.3.2 Anpassung des § 34c EStG No access
  3. 5.3.3 Anpassung des § 68a EStDV No access
  4. 5.3.4 Anpassung der § 32d EStG, § 12 AStG und § 47 InvStG No access
  5. 5.3.5 Steuerwirkungen der Reformvorschläge No access
4. 1. 5.4.1 Aufgabe der per-year-limitation No access
  2. 5.4.2 Einführung eines Vor- und Rücktragsmechanismus für Anrechnungsüberhänge No access
  3. 5.4.3 Untergang von Anrechnungsvorträgen No access
  4. 5.4.4 Steuerwirkungen der Reformvorschläge No access
1. 6.1 § 34c Abs. 1, 1a-1c, 6 EStG No access
2. 6.2 § 26 Abs. 2 KStG No access
3. 6.3 § 68a EStDV No access
4. 6.4 § 2b GewStG No access
5. 6.5 § 12 AStG No access
6. 6.6 § 32d Abs. 5 EStG No access
7. 6.7 § 47 Abs. 3 InvStG No access
8. 6.8 § 4 Abs. 2 UmwStG No access
9. 6.9 § 15 Abs. 3 UmwStG No access
7. Literaturverzeichnis No access Pages 331 - 370
8. Rechtsquellenverzeichnis No access Pages 371 - 374
9. Rechtsprechungsverzeichnis No access Pages 375 - 386
10. Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen No access Pages 387 - 388
11. Sonstige Quellen No access Pages 389 - 391