Die Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung im Ertragsteuerrecht durch die Anrechnung ausländischer Steuern

Dr. Jan-Hendrik Hillers

doi:10.5771/9783748974475

Zusammenfassung

Die Arbeit stellt die zentralen Problematiken der Anrechnung ausländischer Steuern im deutschen Ertragssteuerrecht nach aktueller Rechtslage heraus und entwickelt auf Grundlage einer tiefgehenden Analyse konkrete Reformvorschläge für die zukünftige Ausgestaltung der Anrechnungsmethode. Da der Anrechnungsmethode eine zunehmend größere Rolle in der Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung zukommt, ist der behandelte Themenkomplex von hoher Bedeutung. Die Arbeit bietet neben ihrem wissenschaftlichen Anspruch auch für Steuerpraktiker, die im internationalen Steuerrecht tätig sind, wichtige Impulse.

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Bibliographische Angaben

Auflage: 1/2026
Copyrightjahr: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-2651-7
ISBN-Online: 978-3-7489-7447-5
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Wirtschafts- und Steuerrecht
Band: 34
Sprache: Deutsch
Seiten: 392
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

1. Danksagung Kein Zugriff
2. Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff
1. 1. 1.1.1 Untersuchungsanlass Kein Zugriff
  2. 1.1.2 Relevanz und Aktualität des Themas Kein Zugriff
  3. 1.1.3 Untersuchungsziel Kein Zugriff
  4. 1.1.4 Einordnung der Problemstellung in den Aufgabenbereich der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre Kein Zugriff
  5. 1.1.5 Untersuchungsprämissen Kein Zugriff
2. 1.2 Forschungsstand Kein Zugriff
3. 1.3 Gang der Untersuchung Kein Zugriff
1. 1. 2.1.1 Grundlegende Begriffsbestimmung Kein Zugriff
  2. 1. 2.1.2.1 Juristische Doppelbesteuerung Kein Zugriff
    2. 2.1.2.2 Wirtschaftliche Doppelbesteuerung Kein Zugriff
  3. 2.1.3 Bedeutung des Begriffs der Doppelbesteuerung für die Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung Kein Zugriff
2. 1. 1. 2.2.1.1 Betriebswirtschaftliche Aspekte Kein Zugriff
    2. 2.2.1.2 Volkswirtschaftliche Aspekte Kein Zugriff
  2. 1. 2.2.2.1 Unzulässigkeit nach Völkerrecht? Kein Zugriff
    2. 2.2.2.2 Unzulässigkeit nach Unionsrecht? Kein Zugriff
    3. 2.2.2.3 Unzulässigkeit nach Verfassungsrecht? Kein Zugriff
    4. 2.2.2.4 Unzulässigkeit nach Abkommensrecht? Kein Zugriff
3. 1. 2.3.1 Maßnahmen zur Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung Kein Zugriff
  2. 1. 2.3.2.1 Methodenvielfalt Kein Zugriff
    2. 2.3.2.2 Freistellungsmethode Kein Zugriff
    3. 2.3.2.3 Anrechnungsmethode Kein Zugriff
    4. 2.3.2.4 Steuerwirkungen der Freistellungs- und Anrechnungsmethode Kein Zugriff
    5. 1. 2.3.2.5.1 Grundlagen Kein Zugriff
      2. 2.3.2.5.2 Switch-over-Klauseln Kein Zugriff
      3. 2.3.2.5.3 Subject-to-Tax-Klauseln Kein Zugriff
      4. 2.3.2.5.4 Aktivitätsklauseln Kein Zugriff
4. 2.4 Thesenförmiges Zwischenfazit und Beurteilungsmaßstab Kein Zugriff
1. 1. 1. 3.1.1.1 Sinn und Zweck Kein Zugriff
    2. 3.1.1.2 Rechtsentwicklung Kein Zugriff
  2. 1. 3.1.2.1 Kein Bestehen eines Doppelbesteuerungsabkommens Kein Zugriff
    2. 3.1.2.2 Unbeschränkte Steuerpflicht Kein Zugriff
    3. 3.1.2.3 Steuersubjektidentität Kein Zugriff
    4. 3.1.2.4 Ausländische Einkünfte Kein Zugriff
    5. 3.1.2.5 Einkünfteidentität Kein Zugriff
    6. 3.1.2.6 Steueridentität Kein Zugriff
    7. 3.1.2.7 Steuererhebung im Ursprungsstaat Kein Zugriff
    8. 3.1.2.8 Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuer Kein Zugriff
    9. 3.1.2.9 Minderung um entstandene Ermäßigungsansprüche Kein Zugriff
    10. 3.1.2.10 Zeitliche Identität des Abgabengegenstands Kein Zugriff
    11. 3.1.2.11 Keine Schedulenbesteuerung für Einkünfte aus Kapitalvermögen Kein Zugriff
  3. 1. 3.1.3.1 Steueranrechnung von Amts wegen Kein Zugriff
    2. 1. 3.1.3.2.1 Ermittlung der auf die ausländischen Einkünfte entfallenden deutschen Einkommensteuer Kein Zugriff
      2. 3.1.3.2.2 Ermittlung der ausländischen Einkünfte Kein Zugriff
      3. 3.1.3.2.3 Staatenbezogene Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrags Kein Zugriff
    3. 3.1.3.3 Ermittlung der anzurechnenden ausländischen Steuer Kein Zugriff
  4. 1. 3.1.4.1 Grundsatz Kein Zugriff
    2. 1. 3.1.4.2.1.1 Technische Durchführung der Steueranrechnung Kein Zugriff
        3.1.4.2.1.2 Keine Schedulenbesteuerung für Einkünfte aus Kapitalvermögen Kein Zugriff
        3.1.4.2.1.3 Keine Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung durch das Doppelbesteuerungsabkommen Kein Zugriff
        3.1.4.2.1.4 Treaty Override durch § 50d Abs. 9 EStG Kein Zugriff
      2. 3.1.4.2.2 Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrags Kein Zugriff
2. 1. 1. 3.2.1.1 Sinn und Zweck Kein Zugriff
    2. 3.2.1.2 Rechtsentwicklung Kein Zugriff
  2. 1. 3.2.2.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG Kein Zugriff
    2. 3.2.2.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten Kein Zugriff
  3. 1. 3.2.3.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG Kein Zugriff
    2. 3.2.3.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten Kein Zugriff
  4. 1. 3.2.4.1 Rechtsgrundverweisung auf § 34c EStG Kein Zugriff
    2. 3.2.4.2 Körperschaftsteuerliche Besonderheiten Kein Zugriff
  5. 1. 3.2.5.1 Grundlagen Kein Zugriff
    2. 3.2.5.2 Voraussetzungen Kein Zugriff
    3. 3.2.5.3 Rechtsfolgen Kein Zugriff
1. 1. 1. 4.1.1.1 Allgemeiner Veranlassungszusammenhang i.S.d. § 4 Abs. 4 EStG Kein Zugriff
    2. 4.1.1.2 Wirtschaftlicher Zusammenhang i.S.d. § 34c Abs. 1 S. 4 EStG Kein Zugriff
  2. 1. 1. 4.1.2.1.1.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.1.2.1.1.2 Entscheidung Kein Zugriff
      2. 4.1.2.1.2.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.1.2.1.2.2 Entscheidung Kein Zugriff
      3. 4.1.2.1.3.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.1.2.1.3.2 Entscheidung Kein Zugriff
    2. 1. 4.1.2.2.1 Auslegung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG Kein Zugriff
      2. 4.1.2.2.2 Unionsrecht Kein Zugriff
      3. 4.1.2.2.3 Verfassungsrecht Kein Zugriff
  3. 1. 4.1.3.1 Auslegung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG Kein Zugriff
    2. 4.1.3.2 Ökonomische Wertung Kein Zugriff
    3. 4.1.3.3 Unionsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    4. 4.1.3.4 Verfassungsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    5. 4.1.3.5 Abkommensrechtliche Wertung Kein Zugriff
  4. 4.1.4 Thesenförmiges Zwischenfazit Kein Zugriff
2. 1. 1. 4.2.1.1 Gewerbesteuer als (objektivierte) Ertragsteuer Kein Zugriff
    2. 1. 4.2.1.2.1 Territorialitätsprinzip der Gewerbesteuer Kein Zugriff
      2. 4.2.1.2.2.1 Grundlagen Kein Zugriff
        4.2.1.2.2.2 Zinsen und Lizenzgebühren Kein Zugriff
        4.2.1.2.2.3 Streubesitzdividenden Kein Zugriff
        4.2.1.2.2.4 Niedrig besteuerte passive Einkünfte Kein Zugriff
  2. 1. 1. 4.2.2.1.1 BFH, Urteil v. 20.12.2017 – I R 98/15 Kein Zugriff
      2. 4.2.2.1.2.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.2.2.1.2.2 Entscheidung Kein Zugriff
        4.2.2.1.2.3 Revisionsverfahren beim BFH Kein Zugriff
      3. 4.2.2.1.3 BFH, Urteil v. 16.10.2024 – I R 16/20 Kein Zugriff
    2. 1. 4.2.2.2.1 Unionsrecht Kein Zugriff
      2. 4.2.2.2.2 Verfassungsrecht Kein Zugriff
      3. 4.2.2.2.3.1 Anrechnung im Abkommensfall Kein Zugriff
        4.2.2.2.3.2 Eingeschränkte Anrechnung im Abkommensfall Kein Zugriff
        4.2.2.2.3.3 Keine Anrechnung im Abkommensfall Kein Zugriff
  3. 1. 4.2.3.1 Ökonomische Wertung Kein Zugriff
    2. 4.2.3.2 Unionsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    3. 4.2.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    4. 1. 4.2.3.4.1 Verhältnis von DBA zum nationalen Recht Kein Zugriff
      2. 4.2.3.4.2.1 Wortlaut Kein Zugriff
        4.2.3.4.2.2 Zusammenhang der Bestimmungen Kein Zugriff
        4.2.3.4.2.3 Ziel und Zweck Kein Zugriff
        4.2.3.4.2.4 Ergebnis der Auslegung Kein Zugriff
      3. 4.2.3.4.3.1 Territorialitätsprinzip der Gewerbesteuer Kein Zugriff
        4.2.3.4.3.2 Kein (verdeckter) Treaty Override durch Fehlen eines Anrechnungsmechanismus im deutschen Steuerrecht Kein Zugriff
        4.2.3.4.3.3 Anrechnung unter Beachtung der Vorschriften des deutschen Steuerrechts Kein Zugriff
    5. 4.2.3.5 Keine Anrechnung ausländischer Steuern im abkommenslosen Fall Kein Zugriff
  4. 4.2.4 Thesenförmiges Zwischenfazit Kein Zugriff
3. 1. 1. 4.3.1.1 Zwingende Anwendung der per-country-limitation Kein Zugriff
    2. 4.3.1.2 Steuerwirkungen der per-country-limitation Kein Zugriff
    3. 1. 4.3.1.3.1 Ausländische Einkünfte aus Kapitalvermögen Kein Zugriff
      2. 4.3.1.3.2 Hinzurechnungsbeträge Kein Zugriff
      3. 4.3.1.3.3 Ausländische Einkünfte eines Spezial-Investmentfonds Kein Zugriff
    4. 4.3.1.4 Internationaler Vergleich Kein Zugriff
  2. 1. 1. 4.3.2.1.1.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.3.2.1.1.2 Entscheidung Kein Zugriff
        4.3.2.1.1.3 Revisionsverfahren beim BFH Kein Zugriff
      2. 4.3.2.1.2.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.3.2.1.2.2 Entscheidung Kein Zugriff
      3. 4.3.2.1.3 BFH, Urteil v. 16.03.2022 – I R 10/18 Kein Zugriff
    2. 1. 4.3.2.2.1 Unionsrecht Kein Zugriff
      2. 4.3.2.2.2 Verfassungsrecht Kein Zugriff
      3. 4.3.2.2.3 Alternative zur per-country-limitation Kein Zugriff
  3. 1. 4.3.3.1 Ökonomische Wertung Kein Zugriff
    2. 4.3.3.2 Unionsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    3. 4.3.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    4. 4.3.3.4 Abkommensrechtliche Wertung Kein Zugriff
  4. 4.3.4 Thesenförmiges Zwischenfazit Kein Zugriff
4. 1. 1. 4.4.1.1 Entstehung von Anrechnungsüberhängen Kein Zugriff
    2. 4.4.1.2 Kein Vor- und Rücktrag von Anrechnungsüberhängen Kein Zugriff
    3. 4.4.1.3 Internationaler Vergleich Kein Zugriff
  2. 1. 1. 4.4.2.1.1.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.4.2.1.1.2 Entscheidung Kein Zugriff
      2. 4.4.2.1.2.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.4.2.1.2.2 Entscheidung Kein Zugriff
      3. 4.4.2.1.3.1 Sachverhalt Kein Zugriff
        4.4.2.1.3.2 Entscheidung Kein Zugriff
      4. 4.4.2.1.4 BFH, Urteil v. 16.03.2022 – I R 10/18 Kein Zugriff
    2. 1. 4.4.2.2.1 Unionsrecht Kein Zugriff
      2. 4.4.2.2.2 Verfassungsrecht Kein Zugriff
      3. 4.4.2.2.3 Abkommensrecht Kein Zugriff
  3. 1. 4.4.3.1 Ökonomische Wertung Kein Zugriff
    2. 4.4.3.2 Unionsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    3. 4.4.3.3 Verfassungsrechtliche Wertung Kein Zugriff
    4. 4.4.3.4 Abkommensrechtliche Wertung Kein Zugriff
  4. 4.4.4 Thesenförmiges Zwischenfazit Kein Zugriff
1. 1. 5.1.1 Ersatzlose Streichung von § 34c Abs. 1 S. 4 EStG Kein Zugriff
  2. 5.1.2 Steuerwirkungen der Reformvorschläge Kein Zugriff
2. 1. 5.2.1 Einführung einer unilateralen Anrechnungsvorschrift im Gewerbesteuerrecht Kein Zugriff
  2. 5.2.2 Anpassung des § 34c EStG Kein Zugriff
  3. 5.2.3 Anpassung des § 12 AStG Kein Zugriff
  4. 1. 5.2.4.1 Niedrig besteuerte passive Einkünfte Kein Zugriff
    2. 5.2.4.2 Gewerbesteuerliche Zerlegung Kein Zugriff
3. 1. 5.3.1 Aufgabe der zwingenden per-country-limitation Kein Zugriff
  2. 5.3.2 Anpassung des § 34c EStG Kein Zugriff
  3. 5.3.3 Anpassung des § 68a EStDV Kein Zugriff
  4. 5.3.4 Anpassung der § 32d EStG, § 12 AStG und § 47 InvStG Kein Zugriff
  5. 5.3.5 Steuerwirkungen der Reformvorschläge Kein Zugriff
4. 1. 5.4.1 Aufgabe der per-year-limitation Kein Zugriff
  2. 5.4.2 Einführung eines Vor- und Rücktragsmechanismus für Anrechnungsüberhänge Kein Zugriff
  3. 5.4.3 Untergang von Anrechnungsvorträgen Kein Zugriff
  4. 5.4.4 Steuerwirkungen der Reformvorschläge Kein Zugriff
1. 6.1 § 34c Abs. 1, 1a-1c, 6 EStG Kein Zugriff
2. 6.2 § 26 Abs. 2 KStG Kein Zugriff
3. 6.3 § 68a EStDV Kein Zugriff
4. 6.4 § 2b GewStG Kein Zugriff
5. 6.5 § 12 AStG Kein Zugriff
6. 6.6 § 32d Abs. 5 EStG Kein Zugriff
7. 6.7 § 47 Abs. 3 InvStG Kein Zugriff
8. 6.8 § 4 Abs. 2 UmwStG Kein Zugriff
9. 6.9 § 15 Abs. 3 UmwStG Kein Zugriff
7. Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 331 - 370
8. Rechtsquellenverzeichnis Kein Zugriff Seiten 371 - 374
9. Rechtsprechungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 375 - 386
10. Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen Kein Zugriff Seiten 387 - 388
11. Sonstige Quellen Kein Zugriff Seiten 389 - 391