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Unternehmensübertragungen auf gemeinnützige Organisationen

Eine systematisch-teleologische Untersuchung der ertragsteuerlichen Buchwertprivilegien und des Spendenabzugs
Authors:
Publisher:
 2024

Summary

Income tax law does not offer a coherent regulatory concept for the transfer of a company to a charitable organization. In particular, the book value privileges for the transfer of business assets for tax-privileged purposes are incomplete. There are also uncertainties concerning the question, whether the transfer of business assets to a charitable organization will be classified as a hidden contribution or profit distribution and there are unanswered questions regarding the amount of the charitable deduction from income tax. This book shows how the interface between corporate tax law and non-profit law can be structured in a logical and appropriate way. It proposes solutions by interpreting the current law and suggesting new regulations de lege ferenda.

Keywords

Bibliographic data

Edition
1/2024
Copyright Year
2024
ISBN-Print
978-3-7560-1673-0
ISBN-Online
978-3-7489-4548-2
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Schriftenreihe des Instituts für Stiftungsrecht und das Recht der Non-Profit-Organisationen
Volume
29
Language
German
Pages
335
Product Type
Monograph

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 14
    1. A. Problemaufriss No access
    2. B. Forschungsfrage und Gang der Untersuchung No access
        1. 1. Subsidiaritätsprinzip No access
        2. 2. Förderung durch das Gemeinnützigkeitsrecht No access
        3. 3. Unternehmensnachfolge als Gemeinwohlaufgabe No access
      2. II. Kein subjektives Recht auf steuerliche Förderung No access
      3. III. Rechtspolitisch wünschenswerte Förderung No access
        1. 1. Mögliche Organisationsformen No access
        2. 2. Wirtschaftliche Betätigung und Selbstlosigkeit No access
        3. 3. Mittelverwendung und Vermögensbindung No access
          1. a) Vorrang des Subjektsteuerprinzips No access
            1. aa) Rechtfertigung aus dem inneren System der Gewinnrealisierung No access
            2. bb) Rechtfertigung durch Gemeinwohlziele No access
        2. 2. Zweck des § 6 Abs. 3 EStG No access
          1. a) Übertragung betrieblicher Sachgesamtheiten No access
          2. b) Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven No access
            1. aa) Bestimmen der Gegenleistung No access
            2. bb) Vermutungsregelung No access
            3. cc) Teilentgeltliche Übertragungen No access
            4. dd) Zwischenergebnis No access
        1. 1. Legitimation und steuersystematische Einordnung No access
          1. a) Verwendungsgebot No access
            1. aa) Unentgeltlichkeit für § 10b EStG und § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 4 EStG No access
            2. bb) Freiwilligkeit No access
            3. cc) Notwendigkeit einer Spendenmotivation No access
          3. c) Abzugshöchstbeträge No access
      4. IV. Exkurs: Übertragung von Kapitalgesellschaftsanteilen No access
        1. 1. Zweck der partiellen Steuerpflicht No access
        2. 2. Abgrenzung zur Vermögensverwaltung No access
          1. a) Grundsatz der Vermögensverwaltung No access
          2. b) Ausnahme der tatsächlichen Einflussnahme No access
        1. 1. Beteiligung an einer originär gewerblich tätigen Personengesellschaft No access
          1. a) Rechtsprechungsänderung No access
          2. b) Wesen der Tätigkeit einer gewerblich geprägten Personengesellschaft No access
            1. aa) Auswirkung auf den Wettbewerb No access
            2. bb) Teilbarkeit No access
            3. cc) Zwischenergebnis No access
          2. b) Aufwärtsinfektion No access
          3. c) Zwischenergebnis No access
        4. 4. Beteiligung an einer Besitzpersonengesellschaft No access
        5. 5. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb als Zweckbetrieb No access
        6. 6. Zwischenergebnis No access
      3. III. Anwendbarkeit des § 6 Abs. 3 EStG und die Schnittstelle zum Gemeinwohl No access
      1. I. Einbringung der Anteile in eine Kapitalgesellschaft No access
      2. II. Option zur Körperschaftsbesteuerung No access
          1. a) Mitunternehmeranteil kein Wirtschaftsgut No access
            1. aa) Zweck der Norm No access
            2. bb) Entnahmebegriff No access
          3. c) Zwischenergebnis No access
          1. a) Verhältnis von Realisationsverpflichtung und Buchwertprivileg No access
          2. b) Keine Spezialität von § 6 Abs. 3 EStG No access
        3. 3. Zweckmäßigkeit dieser Lösung No access
          1. a) Gesetzgeberische Belastungsentscheidung No access
          2. b) Folgerichtigkeit bei Steuervergünstigungen No access
        2. 2. Keine Pflicht aus Erbschaftsteuerbefreiung No access
          1. a) Historie und Zweck No access
          2. b) Entlastungswirkung No access
          3. c) Überlassung eines Wirtschaftsguts No access
          1. a) Grundsatz der Entstrickungsbesteuerung nach § 13 KStG No access
          2. b) Ausnahme nach § 13 Abs. 4 S. 1 KStG No access
            1. aa) Verhältnis von § 16 Abs. 3 EStG und § 13 Abs. 4 S. 1 KStG No access
            2. bb) Nutzung der einzelnen Wirtschaftsgüter No access
          4. d) Zwischenergebnis No access
          1. a) Keine Übertragung betrieblicher Sachgesamtheiten No access
          2. b) Keine Überführung einzelner Wirtschaftsgüter No access
          1. a) BFH, Urteil vom 11.04.2018 – I R 34/15 No access
          2. b) BFH, Urteil vom 18.02.2016 – V R 60/13 No access
          1. a) Überführung einzelner Wirtschaftsgüter No access
          2. b) Überführung einer Rücklage nach § 6b EStG No access
          1. a) Einheitliche Zweckrichtung No access
            1. aa) Gerechtfertigte Ausnahme vom Entstrickungsgrundsatz No access
            2. bb) Weite Auslegung nach dem Förderungszweck No access
              1. (1) Übertragung Wirtschaftsgut – Sachgesamtheit No access
              2. (2) Übertragung – Überführung Sachgesamtheit No access
              1. (1) Überführung infolge der Veräußerung No access
              2. (2) Überführung aus fortgeführtem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb No access
            3. cc) Zwischenergebnis No access
            1. aa) Bewertung einer offenen Sachausschüttung mit dem gemeinen Wert No access
            2. bb) Anreiz- und Verschonungsfunktion No access
            3. cc) Wettbewerbsneutralität No access
        4. 4. Ergebnis No access
        1. 1. Unzureichende Entlastung No access
        2. 2. Kein sachlicher Grund für Abweichung No access
        1. 1. Keine absolute Rechtsformneutralität No access
        2. 2. Art. 3 Abs. 1 GG und punktuelle Privilegierungen No access
      2. II. Verfassungswidrige Ungleichbehandlung No access
          1. a) Teleologische Extension als Mittel No access
          2. b) Gesetzeszweck des § 6 Abs. 3 EStG No access
            1. aa) Regelungskonzept des Gesetzgebers No access
            2. bb) Gesetzgebungsverfahren des § 6 Abs. 3 EStG No access
            3. cc) Problemverschärfung nach 2011 No access
          2. b) Vergleichbarkeit No access
        3. 3. Ergebnis No access
        1. 1. Vorschlag in Anlehnung an § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 4 EStG No access
          1. a) Unionsrechtskonformität des § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 4 EStG No access
          2. b) Erweiterung des Spendenabzugs No access
          3. c) Erforderliche Erweiterung des Buchwertprivilegs No access
        3. 3. Unionsrechtskonforme Fassung des § 6 Abs. 3 S. 4 EStG No access
        1. 1. Genese des § 6 Abs. 3 S. 1 Hs. 2 EStG. No access
          1. a) Vorrang der verdeckten Einlage No access
          2. b) Umgehungsmöglichkeiten No access
        3. 3. Kaum überzeugender Zweck No access
        1. 1. Ungleichbehandlung von wesentlich Gleichem No access
            1. aa) Schutzbereich des Art. 14 Abs. 1 S. 1 GG No access
            2. bb) Eingriff in den Schutzbereich No access
          2. b) Kein sachlicher Grund No access
        1. 1. Teleologische Extension der „natürlichen Person“ No access
          1. a) Perspektive des Empfängers No access
          2. b) Perspektive des Übertragenden No access
          3. c) Stellungnahme No access
      4. IV. Anpassung des § 6 Abs. 3 S. 1 Hs. 2 de lege ferenda No access
        1. 1. Verdeckte Einlage in eine gemeinnützige GmbH No access
          1. a) Verdeckte Gewinnausschüttung an die gemeinnützige Mutterorganisation No access
          2. b) Gemeinnützige Körperschaft als nahestehende Person No access
          1. a) Das auslösende Moment No access
          2. b) Fremdvergleich bei Gemeinnützigkeit No access
          3. c) Ausschließlichkeit von Spende und verdeckter Zuwendung No access
          1. a) BFH, Urteil vom 13.07.2022 – I R 52/20 No access
          2. b) Wirtschaftliche Interessen des Gesellschafters No access
          3. c) Keine verdeckte Einlage bei Vermögensbindung No access
          1. a) Übertragung an die gemeinnützige Gesellschafterin No access
            1. aa) Zweck der nahestehenden Person No access
              1. (1) Identifikation des Gesellschafters mit den gemeinnützigen Zwecken No access
              2. (2) Stifter und Stiftungsvorstand No access
              3. (3) Vorteilseignung No access
            3. cc) Gesellschaftliche Veranlassung bei nahestehenden Personen No access
      3. III. Ergebnis No access
          1. a) Unentgeltlichkeit bei betrieblichen Sachgesamtheiten No access
          2. b) Wirtschaftsgutsbetrachtung bei § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 4 EStG No access
          3. c) Einordnung des § 10b EStG No access
        2. 2. Zweck der „Unentgeltlichkeit“ No access
      2. II. Spendenabzug bei Annahme einer Teilentgeltlichkeit No access
        1. 1. Systematik des § 10b Abs. 3 EStG No access
        2. 2. Relevanz der richtigen Zuwendungsbestätigung No access
            1. aa) Übertragungen, die nicht unter § 6 Abs. 3 EStG fallen No access
            2. bb) Übertragungen nach § 6 Abs. 3 EStG No access
          2. b) Subsumtion unter § 10b Abs. 3 S. 4 EStG No access
          1. a) Grundsatz: Bewertung mit gemeinem Wert No access
          2. b) Systematisch-teleologische Auslegung des § 10b Abs. 3 EStG No access
          3. c) Ergebnis No access
          1. a) Analogie zu § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 4 EStG iVm § 10b Abs. 3 EStG No access
          2. b) Vorschlag de lege ferenda § 10b Abs. 3 S. 1 und 2 EStG No access
    1. Zu Kapitel 1: Grundlagen und Hintergründe: No access
    2. Zu Kapitel 2: Übergang stiller Reserven in die Gemeinnützigkeit No access
    3. Zu § 2 A.: No access
    4. Zu § 2 B.: No access
    5. Zu § 2 C. bis E.: No access
    6. Zu Kapitel 3: Weitere Fallstricke der Buchwertübertragung No access
    7. Zu § 3 A.: No access
    8. Zu § 3 B.: No access
    9. Zu Kapitel 4: Fallstricke des Spendenabzugs No access
    10. Zu § 4 A: No access
    11. Zu § 4 B.: No access
  8. Literaturverzeichnis No access 315 - 335

Bibliography (333)

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