Berufsverbände im Vereins- und Steuerrecht

Dominik Brockmann

doi:10.5771/9783748952497

Summary

Professional associations are non-profit organisations. They carry out public functions and serve interests of their members without a focus on profit. Their functional subordination (meaning their activities inherently align with non-profit purposes) is a principle known as the ‘non-profit statute’, necessitating a uniform interpretation of Sec. 21 of the German Civil Code (Bürgerliches Gesetzbuch – BGB) and Sec. 5(1) no. 5 of the German Corporate Income Tax Act (Körperschaftsteuergesetz – KStG). This study thereby sets out the link between interpretations of association law and tax law. It examines the phenomenon of the ‘professional association’ as part of a holistic approach, exploring an independent framework for the differentiation of non-profit and for profit associations under German law. Additionally, it determines the tax status of professional associations, taking into account the historical context and evolution of these ideas.

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Publication year: 2025
Publication date: 21.03.2025
ISBN-Print: 978-3-7560-2987-7
ISBN-Online: 978-3-7489-5249-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriftenreihe des Instituts für Stiftungsrecht und das Recht der Non-Profit-Organisationen
Volume: 30
Language: German
Pages: 651
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 32
1. 1. 1. I. Die ständische Zwangskorporation No access
    2. 1. a) Die Assoziation als Plattform für die Bedürfnisbefriedigung No access
        b) Eigenständige Erfüllung von Gemeinwohlaufgaben No access
        c) Personeller Ausgangspunkt der Assoziationsbildung No access
      2. 2. Spezifische Faktoren für die Entstehung der Berufsverbände No access
  2. 1. I. Gemeinwohlfördernde Vereine No access
    2. II. Berufsverbände No access
    3. III. Freizeitvereine als Vereine mit geselliger Zweckrichtung No access
2. 1. A. Rechtfertigungsbedürftigkeit der Steuerbegünstigung No access
  2. B. Rechtfertigungsgrund der Steuerbegünstigung gemeinnütziger Organisationen No access
  3. C. Rechtfertigungsgrund der Steuerbegünstigung der Freizeitvereine No access
  4. 1. I. Berufskammern und Berufsverbände im Vergleich No access
    2. II. Selbstregulierung des Berufsstands No access
    3. III. Leistungsangebot und Leistungserbringung an die Mitglieder als ein Internum No access
    4. IV. Interessenvertretung als ein Externum No access
    5. V. Berufsverbände als Grundlage der „assoziativen Selbsthilfe“ No access
    6. VI. Wirtschaftsverbände No access
    7. VII. Vermögensverwaltungsgesellschaften im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG No access
    8. VIII. Ergebnis No access
3. § 3 Zusammenfassung und Schlussfolgerungen No access Pages 87 - 88
4. 1. A. Begriff und Bedeutung der „Non-Profit-Organisation“ im deutschen Recht No access
  2. 1. I. Rechtsform No access
    2. II. Gewinnausschüttungsverbot No access
    3. III. Zweckrichtung der Non-Profit-Organisationen No access
    4. IV. Ausschließlichkeitsgebot No access
  3. C. Einordnung der Berufsverbände als Non-Profit-Organisationen No access
1. § 5 Handlungs- und Rechtsformen des Berufsverbandes No access Pages 103 - 104
2. 1. 1. I. Der (Ideal-)Verein im System der Normativbestimmungen mit Registereintragung No access
    2. 1. 1. Einordnung des nicht rechtsfähigen Vereins bzw. des Vereins ohne Rechtspersönlichkeit in das System des Vereinsrechts No access
      2. 2. Haftungsregime des § 54 BGB No access
  2. 1. 1. 1. Objektive Theorie No access
      2. 2. Subjektive Theorie No access
      3. 3. Gemischt subjektiv-objektive Theorie No access
      4. a) Grundgedanke No access
        b) Ausgangspunkt: Typologische Einordnung als wirtschaftlicher Verein No access
        c) Ausnahme: Das sogenannte „Nebenzweckprivileg“ No access
        d) Bedeutung für den Vereinsstatus der Berufsverbände No access
    2. 1. 1. Gegenstand der Kita-Beschlüsse und Erwägungen des Bundesgerichtshofs No access
      2. 2. Bedeutung für den Vereinsstatus der Berufsverbände No access
    3. 1. 1. Gegenthese No access
      2. a) Komplementärbegriff, Syntax und Begriffsverständnis No access
        b) Unterscheidung: Zweck des Vereins – Gegenstand der Vereinstätigkeit No access
        c) Ergebnis No access
      3. aa) Fehlende Kapitalerhaltungsvorschriften im Vereinsrecht No access
        bb) Kein Gläubigerschutzdefizit aufgrund bestehender Vermögensbindung im Vereinsrecht No access
        cc) Konsequenzen von Gewinnausschüttungen im Recht des (Ideal‑)Vereins No access
        dd) Zwischenergebnis No access
        b) Haftungsbeschränkung und Durchgriffshaftung No access
        c) Insolvenzrisiko und Insolvenzpflichten No access
        aa) Erweiterung des vereinsrechtlichen Pflichtenkanons durch handelsrechtliche Vorschriften No access
        bb) Rechnungslegungs- und Publizitätspflichten des (Ideal‑)Vereins nach dem Publizitätsgesetz No access
        cc) Der (Ideal-)Verein als Unternehmen im Sinne des Publizitätsgesetzes No access
        dd) Ausschluss der Anwendbarkeit der Vorschriften des Ersten Abschnitts bei Unternehmen in der Rechtsform des (Ideal‑)Vereins nach § 3 PublG? No access
        ee) Zwischenergebnis No access
        e) Keine Aufhebung der Zweckbindung durch § 45 Abs. 3 Alt. 1 BGB No access
        f) Ergebnis No access
      4. a) Wortlaut der früheren Entwurfsfassung No access
        b) Vereinsrechtliche Dimension der steuerrechtlichen Gemeinnützigkeit No access
        c) Ideengeschichtliche Entwicklung als Anknüpfungspunkt No access
        d) Vereinsklassenabgrenzung nach Ausschließlichkeitsgesichtspunkten? No access
        e) Umfang der wirtschaftlichen Betätigung No access
        f) Ergebnis No access
      5. a) Gläubigerschutz im Vereinskonzept No access
        b) (Heraus‑)Gewachsene Bedeutung des Gläubigerschutzes No access
        c) Ergebnis No access
      6. a) Schweizerisches Zivilgesetzbuch No access
        b) Österreichisches Vereinsgesetz No access
        c) Ergebnis No access
      7. 7. Fortentwicklung der Grundsätze der Kita-Rechtsprechung – Das „vereinsrechtliche Ausschließlichkeitsgebot“ No access
    4. IV. „Nebenzweckprivileg“ versus „vereinsrechtliches Ausschließlichkeitsgebot“ No access
    5. V. Eintragungsfähigkeit des „Großvereins“ No access
    6. 1. 1. ADAC-Entscheidung des Bundesgerichtshofs v. 29.9.1982 No access
      2. a) Anwendung der allgemeinen Abgrenzungskriterien auch im Fall des Vereinskonzerns No access
        b) Eintragungsschädlichkeit aufgrund einer „Selbstzweckbeteiligung“? No access
        c) Ergebnis No access
      3. aa) Gläubigergefährdung durch konzernrechtlicher Haftungsrisiken No access
        bb) Konzernrechtliche Haftung als Gläubigerschutzlücke des Vereinsrechtskonzepts No access
        b) Ergebnis No access
    7. 1. a) Steuerrechtlicher Begriff der „Berufsverbände“ – Keine Relevanz für das Vereinsrecht No access
        aa) Ideengeschichtliche Erwägungen – (Ideal‑)Vereinseigenschaft mitgliedernütziger Berufsverbände No access
        bb) Mitgliederzentrierte Genossenschaften als wirtschaftliche Vereine No access
        c) (Rechts‑)Beratungstätigkeit der Berufsverbände No access
        d) Bildungstätigkeiten No access
        e) Vernetzung und Wissenstransfer No access
        f) Versicherungen und günstige Vertragskonditionen No access
        g) Vermögensverwaltungstätigkeit No access
        h) Werbetätigkeit der Berufsverbände No access
        i) Öffentlichkeitsarbeit und Interessenvertretung No access
      2. 2. Der Berufsverband als Dachverband No access
      3. a) Sonderregelungen des Gemeinnützigkeitsstatuts No access
        b) Zulässigkeit der Zuwendungen im Rahmen des „vereinsrechtlichen Ausschließlichkeitsgebots“ No access
        c) Zulässige Zuwendungen der Berufsverbände an ihre Mitglieder No access
        d) Besondere Bedeutung für den Dachverband No access
      4. 4. Gewerkschaften und Arbeitgeberverbände No access
1. 1. A. Die partielle Steuerpflicht der Berufsverbände No access
  2. B. Der Steuerstatus der Berufsverbände im Drei-Sphären-Modell No access
  3. C. Der Steuerstatus der sogenannten „gemeinnützigen Berufsverbände“ No access
2. 1. 1. I. Der Begriff der „Berufsverbände“ – Auffassung der Rechtsprechung und der Finanzverwaltung No access
    2. 1. 1. Keils Begriff der „Berufsverbände“ No access
      2. 2. Schlieders Begriff der „Berufsverbände“ No access
      3. 3. Bleckers Begriff der „Berufsverbände“ No access
      4. 4. Kühners Begriff der „Berufsverbände“ No access
      5. 5. Eibofners Begriff der „Berufsverbände“ No access
    3. 1. 1. Wortlautargument No access
      2. 2. Systematisches Argument No access
      3. 3. Historisches Argument No access
      4. 4. Teleologisches Argument No access
    4. IV. Eigener Begriff der „Berufsverbände“ No access
  2. 1. I. Zulässigkeit einer wirtschaftlichen Betätigung nach Auffassung der Finanzverwaltung, der Rechtsprechung und des Schrifttums No access
    2. 1. 1. Ablehnung der Gepräge-Theorie No access
      2. a) Wortlautargument No access
        aa) Innere Systematik No access
        (1) Vergleich mit § 5 Abs. 1 Nr. 7 und Nr. 9 KStG No access
        (2) Vergleich mit § 5 Abs. 1 Nr. 16, Nr. 19 und Nr. 22 KStG No access
        cc) Zwischenergebnis No access
        c) Historisches Argument No access
        d) Teleologisches Argument No access
        e) Ergebnis No access
    3. III. Gewinnausschüttungsverbot No access
    4. IV. Zulässigkeit der Rücklagenbildung No access
  3. C. Zusammenfassung der tatbestandlichen Voraussetzungen der Steuerbefreiung der Berufsverbände im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 KStG No access
  4. 1. 1. 1. Verfassungsrechtlicher Hintergrund und gesetzgeberische Reaktion No access
      2. 2. Berufsverbände als politische Vereine? – Gesetzgeberische Abgrenzung durch die Regelung des § 5 Abs. 1 Nr. 7 KStG No access
      3. 3. Gutachten des Bundesfinanzhofs v. 17.5.1952 – I D 1/52 S No access
    2. II. Grundsätze der Attac-Entscheidung No access
    3. III. Übertragbarkeit dieser Grundsätze auf die Berufsverbände? No access
    4. 1. 1. Parteienförderung durch die Berufsverbände No access
      2. 2. Eigene allgemeinpolitische Tätigkeit der Berufsverbände No access
    5. V. Exkurs: Auswirkung auf den Vereinsstatus der Berufsverbände No access
    6. 1. 1. Begriff der „politischen Vereine“ No access
      2. 2. Verbot der Mittelverwendung für die unmittelbare oder mittelbare Unterstützung oder Förderung politischer Parteien No access
      3. 3. Berücksichtigung von Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) an politische Vereine No access
      4. 4. Sicherstellung der Transparenz politischer Vereine No access
      5. 5. Konkreter Regelungsvorschlag No access
      6. 6. Steuerbefreiung der politischen Vereine auch in anderen Steuergesetzen No access
  5. E. Der Berufsverband als Dachverband No access
3. 1. 1. I. § 5 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 KStG als persönliche Körperschaftsteuerbefreiung No access
    2. 1. 1. Begriff des „wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs“ im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 5 Satz 2 Buchst. a KStG i.V.m. § 14 Satz 1 AO No access
      2. 2. Bedeutung des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs in Bezug auf die sachliche Steuerpflicht der Berufsverbände No access
    3. III. § 8 Abs. 5 KStG als sachliche Körperschaftsteuerbefreiung No access
  2. B. Gesamterwägungen zur körperschaftsteuerrechtlichen Behandlung der Mitgliedsbeiträge an die Berufsverbände No access
  3. 1. I. Abzug der Mitgliedsbeiträge als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben No access
    2. 1. 1. Auffassung des Bundesfinanzhofs No access
      2. a) Steuerpflicht gemäß § 19 EStG i.V.m. § 24 Nr. 1 Buchst. a EStG No access
        b) Keine andere Einordnung aufgrund der umsatz- und versicherungsteuerrechtlichen Erwägungen No access
      3. 3. Ergebnis No access
    3. 1. 1. Grundzüge des (Spenden‑)Abzugs im Kontext der sogenannten „gemeinnützigen Berufsverbände“ No access
      2. a) Systematische Grenzziehung – Vorrang des Betriebsausgaben- bzw. Werbungskostenabzugs No access
        b) Materielle Grenzziehung – Veranlassungsprinzip No access
        c) Tatbestandlicher Anknüpfungspunkt des Veranlassungsprinzips – Die (Spenden‑)Motivation des Ausgebenden No access
        d) Abzug bei einem Motivbündel und bei einer sogenannten „gemischten Veranlassung“? No access
        e) (Spenden‑)Abzug bei Wegfall der erwerbssichernden Veranlassung No access
      3. 3. Ergebnis No access
4. 1. 1. I. Beteiligungen an Vermögensverwaltungsgesellschaften im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG No access
    2. II. Beteiligungen als Teil der Vermögensverwaltung oder des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs No access
  2. 1. 1. 1. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft No access
      2. 2. Beteiligung an einer Personengesellschaft No access
    2. 1. 1. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft No access
      2. 2. Beteiligung an einer Personengesellschaft No access
    3. III. Ergebnis No access
  3. 1. 1. 1. Kapitalertragsteuer – Steuerabzug und Abgeltungswirkung No access
      2. 2. Berufsverbände – Partielle Steuerpflicht des § 5 Abs. 2 Nr. 1 Halbsatz 1 KStG No access
    2. 1. 1. Kapitalerträge als dem Steuerabzug unterliegende inländische Einkünfte No access
      2. 2. Keine Abstandnahme vom Steuerabzug gemäß § 44a EStG No access
    3. III. Anfallen der Kapitalerträge in der Sphäre des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs No access
    4. IV. Anfallen der Kapitalerträge in der Sphäre der Vermögensverwaltung No access
    5. V. Flankierende Kapitalertragsteuer gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 10 Buchst. b Satz 4 EStG No access
5. 1. A. Hintergrund und Bedeutung der Steuerbefreiung No access
  2. 1. I. Begünstigte Körperschaftsteuersubjekte No access
    2. II. Vermögensverwaltung als „Hauptzweck“ No access
    3. III. Für einen nichtrechtsfähigen Berufsverband der in Nummer 5 bezeichneten Art No access
    4. IV. Wesentlichkeit der aus der Vermögensverwaltung herrührenden Erträge No access
    5. V. Ausschließlicher Zufluss beim Berufsverband No access
    6. VI. Revision der Steuerbefreiung der Vermögensverwaltungsgesellschaften No access
  3. C. Das Non-Profit-Statut der Vermögensverwaltungsgesellschaften No access
6. 1. 1. 1. 1. Berufsverbände im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 5 Satz 1 KStG No access
      2. 2. Sogenannte „gemeinnützige Berufsverbände“ No access
    2. II. Die gemeinnützigkeitsrechtliche Selbstlosigkeit als Abgrenzungskriterium No access
  2. B. Ergebnis No access
1. 1. A. Verbrauchsteuerteleologische Auslegung No access
  2. B. Steuerbarkeit und Steuerpflichtigkeit No access
  3. C. Vorsteuerabzug No access
2. 1. A. Unternehmereigenschaft des Berufsverbandes No access
  2. 1. I. Gegenstand der Leistung No access
    2. 1. a) Auffassung der Finanzverwaltung No access
        b) Auffassung der Rechtsprechung No access
        aa) Keine Maßgeblichkeit der Zweckbindung No access
        bb) Mitgliedsbeitrag ist nicht stets Entgelt No access
        cc) Begriff der „Gesamtbelange“ als Ergebnis der verbrauchsteuerteleologischen Auslegung No access
      2. a) Selbstregulierung des Berufsstands und Selbstregulierung des Berufsverbandes No access
        aa) (Rechts‑)Beratung durch den Berufsverband No access
        bb) Information der Mitglieder No access
        cc) Aus- und Fortbildungsangebote an die Mitglieder und an Dritte No access
        dd) Beherbergung und Verpflegung im Rahmen der Aus- und Fortbildungsangebote sowie der öffentlichen Vortragstätigkeit No access
        ee) Unterstützung bei Arbeitskämpfen und Gemaßregeltenunterstützung No access
        ff) Verschaffen und Vermittlung von Versicherungen No access
        gg) Personal‑ und Raumüberlassung durch den Berufsverband bzw. Dachverband No access
        aa) Öffentliche Vorträge, Informationsmaterialien und Internetpräsenz No access
        bb) Eigenvermarktung, Einwerbung von Mitteln und Mitgliedervermarktung No access
        cc) Mitwirkung an und Einwirkung auf Gesetzesvorhaben, Gutachten und Stellungnahmen No access
        dd) Arbeitskampfmaßnahmen No access
  3. C. Verhältnis der körperschaftsteuerrechtlichen Einordnung als steuerbefreiter Berufsverband zur umsatzsteuerrechtlichen Steuerbarkeit No access
  4. D. Ergebnis No access
3. 1. 1. I. Steuerbefreiung des Berufsverbandes für Versicherungsleistungen – § 4 Nr. 10 Buchst. a UStG No access
    2. II. Steuerbefreiung des Berufsverbandes für Versicherungsleistungen – § 4 Nr. 10 Buchst. b UStG No access
    3. III. Steuerbefreiung des Berufsverbandes für Versicherungsvermittlungsleistungen – § 4 Nr. 11 UStG No access
  2. 1. 1. 1. Unionsrechtlicher Hintergrund und unzureichende nationale Umsetzung No access
      2. 2. Begriff und Bedeutung der „Aus- und Fortbildung sowie berufliche Umschulung“ im Sinne des Art. 132 Abs. 1 Buchst. i MwStSyst‑RL No access
      3. 3. Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 21 Buchst. a Doppelbuchst. bb bei erteilter Bescheinigung No access
    2. II. Steuerbefreiung des Berufsverbandes für Vortrags- und Veranstaltungsleistungen – § 4 Nr. 22 Buchst. a UStG No access
    3. III. Steuerbefreiung für Verpflegungsleistungen im Zusammenhang mit Bildungsleistungen No access
    4. IV. Ergebnis No access
  3. 1. I. Besondere Anforderungen an den Leistenden, den Leistungsempfänger und die Leistung No access
    2. II. Verwendung der Leistungen für unmittelbare Zwecke der Ausübung der dem Gemeinwohl dienenden nichtunternehmerischen oder steuerbefreiten Tätigkeiten No access
    3. III. Genaue Erstattung des jeweiligen Anteils an den gemeinsamen Kosten No access
    4. IV. Keine Wettbewerbsverzerrung infolge der Steuerbefreiung No access
  4. 1. I. Voraussetzungen der unmittelbaren Anwendbarkeit No access
    2. 1. 1. Unmittelbare Anwendbarkeit dem Grunde nach No access
      2. 2. Tatbestandsvoraussetzungen No access
    3. 1. 1. Unmittelbare Anwendbarkeit dem Grunde nach No access
      2. a) Einrichtung ohne Gewinnstreben No access
        b) Verfolgung gewerkschaftlicher Ziele No access
        c) Dienstleistung an die Mitglieder in deren gemeinsamen Interesse gegen einen satzungsgemäß festgelegten Betrag No access
        d) Keine Wettbewerbsverzerrung No access
        e) Anwendungsbereich der Befreiung nach Art. 132 Abs. 1 Buchst. l MwStSyst‑RL No access
      3. 3. Gewährung von Rechtsschutz – Verhältnis zu Art. 135 Abs. 1 Buchst. a MwStSyst‑RL No access
    4. IV. Wahlrecht des Berufsverbandes No access
4. 1. A. Keine Vorsteuerabzugsberechtigung bei Ausführung steuerfreier Umsätze – § 15 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 UStG No access
  2. B. Keine Vorsteuerabzugsberechtigung und Definitivbelastung mit Versicherungsteuer No access
  3. C. Zuordnung der Vorsteuerabzugsbeträge No access
1. 1. 1. I. Parteien des Versicherungsverhältnisses No access
    2. II. Begriff des „Versicherungsverhältnisses“ No access
  2. 1. 1. 1. Gruppenversicherungsverträge No access
      2. 2. Unterstützungsleistungen im Arbeitskampf No access
      3. 3. Gewährung von Rechtsschutz No access
    2. II. Entrichteter Mitgliedsbeitrag als Zahlung des Versicherungsentgelts No access
  3. C. Ergebnis No access
2. 1. A. Ausgangspunkt: Unbestimmtheit der Altfassung No access
  2. B. Regelungsinhalt und Umfang der Neufassung des § 4 Abs. 1 Nr. 7 VersStG No access
  3. 1. I. Persönliche Voraussetzungen No access
    2. II. Sachliche Voraussetzungen No access
  4. D. De lege ferenda: Erweiterung der Steuerbefreiung des § 4 Abs. 1 Nr. 7 VersStG No access
  5. E. Ergebnis No access
3. Zusammenfassung No access Pages 621 - 634
Literaturverzeichnis No access Pages 635 - 651