Die Lizenzschranke aus verfassungs- und unionsrechtlicher Sicht: Zu den Grenzen nationaler Abwehrgesetzgebung gegen unerwünschte Steuergestaltungen und sc…

Lilly Dürmeier

doi:10.5771/9783748931058

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Edition: 1/2022
Copyright Year: 2022
ISBN-Print: 978-3-8487-8714-2
ISBN-Online: 978-3-7489-3105-8
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 24
Language: German
Pages: 344
Product Type: Monograph

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 18
Einführung in die zu erörternde Problematik No access Pages 19 - 22
Gang der Untersuchung No access Pages 23 - 24
1. 1. 1. a) Steuern als Wettbewerbsfaktor No access
    2. 1. aa) Keine Vollharmonisierung im Bereich der direkten Steuern No access
      2. bb) Grundfreiheiten und EuGH-Rechtsprechung No access
    3. c) Fairer und unfairer Steuerwettbewerb No access
  2. 1. 1. aa) Input-basierte Förderungssysteme No access
      2. (1) Art der Begünstigung No access
        (2) Begünstigte IP-Rechte No access
        (3) Anforderungen an den Umfang der eigenen Forschungs- und Entwicklungstätigkeit No access
        (4) Umfang der begünstigten Einkunftsarten No access
    2. b) Steuerliche Forschungsförderung und schädlicher Steuerwettbewerb No access
2. 1. 1. a) Vertragliche Einräumung von IP-Nutzungsrechten No access
    2. 1. (a) Beschränkte Steuerpflicht No access
        (aa) Ausschluss durch die Zins- und Lizenzrichtlinie No access
        (bb) Ausschluss durch DBA No access
        (2) Besteuerung im Ansässigkeitsstaat des Lizenzgebers No access
      2. bb) Steuerliche Auswirkungen beim inländischen Lizenznehmer No access
    3. c) Zusammenwirken der Faktoren No access
    4. 1. aa) Das Google-Modell No access
      2. bb) Das Amazon-Modell No access
    5. e) Zwischenergebnis No access
  2. 1. a) Steuern als Planungsinstrument und rechtliche Rahmenbedingungen No access
    2. 1. aa) Steuerhinterziehung als Grenze der Legalität No access
      2. (aa) Unangemessenheit der gewählten Gestaltung No access
        (bb) Gesetzlich nicht vorgesehener Steuervorteil No access
        (cc) Kein Nachweis beachtlicher außersteuerlicher Gründe No access
        (dd) Zum Erfordernis einer Missbrauchsabsicht No access
        (b) Abgrenzung zur Steuervermeidung, Steuerumgehung und Steuerflucht No access
        (a) Gestaltungsmissbrauch im harmonisierten Steuerrecht No access
        (aa) Die Begriffsvielfalt in der EuGH-Rechtsprechung No access
        (i) Präzisierung durch die Cadbury Schweppes-Grundsätze: Abstellen auf die wirtschaftliche Realität No access
        (ii) Ausdehnung durch Anwendung des Maßstabs der Fremdüblichkeit („Dealing at arm‘s length“) No access
        (cc) Subjektives Element No access
      3. cc) Gestaltungsfreiheit und aggressive Steuerplanung No access
    3. 1. aa) Lizenzgestaltungen als legale Steuergestaltungen No access
      2. bb) Lizenzgestaltungen als aggressive Steuerplanung No access
      3. cc) Lizenzgestaltungen als missbräuchliche Steuerplanung No access
3. 1. 1. 1. aa) Entstrickungsbesteuerung No access
      2. bb) Funktionsverlagerung No access
    2. 1. aa) Allgemeine Voraussetzungen und Rechtsfolge No access
      2. bb) Anpassung an das grundfreiheitliche Missbrauchsverständnis No access
    3. 1. aa) § 50g Abs. 2 EStG No access
      2. bb) § 50g Abs. 4 EStG No access
      3. cc) § 50d Abs. 3 EStG No access
      4. dd) Switch-Over-Klauseln No access
    4. d) Verrechnungspreiskorrekturen und verdeckte Gewinnausschüttung No access
    5. e) Allgemeine Missbrauchsvorschrift (§ 42 AO) No access
  2. 1. 1. aa) Der Nexus-Ansatz: Schädlichkeit bei fehlendem Substanzerfordernis No access
      2. bb) Umsetzung und Wirksamkeit No access
    2. b) Das DEMPE-Funktionskonzept No access
  3. 1. a) Beihilferecht No access
    2. b) Verhaltenskodex No access
    3. c) Anti Tax Avoidance Directive (ATAD) No access
4. IV. Zwischenergebnis No access
1. I. Entstehungsgeschichte No access
2. 1. 1. Sicherung des bestehenden Besteuerungssubstrats No access
  2. 2. Bekämpfung von schädlichem Steuerwettbewerb No access
  3. 3. Sicherung einer fairen Besteuerung No access
  4. 4. Bekämpfung missbräuchlicher Gewinnverlagerungsgestaltungen No access
3. 1. 1. Persönlicher Anwendungsbereich No access
  2. 1. a) Aufwendungen für Rechteüberlassungen No access
    2. 1. (1) Regelbesteuerung als Präferenzrahmen No access
        (a) Keine Erfassung input-basierter Begünstigungen No access
        (aa) Wortlaut und Systematik No access
        (bb) Historisch-teleologische Auslegung No access
        (cc) Ergebnis: keine Beschränkung auf IP-bezogene Begünstigungen No access
      2. bb) Ermittlung der Niedrigbesteuerung nach § 4j Abs. 2 EStG No access
    3. c) Nahestehende Personen als Empfänger der Zahlungen No access
  3. 3. Erweiterung auf Zwischenschaltungsfälle No access
  4. 4. Rechtsfolge: (Teil-)Abzugsverbot nach dem Korrespondenzprinzip No access
  5. 1. 1. aa) Abweichung zum Referentenentwurf No access
      2. bb) Regelungstechnik No access
    2. b) Inhalt des Nexus-Ansatzes No access
    3. c) Abstrakte Betrachtungsweise No access
  6. 6. Rückausnahme bei Eingreifen der Hinzurechnungsbesteuerung No access
4. IV. Politische Fragwürdigkeit der Lizenzschranke No access
1. 1. 1. 1. aa) Dogmatische Begründung und allgemeine Anforderungen No access
      2. bb) Folgerungen für die Zulässigkeit von Verweisungen No access
    2. b) Publizitätserfordernisse und Verkündungsgebot No access
    3. c) Demokratieprinzip No access
  2. 1. a) Hinreichende Bestimmtheit und Rechtsklarheit No access
    2. b) Wahrung der Publizitätserfordernisse No access
    3. c) Hinreichende demokratische Legitimation No access
  3. 3. Zwischenergebnis No access
2. 1. 1. a) Das Gebot der Besteuerung nach der finanziellen Leistungsfähigkeit No access
    2. 1. aa) Inhalt und verfassungsrechtliche Ableitung No access
      2. bb) Diskussion um die Reichweite des Anwendungsbereichs No access
      3. cc) Kritik und Möglichkeit eines Systemwechsels No access
    3. 1. aa) Inhalt und Anwendungsbereich No access
      2. bb) Stellenwert und Diskussion um den Verfassungsrang No access
    4. 1. aa) Prüfungsintensität: Willkür- oder Verhältnismäßigkeitsprüfung No access
      2. (1) Fiskalzweck No access
        (2) Typisierungen und Pauschalierungen No access
        (3) Missbrauchsbekämpfung No access
        (4) Förderungs- und Lenkungszwecke No access
      3. cc) Heranzuziehende Rechtfertigungsgründe No access
  2. 1. 1. aa) Abzugsbeschränkung als rechtfertigungsbedürftige Ungleichbehandlung No access
      2. bb) Kein Systemwechsel No access
      3. cc) Zwischenergebnis No access
    2. 1. (1) Sicherung des bestehenden Steuersubstrats gegen konzerninterne Gewinnverlagerungen als qualifizierter Fiskalzweck? No access
        (2) Übergriff in fremdes statt Sicherung des bestehenden Steuersubstrats No access
      2. (a) Allgemeines No access
        (aa) Niedrigbesteuerungsschwelle von 25 Prozent No access
        (bb) Beschränkung auf grenzüberschreitende Sachverhalte No access
        (cc) Keine Erfassung von Oasen-Fällen No access
        (aa) 25 Prozent als Referenzrahmen No access
        (bb) Strukturelle Überkompensation steuerlicher Vorteile No access
        (cc) Kein Anknüpfen an einen „Lizenzsaldo“ und drohende Substanzbesteuerung No access
        (dd) Kein Vortrag nicht abziehbarer Aufwendungen No access
        (d) Zwischenergebnis No access
        (a) Beschränkung der Rückausnahme auf IP-Boxen No access
        (b) Keine einzelfallbezogene Escape-Möglichkeit No access
        (3) Zusammenfassende Bewertung No access
      3. cc) Bekämpfung von schädlichem Steuerwettbewerb No access
      4. dd) Die Lizenzschranke als umgekehrte Hinzurechnungsbesteuerung No access
  3. 3. Zwischenergebnis zur Vereinbarkeit mit den gleichheitsrechtlichen Anforderungen No access
3. 1. 1. a) Begriff und verfassungsrechtliche Absicherung No access
    2. b) Inhalt und Bedeutung für die Besteuerung von Unternehmen No access
    3. c) Auswirkungen auf die Zulässigkeit steuerlicher Korrespondenzregelungen No access
  2. 1. a) Beeinträchtigung des Individualsteuerprinzips durch intersubjektive Korrespondenz No access
    2. b) Keine Rechtfertigung No access
  3. 3. Zwischenergebnis No access
4. IV. Ergebnis zur verfassungsrechtlichen Würdigung No access
1. I. Verhältnis von nationalem Steuerrecht zum Unionsrecht No access
2. 1. 1. a) Steuerrechtliche Regelungen in den europäischen Verträgen No access
    2. 1. aa) Allgemeiner Anwendungsbereich der Grundfreiheiten und Grundfreiheitskonkurrenzen No access
      2. (1) Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote im Bereich der direkten Steuern No access
        (2) Vergleichbarkeit No access
      3. (1) Geschriebene und ungeschriebene Rechtfertigungsgründe No access
        (2) Verhältnismäßigkeit No access
      4. (a) Das Kriterium des unmittelbaren Zusammenhangs No access
        (b) Renaissance der Kohärenz No access
        (c) Verbleibende Unklarheiten No access
        (a) Missbrauch auf Tatbestands- und Rechtfertigungsebene No access
        (aa) Begrenzung auf rein künstliche Gestaltungen No access
        (i) Enge Grenzen für Missbrauchstypisierungen No access
        (ii) Unzulässigkeit unwiderlegbarer Vermutungen No access
        (iii) Einschränkungen auf Rechtsfolgenebene No access
        (a) Angemessene Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access
        (aa) Verlustberücksichtigung No access
        (bb) Besteuerung stiller Reserven No access
        (cc) Bekämpfung von Steuerflucht No access
        (4) Verhältnis der Rechtfertigungsgründe No access
  2. 1. 1. (1) Dienstleistungsfreiheit No access
        (2) Niederlassungsfreiheit No access
        (3) Kapitalverkehrsfreiheit No access
        (4) Abgrenzung zwischen Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit No access
      2. bb) Festlegung der auf § 4j EStG anzuwendenden Grundfreiheiten No access
      3. cc) Keine missbräuchliche Berufung auf Grundfreiheiten No access
    2. 1. aa) Vorliegen einer Diskriminierung No access
      2. bb) Vergleichbarkeit No access
    3. 1. (1) Intersubjektiver Vor- und Nachteilsausgleich No access
        (2) De facto grenzüberschreitender Vor- und Nachteilsausgleich No access
        (3) Unzulässigkeit eines typisierenden Nachteilsausgleichs No access
        (4) Zwischenergebnis No access
      2. (1) Geeignetheit zur Missbrauchsbekämpfung No access
        (aa) Begrenzung auf nahestehende Personen No access
        (bb) Anknüpfen an eine präferenzielle Niedrigbesteuerung No access
        (aa) Grundsätzliche Eignung des Substanzerfordernisses zur Feststellung der Künstlichkeit No access
        (bb) Unzureichende Umsetzung des Substanzkriteriums No access
        (cc) Kein einzelfallbezogener Substanztest No access
        (c) Rückausnahme: Hinzurechnungsbesteuerung No access
        (d) Kein Anknüpfen an die Motivlage des Steuerpflichtigen No access
        (3) Zwischenergebnis No access
      3. (a) Unschädlichkeit der fehlenden Eingrenzung auf rein künstliche Gestaltungen No access
        (b) Unverhältnismäßige Ausgestaltung: fehlende Gegenbeweismöglichkeit und überschießende Rechtsfolge No access
        (c) Unterlaufen der vorgenommenen Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse für Lizenzeinkünfte No access
        (2) Keine Sicherung des Besteuerungsrechts an entstandenen stillen Reserven No access
    4. d) Zwischenergebnis: Die Lizenzschranke verstößt gegen die Grundfreiheiten No access
    5. 1. aa) Zur Möglichkeit einer geltungserhaltenden Reduktion unionsrechtswidriger Steuernormen No access
      2. bb) Keine geltungserhaltende Reduktion der Lizenzschranke No access
3. 1. 1. Das Problem der Vereinbarkeit von Abzugsbeschränkungen mit der Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie No access
  2. 2. Das Urteil in der Rechtssache „Scheuten Solar Technology“ No access
  3. 3. Übertragbarkeit des „Scheuten Solar Technology“-Urteils auf § 4j EStG No access
1. 1. 1. Einführung eines Substanztests entsprechend § 8 Abs. 2 AStG No access
  2. 1. a) Anpassungsbedarf in tatbestandlicher Hinsicht No access
    2. b) Anpassung der Rechtsfolge No access
    3. c) Einführung einer Gegenbeweismöglichkeit (Motivtest) No access
  3. 3. Zwischenergebnis: Der Gesetzgeber im legislativen Dilemma No access
2. 1. 1. 1. aa) Ansätze zur Anerkennung einer grenzüberschreitenden Kohärenz No access
      2. bb) Stellungnahme No access
    2. 1. aa) Bisherige Ansätze No access
      2. bb) Stellungnahme No access
    3. 1. aa) Bekämpfung von unfairem Steuerwettbewerb als eigenständiger Rechtfertigungsgrund? No access
      2. bb) Abschließende Stellungnahme No access
    4. 1. aa) Bekämpfung aggressiver Steuerplanung als eigenständiger Rechtfertigungsgrund? No access
      2. bb) Stellungnahme No access
    5. 1. (1) Der Missbrauchsbegriff der ATAD und Diskrepanzen zum Missbrauchsverständnis des EuGH No access
        (2) Auswirkung der ATAD auf die Missbrauchsrechtsprechung des EuGH No access
        (3) Zusammenfassende Würdigung und Stellungnahme No access
      2. (1) Bisherige Handhabung durch den EuGH No access
        (2) Stellungnahme No access
  2. 1. 1. aa) Sicherung des bestehenden Besteuerungssubstrats gegen konzerninterne Gewinnverlagerungen als qualifizierter Fiskalzweck No access
      2. bb) Stellungnahme No access
    2. b) Anerkennung der Bekämpfung schädlichen Steuerwettbewerbs No access
Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 305 - 310
Schlussüberlegungen No access Pages 311 - 312
Literaturverzeichnis No access Pages 313 - 344

Bibliography (472 entries)

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