Der Staat als Umsatzsteuergläubiger im Insolvenzverfahren

RA Dr. Felix Mocker

doi:10.5771/9783748926511

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Copyright year: 2021
Publication date: 17.06.2021
ISBN-Print: 978-3-8487-8229-1
ISBN-Online: 978-3-7489-2651-1
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Wirtschafts- und Steuerrecht
Volume: 23
Language: German
Pages: 339
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 22
1. § 1. Problemstellung No access
2. § 2. Gang der Untersuchung und Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands No access
1. 1. 1. I. Geschützte Interessen der Gläubiger im Insolvenzverfahren No access
    2. 1. 1. Privat-rechtliche Herleitung des Gläubigergleichbehandlungsgrundsatzes No access
      2. 2. Öffentlich-rechtliche Herleitung des Gläubigergleichbehandlungsgrundsatzes No access
    3. III. Schutzpflichten des Staates ggü. dem Insolvenzschuldner No access
    4. IV. Folgen der Dreiecks-Rechtsbeziehungen zwischen Gläubiger, Insolvenzschuldner und Staat No access
  2. 1. I. Verfassungsauftrag des Steuergläubigers bei der Steuererhebung außerhalb des Insolvenzverfahrens No access
    2. II. Teilnahmepflicht des Steuergläubigers am Insolvenzverfahren No access
2. 1. A. Das ehemalige Konkursvorrecht des Gläubigers No access
  2. 1. I. Möglichkeiten der Fiskusbevorrechtigung No access
    2. 1. 1. Vorrecht aufgrund Zwangsgläubigerstellung geboten? No access
      2. 2. Neu-Erschließung weggefallener Einnahmequellen und weitere Argumente für ein Fiskusvorrecht im Insolvenzverfahren No access
      3. 3. Argumente gegen ein Fiskusvorrecht im Insolvenzverfahren No access
    3. III. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung und Grenzen neuer Fiskusvorrechte im Insolvenzverfahren No access
  3. C. Zwischenergebnis: Fiskusvorrecht in Grenzen zulässig No access
3. 1. 1. I. Historische Entwicklung und Folgen für die Rechtsauslegung No access
    2. 1. 1. Umsatzsteuer als Verkehrsteuer No access
      2. 2. Umsatzsteuer als Wertschöpfungssteuer No access
      3. 3. Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer No access
      4. 4. Stellungnahme No access
    3. III. Primär- und verfassungsrechtliche Verortung des Neutralitätsgrundsatzes No access
    4. 1. 1. Belastungsneutralität bei Eingangsleistungen durch Vorsteuerabzug No access
      2. a) Neutralität durch Wettbewerbsneutralität No access
        b) Neutralität durch Belastungsneutralität No access
      3. 3. Zusammenfassung der Wirkung des Neutralitätsgrundsatzes No access
  2. 1. 1. 1. Vorgebrachte Gründe für Annahme eines Aussonderungsrechts No access
      2. a) Anspruch aus Umsatzsteuerschuldverhältnis kein dingliches oder persönliches Recht i.S.d. § 47 Satz 1 InsO No access
        (aa) Vermögenszuordnung zwischen Steuergläubiger und Steuerschuldner im Umsatzsteuerschuldverhältnis No access
        (bb) Kein Aussonderungsrecht wegen indirekter Steuererhebung bei der Umsatzsteuer No access
        c) Kein Aussonderungsrecht aus der InsO ableitbar No access
        d) Keine ungerechtfertigte Bereicherung No access
        e) Zwischenergebnis No access
    2. 1. 1. Vorgebrachte Gründe für Annahme einer Masseverbindlichkeit No access
      2. a) Inkonsequenz der BFH-Lösung No access
        (aa) Qualifikation des Anspruchs aus dem Umsatzsteuerschuldverhältnis als Insolvenzforderung ist keine EU-Beihilfe No access
        (bb) Kein Verstoß gegen den Grundsatz der Wettbewerbsneutralität No access
        (cc) Kein Verstoß gegen das Effektivitätsgebot No access
        c) Keine Heranziehung des Insolvenzrechts zum Ausgleich umsatzsteuerrechtlicher Durchbrechungen des Neutralitätsgrundsatzes im Falle der Insolvenz No access
    3. III. Gesamtwürdigung und eigene Auffassung No access
    4. 1. 1. Aussonderungsrecht de lege ferenda No access
      2. 2. Einrichtung einer Umsatzsteuersondermasse No access
      3. 3. Erweiterung des Anwendungsbereichs der Ist-Besteuerung No access
      4. 4. Ausweitung des sog. Reverse-Charge-Verfahrens No access
      5. 5. Umsatzsteuer der einphasigen Einzelhandelssteuer No access
4. 1. A. Zweck und Entstehungsgeschichte von § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO No access
  2. 1. 1. a) Sog. „starker“ vorläufiger Insolvenzverwalter No access
        b) Sog. „schwacher“ vorläufiger Insolvenzverwalter No access
        (aa) Bisherige Rechtslage No access
        (bb) Neufassung von § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO ab 1. Januar 2021 No access
      2. 2. Maßstab für Begründetheitskriterium bei § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO No access
      3. a) Nur Bemessungsgrundlagen zugunsten des Steuergläubigers sind von § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO erfasst No access
        b) Verrechnungsreihenfolge von Verbindlichkeiten nach § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO mit den übrigen Umsatzsteuerbemessungsgrundlagen No access
        c) Anwendung von § 55 Abs. 4 Satz 1 InsO auch auf Berichtigungstatbestände No access
      4. a) Gegenstand der Zustimmung No access
        b) Art und Weise der Zustimmung No access
    2. II. Rechtsfolge: Masseverbindlichkeit nach Eröffnung des Insolvenzverfahrens No access
  3. 1. I. Eine Ungleichbehandlung liegt vor, … No access
    2. II. …sie ist aber gerechtfertigt, da der Gesetzgeber seinen Gestaltungsspielraum nicht überschritten hat No access
5. § 7. Zusammenfassung des Ersten Kapitels No access
1. 1. A. Allgemeines zum Verhältnis von Masseverbindlichkeiten und Insolvenzforderungen No access
  2. B. Zum Abgrenzungszweck zwischen Insolvenz- und Massegläubigern No access
2. 1. A. Allgemeine Begriffsbestimmung No access
  2. 1. I. Insolvenzrecht als Maßstab der Beurteilung der Begründetheit eines Steueranspruchs No access
    2. 1. 1.Bisherige Definitionen in Rechtsprechung und Literatur No access
      2. 2. Definitionsansatz von Schwarz anhand des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
      3. 3. Eigener Definitionsansatz No access
  3. C. Gleichlauf mit Abgrenzungen bei § 35 Abs. 1 InsO sowie bei § 96 Abs. 1 Nr. 1 InsO No access
3. § 10. Zusammenfassung des Zweiten Kapitels No access
1. 1. 1. 1. 1. Entstehung des Umsatzsteueranspruchs des Steuergläubigers ggü. dem Leistenden bei Soll-Besteuerung nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a) Satz 1 UStG No access
      2. a) Keine Auswirkungen bei Entrichtung des Entgelts vor Insolvenzeröffnung No access
        (aa) Normzweck und Funktionsweise von § 17 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG No access
        (bb) Entstehen des Berichtigungsanspruchs nach § 17 Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 UStG No access
        (cc) § 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG als materiell-rechtliche Berichtigungsvorschrift No access
        (dd) Definition der Uneinbringlichkeit nach § 17 Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 UStG No access
        (ee) Kein automatisches Eintreten der Uneinbringlichkeit No access
        (i) Uneinbringlichkeit bei Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen des Leistungsempfängers und bei Vorliegen materieller Insolvenz No access
        (ii) Keine Uneinbringlichkeit allein aufgrund Insolvenzantragstellung No access
        (iii) Uneinbringlichkeit bei Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters No access
        (iv) Eintreten von Uneinbringlichkeit abseits der Insolvenz No access
        (v) Zusammenfassung No access
        (gg) Erneute Berichtigung bei Vereinnahmung des Entgelts, § 17 Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 UStG No access
    2. 1. 1. Entstehung des Umsatzsteueranspruchs des Steuergläubigers ggü. dem Leistenden bei Ist-Besteuerung nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b) UStG No access
      2. 2. Keine Auswirkungen der Insolvenz des Leistungsempfängers auf den Umsatzsteueranspruch des Steuergläubigers ggü. dem Leistenden No access
    3. III. Zusammenfassung No access
  2. 1. I. Der Vorsteuerabzugsanspruch als materiell-rechtlich eigenständiger Anspruch No access
    2. II. Entstehung des Vorsteuerabzugsanspruchs nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG No access
    3. 1. 1. „Schuldigwerden“ des Vorsteuerabzugsanspruchs nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Sätze 1 und 2 UStG No access
      2. 2. „Schuldigwerden“ des Vorsteuerabzugsanspruchs nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 UStG No access
      3. 3. Zwischenergebnis No access
    4. 1. 1. Fehlende Entgeltentrichtung als Anlass der Uneinbringlichkeitsberichtigung No access
      2. a) Anknüpfung an den zu Grunde liegenden Tatbestand No access
        (aa) Uneinbringlichkeit vor Insolvenzeröffnung No access
        (bb) Uneinbringlichkeit mit Insolvenzeröffnung No access
        (cc) Uneinbringlichkeit nach Insolvenzeröffnung No access
        c) Stellungnahme No access
    5. V. Vorsteuerberichtigungsanspruch des Leistungsempfängers nach § 17 Abs 2 Nr. 1 Satz 2 UStG (zweite Berichtigung) No access
    6. VI. Vorsteuerberichtigungsanspruch des Steuergläubigers gem. § 15a UStG No access
2. 1. 1. 1. 1. Insolvenzforderung bei Leistungserbringung und Entgeltvereinnahmung vor Insolvenzeröffnung No access
      2. (i) Maßgeblichkeit „vollständiger Tatbestandsverwirklichung“ (auch) bei Soll-Besteuerung No access
        (ii) Erste Berichtigung gem. § 17 Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 UStG bei Insolvenzeröffnung No access
        (iii) Zweite Berichtigung gem. § 17 Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 UStG bei Vereinnahmung des Entgelts No access
        XI. Senat des BFH und Instanzgerichte No access
        Finanzverwaltung No access
        Stimmen aus der Literatur No access
        VII. Senat des BFH No access
        (ii) Kritik an der „Doppelberichtigungs“-Rechtsprechung des BFH No access
        b) Begründetheit bei Leistungserbringung No access
        (aa) Entgeltvereinnahmung bei Soll-Besteuerung nicht maßgeblich No access
        (bb) Keine Uneinbringlichkeit durch Insolvenz des Leistenden No access
        (cc) Keine Tatbestandsverwirklichung von § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO No access
        (dd) Keine umsatzsteuerrechtlichen Unternehmensteile No access
        (ee) Zeitpunkt der Leistungserbringung als Begründetheitskriterium No access
        (ff) Zusammenfassung No access
      3. a) Maßgeblichkeit der Leistungserbringung auch bei Mindest-Ist-Besteuerung? No access
        b) V. Senat des BFH: Abstellen auf Zeitpunkt der Vorauszahlung No access
        c) Stellungnahme No access
    2. 1. 1. Leistung und Entgelt werden vor Insolvenzeröffnung erbracht bzw. entrichtet No access
      2. a) Maßgeblichkeit der Entgeltvereinnahmung No access
        b) Maßgeblichkeit der Leistungserbringung No access
        c) Stellungnahme No access
      3. 3. Das Entgelt wird vor Insolvenzeröffnung vereinnahmt, die Leistung aber nach Insolvenzeröffnung erbracht No access
    3. III. Zusammenfassung No access
  2. B. Auswirkungen der Insolvenz des Leistenden aufseiten des Leistungsempfängers – der Vorsteuerabzugsanspruch des Leistungsempfängers No access
3. § 13. Zusammenfassung des Dritten Kapitels No access
1. 1. 1. I. Auswirkungen der Erfüllungsablehnung auf das zivilrechtliche Schuldverhältnis No access
    2. 1. (aa) Keine vorinsolvenzlichen teilweisen Leistungen No access
        (bb) Vorinsolvenzliche Anzahlung des Leistungsempfängers No access
        (cc) Vorinsolvenzliche teilweise Leistung des insolventen Leistenden No access
        (dd) Beiderseitige vorinsolvenzliche teilweise Leistungen No access
        b) Vorläufiges Insolvenzverfahren No access
      2. (aa) Keine vorinsolvenzlichen teilweisen Leistungen No access
        (bb) Vorinsolvenzliche Anzahlung des Leistungsempfängers No access
        (cc) Vorinsolvenzliche teilweise Leistung des Leistenden No access
        (dd) Beiderseitige vorinsolvenzliche teilweise Leistungen No access
        b) Regelinsolvenzverfahren – Umgekehrte Steuerschuldnerschaft nach § 13b Abs. 2 und 5 UStG No access
        c) Vorläufiges Insolvenzverfahren No access
  2. 1. I. Auswirkungen des Erfüllungsverlangens auf das zivilrechtliche Leistungsverhältnis No access
    2. 1. a) Regelinsolvenzverfahren – Keine umgekehrte Steuerschuldnerschaft No access
        b) Vorläufiges Insolvenzverfahren No access
      2. a) Regelinsolvenzverfahren – Keine umgekehrte Steuerschuldnerschaft No access
        b) Regelinsolvenzverfahren – Umgekehrte Steuerschuldnerschaft nach § 13b Abs. 2 und 5 UStG No access
        c) Vorläufiges Insolvenzverfahren No access
2. 1. 1. I. Leistungen des insolventen Leistenden vor Einsetzung des „starken“ vorläufigen Insolvenzverwalters No access
    2. II. Leistungen im Eröffnungsverfahren durch den „starken“ vorläufigen Insolvenzverwalter No access
    3. III. Vorsteuerberichtigung beim insolventen Leistungsempfänger No access
  2. 1. I. Leistungen des insolventen Leistenden vor Einsetzung des „schwachen“ vorläufigen Insolvenzverwalters No access
    2. II. Leistungen im Eröffnungsverfahren durch den „schwachen“ vorläufigen Insolvenzverwalter oder mit dessen Zustimmung No access
    3. III. Vorsteuerberichtigung beim insolventen Leistungsempfänger No access
3. § 16. Zusammenfassung des Vierten Kapitels No access
Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 317 - 322
Literaturverzeichnis No access Pages 323 - 339

Bibliography (256 entries)

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