Die Verklammerungsrechtsprechung als Ausfluss der Gewinnerzielungsabsicht: Zugleich ein Beitrag zur Bedeutung der Einkünfteerzielungsabsicht für die Einkü…

Dr. Erik Herpel

doi:10.5771(9783748957737

Summary

This thesis is the first to subject the Federal Fiscal Court’s controversial and, to date, dogmatically unresolved 'integration doctrine' to a comprehensive analysis. Its central contribution lies in grounding the doctrine in a teleological interpretation of the profit motive. On this basis, the doctrine is systematically classified, its requirements are clarified, and its various problem areas are examined in depth. At the same time, the thesis opens up new perspectives – both on the demarcation functions of the profit motive and on the interpretation of Section 15(2) sentence 1 of the German Income Tax Act in distinction to private asset management.

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Edition: 1/2026
Copyright Year: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-2495-7
ISBN-Online: 978-3-7489-5773-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 102
Language: German
Pages: 401
Product Type: Monograph

1. Vorwort No access
1. A. Einführung No access
2. B. Rechtfertigung des Themas No access
3. C. Zentrale Fragen und Gang der Arbeit No access
1. A. Überblick No access
2. 1. I. Überblick No access
  2. II. Der Verklammerungsgedanke in früheren Entscheidungen No access
  3. 1. 1. a. BFH, Urteil v. 17.03.1981 – VIII R 149/78, BStBl. II 1981, 522 No access
      2. b. FG Niedersachsen, Urteil v. 30.03.1998 – VIII 107/95, BeckRS 1998, 26024112 [rkr.] No access
      3. c. BFH, Beschluss v. 04.07.2002 – IV B 44/02, BFH/NV 2002, 1559 No access
      4. d. BFH, Urteil v. 22.01.2003 – X R 37/00, BStBl. II 2003, 464 No access
    2. 1. a. BFH, Urteil v. 31.05.2007 – IV R 17/05, BStBl. II 2007, 768 No access
      2. b. BFH, Urteil v. 26.06.2007 – IV R 49/04, BStBl. II 2009, 289 No access
      3. c. FG München, Gerichtsbescheid v. 25.10.2007 – 5 K 981/05, DStZ 2008, 159 No access
      4. d. FG Hessen, Urteil v. 06.10.2008 – 8 K 266/07, BeckRS 2008, 26028531 (nachgehend: BFH, Beschluss v. 20.10.2009 – X B 241/08, BFH/NV 2010, 198) No access
      5. e. BFH, Beschluss v. 01.04.2009 – X B 173/08, BFH/NV 2009, 1260 No access
    3. 1. a. Die Bedeutung des Zeitabschnitts No access
      2. b. BFH, Beschluss v. 11.08.2010 – IV B 17/10, BFH/NV 2010, 2268 und BFH, Beschluss v. 24.09.2010 – IV B 34/10, BFH/NV 2011, 241 No access
      3. c. FG Baden-Württemberg, Urteil v. 15.03.2013 – 10 V 2056/12, BeckRS 2013, 199805 [rkr.] No access
      4. d. BFH, Urteil v. 01.08.2013 – IV R 18/11, BStBl. II 2013, 910 und BFH, Urteil v. 01.08.2013 – IV R 19/11, BFH/NV 2014, 75 No access
    4. 1. a. BFH, Urteil v. 08.06.2017 – IV R 6/14, BStBl. II 2017, 1053 No access
      2. b. BFH, Urteil v. 08.06.2017 – IV R 30/14, BStBl. II 2017, 1061 No access
      3. c. BFH, Urteil v. 28.09.2017 – IV R 50/15, BStBl. II 2018, 89 No access
    5. 1. a. FG Düsseldorf, Urteil v. 21.12.2021 – 13 K 2755/20 E, DStRE 2022, 1473 [nachgehend: BFH, Urteil v. 16.09.2024 – III R 35/22, BFH/NV 2025, 147] und Urteil v. 21.12.2021 – 13 K 2760/20 E, EFG 2023, 1624 [Rev. BFH: X R 4/23] No access
      2. b. FG Rheinland-Pfalz, Urteil v. 23.05.2023 – 3 K 2108/18, EFG 2024, 296 [rkr.] No access
      3. c. FG Baden-Württemberg, Urteil v. 28.11.2023 – 8 K 2173/21, EFG 2024, 384 [rkr.] No access
      4. d. BFH, Urteil v. 30.11.2023 – IV R 10/21, BFH/NV 2024, 334 No access
      5. e. FG München, Urteil v. 05.06.2024 – 9 K 1512/22, EFG 2024, 1488 [Rev. BFH: III R 23/24] und Urteil v. 05.06.2024 – 9 K 1510/22, BeckRS 2024, 16175 [Rev. zugelassen] No access
      6. f. FG München, Urteil v. 19.07.2024 – 8 K 1418/21, BeckRS 2024, 32348 [Rev. BFH: IV R 15/24] No access
3. 1. I. Überblick der Entscheidungen – Die Verklammerung als Risiko und Chance No access
  2. II. Die Verklammerungsrechtsprechung: Ein neuer Rechtssatz, aber kein neuer Rechtsgedanke No access
  3. 1. 1. Die Herausbildung der Verklammerungsrechtsprechung in zeitlicher Hinsicht ab Anfang der 2000er Jahre No access
    2. 1. aa. Die Verhinderung der privaten Gestaltungen No access
        bb. Die Verhinderung der gewerblichen Betätigungsformen No access
        cc. Zwischenfazit No access
      2. b. Die pragmatische „Verklammerung nach Selbstdarstellung“ No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
  4. IV. Die zunehmende Ausweitung und Institutionalisierung der Verklammerungsrechtsprechung No access
  5. 1. 1. Überblick No access
    2. 2. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise, die Gesamtplanrechtsprechung und § 42 AO No access
    3. 3. Die ausdrücklich vorgebrachten Begründungsansätze No access
    4. 4. Die stillschweigende Ausrichtung der Verklammerungsrechtsprechung am Merkmal der Einkünfte- bzw. Gewinnerzielungsabsicht No access
  6. VI. Zentrale Ergebnisse No access
4. 1. I. Überblick No access
  2. II. Keine Rückführung der Verklammerungsrechtsprechung auf die wirtschaftliche Betrachtungsweise und auf die Gesamtplanrechtsprechung No access
  3. III. Keine Auflösung der Verklammerungssachverhalte durch § 42 AO auf Basis eines außentheoretischen Verständnisses No access
  4. 1. 1. Einleitung No access
    2. 2. Die generellen Probleme der bislang vorgebrachten Begründungsansätze No access
    3. 3. Die besonderen Probleme der Begründungsansätze in den Verklammerungssachverhalten No access
    4. 4. Fazit No access
  5. V. Das Kriterium der Gewinnerzielungsabsicht als Gesamtplanmerkmal, das die Verklammerung legitimieren kann No access
  6. VI. Zusammenfassung No access
5. E. Problemstellung und Folgerung für den weiteren Gang der Arbeit No access
1. A. Problemaufriss No access
2. 1. I. Fiskalzweckthese und Leistungsfähigkeitsprinzip No access
  2. II. Der Begriff des „Erzielens“ im Sinne des § 2 Abs. 1 Satz 1 EStG No access
  3. III. Das Merkmal der Einkünfteerzielungsabsicht als Ergebnis einer historisch-teleologischen Interpretation des § 2 Abs. 1 Satz 1 EStG No access
  4. IV. Zwischenergebnis No access
3. C. Folgerungen für die zentralen Begriffe „Erwerbstätigkeit“, „Einkunftsquelle“ und „Einkunftsart“ No access
4. D. Ergebnis No access
1. A. Überblick No access
2. 1. I. Problemaufriss No access
  2. 1. 1. a. Einleitung No access
      2. b. Die Rechtsprechungsgrundsätze zu gemischten Tätigkeiten No access
      3. c. Abgrenzung von vertikalen und horizontalen Tätigkeitsstrukturen No access
    2. 1. a. Die Relevanz der Einkünfteerzielungsabsicht auf Ebene der Einkunftsartenabgrenzung No access
      2. aa. Überblick No access
        bb. Mehrere Einkunftsquellen kraft mehrerer eigenständiger Einkünfteerzielungspläne No access
        cc. Zuordnung einer (Hilfs-)Tätigkeit zu einer übergeordneten Einkunftsquelle aufgrund einer nur mittelbaren Einkünfteerzielungsabsicht No access
        dd. Verklammerung mehrerer (Teil-)Tätigkeiten zu einer Gesamtbetätigung kraft eines einheitlichen Einkünfteerzielungsplans No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
  3. 1. 1. Überblick No access
    2. 2. Die herkömmlichen Fälle gemischter Vermietungs- und Veräußerungstätigkeiten als vertikale Tätigkeitsstrukturen No access
    3. 3. Die Verklammerungsfälle als horizontale Tätigkeitsstrukturen No access
    4. 1. a. Einleitung No access
      2. b. Die allgemeine Dogmatik begründet nicht die Qualifikation der Verklammerungsfälle als gewerbliche Betätigung No access
      3. c. Die allgemeine Dogmatik erklärt nicht den Ausschluss der Verklammerung bei einer positiven Überschussprognose No access
      4. d. Die besondere Denkweise im Abgrenzungsbereich von gewerblicher zu vermögensverwaltender Tätigkeit No access
    5. 5. Ergebnisse No access
3. 1. I. Einleitung No access
  2. 1. 1. Einleitung No access
    2. 2. Kurzer Abriss zur Entwicklung des ungeschriebenen Merkmals „keine private Vermögensverwaltung“ No access
    3. 3. Keine rechtsdogmatische Zulässigkeit No access
    4. 4. Zwischenergebnis No access
  3. 1. 1. Einleitung No access
    2. 1. a. Problemaufriss No access
      2. aa. Überblick No access
        bb. Der Einkünftehistorismus als Wertentscheidung des historischen Gesetzgebers No access
        cc. Die Auswirkungen der Wertentscheidung auf die Rechtsanwendung im Einkunftsartenrecht No access
        dd. Folgerungen für die Auslegung des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG No access
      3. aa. Überblick No access
        bb. Die Wertentscheidung für den Einkünftedualismus No access
        cc. Das Intensitätsdenken, das Unternehmerbild und die Fruchtziehungsformel als Ausflüsse des Einkünftedualismus No access
        dd. Folgerungen für die Auslegung des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG No access
      4. d. Zwischenergebnis No access
    3. 1. a. Relevanz einer Gesamtbetrachtung des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG No access
      2. aa. Grundsätze zum Handlungstatbestand des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG in Abgrenzung zur privaten Vermögensverwaltung No access
        (1) Überblick No access
        (2) Die Maßgeblichkeit der objektiven Intensitätsschwelle außerhalb von Umschichtungsfällen No access
        (a) Die (hohe) objektive Intensitätsschwelle bei „alltäglichen“ Umschichtungsfällen No access
        (b) Die (niedrige) objektive Intensitätsschwelle bei „nicht alltäglichen“ Umschichtungsfällen No access
        (4) Zusammenfassung No access
      3. aa. Überblick No access
        bb. Die Abgrenzungskraft der händlertypischen Gewinnerzielungsabsicht unter Einordnung der Fruchtziehungsformel und der Veräußerungsabsicht No access
        cc. Die entgegenstehenden Vorstellungen der herrschenden Meinung No access
        dd. Rückblick auf die Entwicklungen und Funktionen der subjektiven Abgrenzungsmerkmale No access
        ee. Zwischenfazit No access
    4. 4. Einordnung der Verklammerungsrechtsprechung auf dem Boden der herausgearbeiteten Systematik des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG No access
    5. 5. Folgefrage: Wie ist auf das Vorliegen einer händlertypischen Gewinnerzielungsabsicht in den Verklammerungsfällen zu schließen? No access
    6. 6. Zusammenfassende Darstellung des hier vertretenen Tatbestandsmodells des § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG im Hinblick auf die Verklammerungsrechtsprechung No access
4. 1. I. Einleitung No access
  2. 1. 1. Die allgemeinen Haltefristen des § 23 Abs. 1 Satz 1 EStG No access
    2. 2. Die Sonderregelung des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 4 EStG No access
    3. 3. Folgerungen für den Anwendungsbereich der Regelung des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 4 EStG im Verhältnis zur Verklammerung No access
    4. 4. Zwischenergebnis No access
  3. 1. 1. Maßstab der hinreichenden Ähnlichkeit zum Händlertypus No access
    2. 1. a. Problemaufriss No access
      2. b. Kein zwingender Gleichlauf von Händlertätigkeit und Umlaufvermögen No access
      3. aa. Der Sinn und Zweck der planmäßigen Abschreibungen No access
        bb. Die besondere Tätigkeitsstruktur in den Verklammerungsfällen No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
  4. IV. Folgt aus der zweistufigen Liebhabereiprüfung stets die Annahme einer privaten Überschusserzielungsabsicht? No access
  5. 1. 1. Verdeutlichung der Problematik No access
    2. 2. Die modellierten Zahlungsströme und das Veranlassungsprinzip No access
    3. 1. a. Problemaufriss No access
      2. b. Die händlertypische Gewinnerzielungsabsicht als steuerrechtliches Merkmal No access
      3. aa. Einleitung No access
        bb. Die herkömmlichen Grundsätze zur Amtsermittlungspflicht sowie zur Bindungswirkung der AfA-Tabellen No access
        (1) Die Eigenheiten der derzeitigen AfA-Tabellen No access
        (2) Begründung einer erhöhten Bindungswirkung der AfA-Tabellen No access
    4. 4. Zwischenergebnis No access
  6. VI. Ergebnisse No access
5. 1. I. Einleitung No access
  2. II. BFH, Beschluss v. 04.07.2002 – IV B 44/02, BFH/NV 2002, 1559 No access
  3. 1. 1. Prüfung der objektiven Intensitätsschwelle No access
    2. 1. a. Gezieltes Ansetzen einer unzutreffend kurzen Nutzungsdauer ohne Anwendung der AfA-Tabellen No access
      2. b. Zinsen und laufende Kosten im Rahmen der Überschussprognose No access
  4. IV. BFH, Urteil v. 31.05.2007 – IV R 17/05, BStBl. II 2007, 768 No access
  5. V. BFH, Urteil v. 26.06.2007 – IV R 49/04, BStBl. II 2009, 289 No access
  6. VI. FG München, Gerichtsbescheid v. 25.10.2007 – 5 K 981/05, DStZ 2008, 159 No access
  7. VII. BFH, Urteil v. 08.06.2017 – IV R 30/14, BStBl. II 2017, 1061 – Mindesthöhe eines positiven Prognoseergebnisses für die Vermietungstätigkeit? No access
  8. VIII. BFH, Urteil v. 28.09.2017 – IV R 50/15, BStBl. II 2018, 89 No access
  9. IX. FG Rheinland-Pfalz, Urteil v. 23.05.2023 – 3 K 2108/18, EFG 2024, 296 [rkr.] No access
  10. X. BFH, Urteil v. 30.11.2023 – IV R 10/21, BFH/NV 2024, 334 No access
  11. XI. FG München, Urteil v. 19.07.2024 – 8 K 1418/21, BeckRS 2024, 32348 [Rev. BFH: IV R 15/24] No access
  12. 1. 1. a. Problemaufriss No access
      2. b. Lösung auf Grundlage des Kriteriums der Einkünfteerzielungsabsicht No access
      3. c. Zwischenergebnis No access
    2. 1. a. Das Überschreiten der objektiven Intensitätsschwelle No access
      2. aa. Vorliegen der allgemeinen Gewinnerzielungs- sowie der unbedingten Veräußerungsabsicht No access
        bb. Keine private Überschusserzielungsabsicht No access
    3. 3. Ergebnis No access
  13. XIII. Fazit No access
6. F. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse No access
1. A. Überblick No access
2. 1. I. Die potentielle Anknüpfung der Verklammerung an die Gewinnerzielungsabsicht in der Systematik des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG No access
  2. II. Die entgegenstehende Auffassung der herrschenden Meinung zur Reichweite der Gewinnerzielungsabsicht No access
3. 1. I. Das Verhältnis der §§ 15 i.V.m. 4 Abs. 1, 5 EStG zu § 16 Abs. 1, Abs. 3 EStG No access
  2. II. Folgerungen für die Verklammerungsrechtsprechung No access
4. D. Kurze Stellungnahme zu den Verklammerungsentscheidungen No access
5. E. Zusammenfassung No access
5. Teil: Ausblick auf weitere Anwendungsfälle einer Verklammerung kraft des Kriteriums der Gewinnerzielungsabsicht No access Pages 359 - 362
1. Ergebnisse des ersten Teils No access
2. Ergebnisse des zweiten Teils No access
3. Ergebnisse des dritten Teils No access
4. Ergebnisse des vierten Teils No access
5. Ergebnisse des fünften Teils No access
Literaturverzeichnis No access Pages 377 - 400