Wertveränderungen in der Abgeltungsteuer

Dr. Florian Altmann

doi:10.5771/9783748918301

Zusammenfassung

Die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen und -verlusten beschäftigt die Gerichte seit Einführung der Abgeltungsteuer. Anhand einer systematischen Analyse der Einkünfte aus Kapitalvermögen wird belegt, dass § 20 Abs. 2 EStG die vollständige Erfassung realisierter Wertveränderungen bezweckt. Dieser Befund wird durch das Verhältnis zu den – verfassungsrechtlich fragwürdigen – besonderen Verlustverrechnungsbeschränkungen bestätigt. Insbesondere die Verrechnungsbeschränkung für Totalverluste schafft jedoch auch neue Widersprüche zwischen Veräußerungstatbestand und Verlustverrechnung. Zur Beseitigung der Widersprüche sowie der aufgedeckten Schwachstellen des Veräußerungstatbestands wird eine Ergänzung der Veräußerungssurrogate vorgeschlagen.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2023
Erscheinungsdatum: 16.11.2023
ISBN-Print: 978-3-7560-0736-3
ISBN-Online: 978-3-7489-1830-1
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Steuerwissenschaftliche Schriften
Band: 85
Sprache: Deutsch
Seiten: 362
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 1 - 24
Einleitung Kein Zugriff Seiten 25 - 30
1. 1. I. Wortlaut Kein Zugriff
  2. II. Betrachtungsobjekt Kein Zugriff
  3. III. Bestimmung der Vergleichsgrößen Kein Zugriff
2. 1. 1. 1. Kapitalanlagen Kein Zugriff
    2. 2. Subsidiarität der Einkünfte aus Kapitalvermögen – Abgrenzung zum Betriebsvermögen Kein Zugriff
  2. II. Persönlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
  3. III. Zeitlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
  4. IV. Einkünfteerzielungsabsicht Kein Zugriff
3. 1. I. Einnahmen aus Beteiligungen Kein Zugriff
  2. II. Einnahmen aus Kapitalüberlassung Kein Zugriff
  3. III. Investmenterträge Kein Zugriff
  4. IV. Stillhalterprämien Kein Zugriff
4. D. Die Veräußerung im System der Kapitaleinkünfte Kein Zugriff
5. E. Die Verlustverrechnung im System der Kapitaleinkünfte Kein Zugriff
6. F. Bestandsaufnahme zur geltenden Rechtslage Kein Zugriff
1. 1. 1. 1. 1925 Kein Zugriff
    2. 2. 1934 Kein Zugriff
    3. 3. Anpassungen bis zum UntStRefG Kein Zugriff
    4. 4. Fassung unmittelbar vor dem UntStRefG Kein Zugriff
  2. 1. 1. 1925 Kein Zugriff
    2. 2. 1934 Kein Zugriff
    3. 3. Anpassungen bis zum UntStRefG Kein Zugriff
    4. 4. Fassung unmittelbar vor dem UntStRefG Kein Zugriff
  3. 1. 1. 1925 Kein Zugriff
    2. 2. 1934 Kein Zugriff
    3. 3. Anpassungen bis zum UntStRefG Kein Zugriff
    4. 4. Fassung unmittelbar vor dem UntStRefG Kein Zugriff
2. B. Grundsätzliche Nichterfassung des Kapitalstamms Kein Zugriff
3. C. Dualismus der Einkunftsarten Kein Zugriff
4. 1. 1. 1. Gleichbehandlung mit (Mit-)Unternehmern Kein Zugriff
    2. 2. Missbrauchsvermeidung Kein Zugriff
    3. 3. Erfassung finanzieller Leistungsfähigkeit Kein Zugriff
  2. II. § 22 Nr. 2 in Verbindung mit § 23 EStG Kein Zugriff
  3. 1. 1. Missbrauchsvermeidung Kein Zugriff
    2. 2. Erfassung finanzieller Leistungsfähigkeit Kein Zugriff
  4. IV. Vergleich Kein Zugriff
5. 1. 1. 1. Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums Kein Zugriff
    2. 2. Die Rolle des Verpflichtungsgeschäfts Kein Zugriff
    3. 3. Entgeltlichkeit Kein Zugriff
  2. 1. 1. § 23 EStG Kein Zugriff
    2. 2. § 20 EStG Kein Zugriff
    3. 3. § 17 EStG Kein Zugriff
6. F. Ergebnis Kein Zugriff
1. 1. I. Bedeutung der Gesetzesmaterialien Kein Zugriff
  2. 1. 1. Einführung der Abgeltungsteuer Kein Zugriff
    2. 2. Einführung der Veräußerungsgewinnbesteuerung Kein Zugriff
  3. III. Was wollte der Gesetzgeber nicht (mehr) mit § 20 Abs. 2 EStG erreichen? Kein Zugriff
  4. IV. Wozu hat sich der Gesetzgeber nicht geäußert? Kein Zugriff
2. 1. I. Die Schedule der Kapitaleinkünfte Kein Zugriff
  2. II. Abkopplung vom Dualismus der Einkunftsarten Kein Zugriff
  3. III. Privates Erwerbsvermögen Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. a. Investmenterträge Kein Zugriff
      2. aa. Laufende Verlustanteile Kein Zugriff
        bb. Wiederauffüllung des Einlagekontos Kein Zugriff
        cc. Eigener Ansatz Kein Zugriff
      3. c. Erträge aus Versicherungen Kein Zugriff
      4. d. Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen Kein Zugriff
      5. e. Stillhalterprämien Kein Zugriff
      6. aa. Keine Beschränkung auf die Emissionsrendite Kein Zugriff
        bb. Disagio als Teil des Veräußerungsgewinns Kein Zugriff
        cc. Stückzinsen als Teil des Veräußerungsgewinns Kein Zugriff
        dd. Inkludierung des Währungsrisikos Kein Zugriff
      7. g. Zwischenergebnis Kein Zugriff
    2. 2. Neuregelungen zum Bond-Stripping Kein Zugriff
    3. 1. a. Anteilstausch und Barkomponente Kein Zugriff
      2. b. Zuteilung von Anteilen ausländischer Gesellschaften Kein Zugriff
    4. 4. Verlustverrechnung Kein Zugriff
    5. 5. Anpassung Übergangsregelung zu Finanzinnovationen durch JStG 2009 Kein Zugriff
    6. 6. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  2. 1. 1. Fristunabhängigkeit Kein Zugriff
    2. 2. Geltung für alle Wirtschaftsgüter, die zu Kapitalerträgen führen Kein Zugriff
    3. 1. a. Optionsverfall Kein Zugriff
      2. b. Barausgleich durch den Stillhalter Kein Zugriff
    4. 4. Übertragung dinglicher Sicherungsrechte Kein Zugriff
    5. 1. a. Rechtsposition, die Einnahmen im Sinne des Absatzes 1 Nr. 9 vermittelt Kein Zugriff
      2. b. Übertragung Kein Zugriff
      3. c. Aufgabe Kein Zugriff
    6. 6. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. 1. 1. Einlösung Kein Zugriff
    2. 2. Rückzahlung Kein Zugriff
    3. 3. Abtretung Kein Zugriff
    4. 4. Verdeckte Einlage Kein Zugriff
    5. 5. Vereinnahmung eines Auseinandersetzungsguthabens Kein Zugriff
    6. 6. Beteiligungen an Personengesellschaften Kein Zugriff
    7. 7. Bond-Stripping Kein Zugriff
    8. 8. Keine Gleichstellung des Untergangs Kein Zugriff
    9. 9. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. IV. Steuerabzugsverfahren Kein Zugriff
  5. V. Zwischenergebnis Kein Zugriff
4. 1. 1. 1. § 17 EStG Kein Zugriff
    2. 2. § 23 EStG Kein Zugriff
    3. 3. § 20 EStG Kein Zugriff
    4. 4. Vergleich und Bedeutung für § 20 EStG Kein Zugriff
    5. 5. Anschaffungskostenbegriff des § 20 EStG Kein Zugriff
  2. 1. 1. § 17 EStG Kein Zugriff
    2. 2. § 23 EStG Kein Zugriff
    3. 3. § 20 EStG Kein Zugriff
    4. 4. Vergleich Kein Zugriff
  3. 1. 1. a. Veräußerungssurrogate Kein Zugriff
      2. b. Vergleich mit § 20 EStG Kein Zugriff
    2. 1. a. Veräußerungssurrogate Kein Zugriff
      2. b. Vergleich mit § 20 EStG Kein Zugriff
    3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. IV. Exkurs: Fremdwährungsgewinne Kein Zugriff
5. E. Ergebnis Kein Zugriff
1. 1. I. Bis zur Unternehmensteuerreform Kein Zugriff
  2. II. Änderungen des Unternehmensteuerreformgesetzes Kein Zugriff
  3. III. Einführung der betragsmäßigen Verrechnungsbeschränkungen Kein Zugriff
2. 1. I. Kein einkunftsartübergreifender Verlustausgleich Kein Zugriff
  2. II. Beschränkter Verlustvortrag Kein Zugriff
  3. III. Ausnahmen Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. Anwendungsbereich Kein Zugriff
    2. 2. Rechtfertigung der Beschränkung Kein Zugriff
    3. 3. Kritik Kein Zugriff
    4. 4. Stellungnahme Kein Zugriff
  2. 1. 1. Anwendungsbereich Kein Zugriff
    2. 2. Rechtfertigung der Beschränkung Kein Zugriff
    3. 1. a. Eingeschränkte Verrechnungsmöglichkeiten Kein Zugriff
      2. b. Betragsmäßige Beschränkung Kein Zugriff
    4. 1. a. Auswirkung auf Wertveränderungen Kein Zugriff
      2. b. Betragsmäßige Beschränkung Kein Zugriff
      3. c. Eingeschränkte Verrechnungsmöglichkeiten Kein Zugriff
  3. 1. 1. a. Ganze oder teilweise Uneinbringlichkeit einer Kapitalforderung Kein Zugriff
      2. b. Ausbuchung wertloser Wirtschaftsgüter Kein Zugriff
      3. c. Übertragung wertloser Wirtschaftsgüter Kein Zugriff
      4. d. Sonstiger Ausfall Kein Zugriff
    2. 2. Rechtfertigung der Beschränkung Kein Zugriff
    3. 3. Kritik Kein Zugriff
    4. 1. a. Auswirkungen auf Wertveränderungen Kein Zugriff
      2. b. Betragsmäßige Beschränkung Kein Zugriff
  4. IV. Exkurs: 20 Abs. 7 EStG Kein Zugriff
4. D. Berücksichtigung im Steuerabzugsverfahren Kein Zugriff
5. 1. I. Anwendbare Verlustverrechnungsbeschränkung Kein Zugriff
  2. II. Verrechnungsreihenfolge im Veranlagungsverfahren Kein Zugriff
6. F. Ergebnis Kein Zugriff
1. A. Befund zum aktuellen Spannungsverhältnis Kein Zugriff
2. 1. I. Veräußerungstatbestand Kein Zugriff
  2. II. Neue Verlustverrechnungsbeschränkungen Kein Zugriff
  3. III. Zwischenergebnis Kein Zugriff
3. 1. I. Konstitutive Wirkung Kein Zugriff
  2. II. Stellungnahme Kein Zugriff
  3. III. Lediglich Verrechnungsbeschränkung Kein Zugriff
4. 1. 1. 1. Entgeltlichkeit Kein Zugriff
    2. 2. Rechtsträgerwechsel Kein Zugriff
    3. 3. Exkurs: BFH-Urteil v. 14.02.2022 – VIII R 44/18 Kein Zugriff
  2. 1. 1. a. Sonderfall isolierte Grundpfandrechte Kein Zugriff
      2. b. Sonderfall Versicherungsverträge Kein Zugriff
    2. 1. a. Entschädigungsloser Verlust der Gesellschafterstellung Kein Zugriff
      2. b. Liquidationszahlungen Kein Zugriff
      3. aa. Zwangseinziehung gegen Abfindung Kein Zugriff
        bb. Auseinandersetzung mit einem ehemaligen Genossenschaftsmitglied Kein Zugriff
    3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. III. Gültigkeitszeitraum Kein Zugriff
5. 1. I. Ausfall Kein Zugriff
  2. II. Untergang Kein Zugriff
  3. III. Uneingeschränkte Gleichstellung der Vereinnahmung eines Auseinandersetzungsguthabens Kein Zugriff
  4. IV. Formulierungsvorschlag Kein Zugriff
1. A. Anwendungsbereich Kein Zugriff
2. B. Sinn und Zweck Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. § 17 Abs. 1 S. 2 EStG Kein Zugriff
    2. 2. § 17 Abs. 4 S. 1 EStG Kein Zugriff
    3. 3. § 17 Abs. 5 S. 1 EStG Kein Zugriff
    4. 4. § 6 Abs. 1 S. 1 AStG Kein Zugriff
  2. 1. 1. Zuordnung Einkunftsart Kein Zugriff
    2. 2. Maßgeblicher Zeitpunkt Kein Zugriff
    3. 3. Anschaffungskosten Kein Zugriff
    4. 4. Veräußerungsverluste Kein Zugriff
    5. 5. Freibetrag Kein Zugriff
  3. III. Zwischenergebnis Kein Zugriff
4. D. Keine Rechtfertigung der Ungleichbehandlungen Kein Zugriff
5. E. Ergebnis Kein Zugriff
1. A. Die Veräußerungstatbestände vor Einführung der Abgeltungsteuer Kein Zugriff
2. B. Der Veräußerungstatbestand ab Einführung der Abgeltungsteuer Kein Zugriff
3. C. Verlustverrechnung Kein Zugriff
4. D. Verhältnis Veräußerungstatbestand und Verlustverrechnung Kein Zugriff
5. E. Die Einordnung des § 17 EStG in das Abgeltungsteuersystem Kein Zugriff
6. F. Übersicht vorgeschlagener Gesetzesänderungen Kein Zugriff
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 337 - 362