Die Qualität der Abschlussprüfung

RAin Dr. Astrid Gundel

doi:10.5771/9783748925811

Zusammenfassung

In der Praxis herrscht verbreitet Unsicherheit darüber, wie der Aufsichtsrat die Qualität der Abschlussprüfung überwachen muss. Auch in der juristischen Literatur wird das Thema bislang eher stiefmütterlich behandelt. Die Dissertation analysiert zunächst das die Qualität der Abschlussprüfung gewährleistende Regelwerk, das sich in gesetzliche Qualitätsanforderungen und gesetzliche Vorgaben zu Qualitätssicherungsmechanismen untergliedern lässt. Hierauf aufbauend werden Ziel, Gegenstand und Intensität der Abschlussprüfungsüberwachung rechtlich näher eingegrenzt.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2021
ISBN-Print: 978-3-8487-8152-2
ISBN-Online: 978-3-7489-2581-1
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Heidelberger Schriften zum Wirtschaftsrecht und Europarecht
Band: 102
Sprache: Deutsch
Seiten: 374
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 1 - 34
1. I. Problemaufriss und Ziel der Untersuchung Kein Zugriff
2. II. Gang der Untersuchung Kein Zugriff
3. III. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands Kein Zugriff
4. IV. Begrifflichkeiten Kein Zugriff
1. I. Der Begriff der Corporate Corporate Governance – interne und externe Kontrollmechanismen Kein Zugriff
2. 1. 1. a) Die Kontroll- und Beglaubigungsfunktion Kein Zugriff
    2. 1. aa) Gegenüber dem Aufsichtsrat Kein Zugriff
      2. bb) Gegenüber den Abschlussadressaten Kein Zugriff
      3. cc) Gegenüber Behörden Kein Zugriff
    3. c) Die Unterstützungsfunktion Kein Zugriff
    4. d) Die Präventivfunktion Kein Zugriff
    5. e) Die Korrekturfunktion Kein Zugriff
  2. 2. Zuordnung der Abschlussprüfung und ihrer Funktionen zu internen und externen Kontrollmechanismen Kein Zugriff
1. 1. 1. Weltwirtschaftskrise führt 1931 zur Einführung der Pflichtprüfung Kein Zugriff
  2. 1. a) Die Abschlussprüfung im Nationalsozialismus Kein Zugriff
    2. b) Die WPO von 1961 – einheitliche Regelungen für den Berufsstand und Selbstverwaltung durch die WPK Kein Zugriff
    3. c) Das AktG von 1965 – stärkere Ausrichtung der Abschlussprüfung auf die Aktionärsinteressen und Kodifizierung der Warnpflicht (Redepflicht) des Abschlussprüfers Kein Zugriff
    4. d) Das BiRiLiG von 1985 – Harmonisierung in der EG Kein Zugriff
    5. e) Die 3. WPO-Novelle von 1995 – Satzungsermächtigung für die WPK Kein Zugriff
  3. 1. a) Das KonTraG von 1998 – Neuordnung des Verhältnisses Abschlussprüfer – Aufsichtsrat Kein Zugriff
    2. b) Das WPOÄG von 2001 – Peer Review für Abschlussprüfer Kein Zugriff
    3. c) Das TransPuG von 2002 – weitere Verbesserung des Prüfungsberichts angestrebt Kein Zugriff
    4. d) Anfang der 2000er Jahre – internationale und nationale Diskussionen um Qualität der Abschlussprüfung und folgende Initiativen Kein Zugriff
    5. e) Das BilReG von 2004 – Verschärfung der Unabhängigkeitsanforderungen Kein Zugriff
    6. f) Das BilKoG von 2004 – mittelbare Kontrolle der Abschlussprüfung Kein Zugriff
    7. g) Das APAG von 2005 – Etablierung der berufsstandsunabhängigen Abschlussprüferaufsichtskommission (AKAP) Kein Zugriff
    8. h) Das BARefG von 2007 – Einführung der anlassunabhängigen Sonderuntersuchungen durch die WPK Kein Zugriff
    9. i) Das BilMoG von 2009 – Ausbau der Unterstützungsfunktion und Institutionalisierung des Prüfungsausschusses Kein Zugriff
  4. 4. Die EU-Abschlussprüferreform von 2014/2016 – umfassende Neuerungen für Abschlussprüfungen bei Unternehmen von öffentlichem Interesse und Verschärfung der Überwachungspflichten des Aufsichtsrats/Prü... Kein Zugriff
  5. 5. Aktuelle Entwicklungen Kein Zugriff
2. 1. 1. a) WPO, HGB, AktG, EU-APVO, APAS-EG Kein Zugriff
    2. 1. aa) Die Transformationsnormen §§ 317 Abs. 5, 322 Abs. 1a HGB Kein Zugriff
      2. bb) Die Transformationsnorm Art. 9 EU-APVO Kein Zugriff
    3. 1. aa) Verordnungen auf Grundlage des HGB Kein Zugriff
      2. bb) Verordnungen auf Grundlage der WPO Kein Zugriff
    4. 1. aa) Berufssatzung Kein Zugriff
      2. bb) Satzung für Qualitätskontrolle Kein Zugriff
  2. 1. 1. (1) Aufgaben der WPK Kein Zugriff
        (2) Mitgliedschaft in der WPK Kein Zugriff
        (3) Organisation der WPK Kein Zugriff
        (a) Fachaufsicht durch die APAS Kein Zugriff
        (b) Rechtsaufsicht durch das Bundesministerium für Wirtschaft und Energie Kein Zugriff
      2. (1) Aufgaben der APAS Kein Zugriff
        (2) Organisation der APAS Kein Zugriff
        (3) Rechtsaufsicht über die APAS Kein Zugriff
    2. 1. aa) Verlautbarungen der WPK Kein Zugriff
      2. bb) Verlautbarungen der APAS Kein Zugriff
    3. 1. aa) Das IDW Kein Zugriff
      2. bb) Die IFAC Kein Zugriff
    4. 1. aa) Verlautbarungen des IDW Kein Zugriff
      2. bb) Verlautbarungen der IFAC Kein Zugriff
1. 1. 1. 1. (1) Unabhängigkeit als allgemeine Berufsplicht, § 43 Abs. 1 S. 1, 1. Var. WPO Kein Zugriff
        (2) Unbefangenheit als besondere Berufspflicht, § 49, 2. Alt. WPO Kein Zugriff
        (3) Unparteilichkeit als besondere Berufspflicht, § 43 Abs. 1 S. 2 WPO Kein Zugriff
      2. (1) Ausschlussgründe gem. § 319 Abs. 2, 3 HGB Kein Zugriff
        (2) Pflicht zur unparteiischen Prüfung, § 323 Abs. 1 S. 1 HGB Kein Zugriff
    2. 1. aa) Besondere Ausschlussgründe, § 319a HGB Kein Zugriff
      2. bb) Verbot der Erbringung bestimmter Nichtprüfungsleistungen, Art. 5 Abs. 1 EU-APVO Kein Zugriff
      3. cc) Pflicht, für zulässige Nichtprüfungsleistungen die Billigung des Prüfungsausschusses einzuholen, Art. 5 Abs. 4 EU-APVO Kein Zugriff
      4. dd) Quantitative Begrenzung der Nichtprüfungsleistungen durch Honorarcap, Art. 4 Abs. 2 EU-APVO Kein Zugriff
      5. ee) Verbot von Erfolgshonoraren, Art. 4 Abs. 1 EU-APVO Kein Zugriff
      6. ff) Verhinderung der übermäßigen Abhängigkeit vom geprüften Unternehmen, Art. 4 Abs. 3 EU-APVO Kein Zugriff
      7. gg) Externe Rotation, Art. 17 Abs. 1 Untabs. 2 EU-APVO Kein Zugriff
      8. hh) Interne Rotation, Art. 17 Abs. 7 EU-APVO Kein Zugriff
  2. 2. Eigenverantwortlichkeit als allgemeine Berufspflicht, § 43 Abs. 1 S. 1, 4.Var. WPO Kein Zugriff
2. 1. 1. Erforderliche Mindestqualifikation für öffentliche Bestellung des Wirtschaftsprüfers durch die WPK Kein Zugriff
  2. 2. Voraussetzungen für die Anerkennung von Wirtschaftsprüfungsgesellschaft durch die WPK Kein Zugriff
  3. 3. Nur Wirtschaftsprüfer als Abschlussprüfer, § 319 Abs. 1 S. 1, 3 HGB Kein Zugriff
  4. 4. Fortbildungspflicht als allgemeine Berufspflicht, § 43 Abs. 2 S. 4 WPO Kein Zugriff
  5. 5. Einsatz eines geeigneten verantwortlichen Prüfungspartners und seine Beteiligung an der Abschlussprüfung als besondere Berufspflicht, § 43 Abs. 6 WPO Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. aa) Die Regelungen der Berufssatzung zur Organisation der Berufsausübung Kein Zugriff
      2. bb) Die Regelungen der Berufsatzung zur Durchführung einzelner Aufträge Kein Zugriff
    2. b) Pflicht zur gewissenhaften Prüfung, § 323 Abs. 1 S. 1 HGB Kein Zugriff
  2. 2. Erforderlicher Zeit- und Mitteleinsatz bei der Abschlussprüfung als besondere Berufspflicht, § 43 Abs. 5 WPO Kein Zugriff
  3. 3. Kritische Grundhaltung als besondere Berufspflicht, § 43 Abs. 4 WPO Kein Zugriff
  4. 4. Information beim Wechsel des Abschlussprüfers Kein Zugriff
  5. 1. a) Jahresabschluss und Lagebericht Kein Zugriff
    2. b) Konzernabschluss und Konzernlagebericht Kein Zugriff
    3. c) Risikofrüherkennungssystem Kein Zugriff
    4. d) Erklärung zur Unternehmensführung Kein Zugriff
    5. e) Nichtfinanzielle Berichterstattung Kein Zugriff
    6. f) Vergütungsbericht Kein Zugriff
    7. g) Zwischenfinanzberichterstattung Kein Zugriff
    8. h) Bericht zur Gleichstellung und Entgeltgleichheit, Zahlungsbericht Kein Zugriff
  6. 1. a) Umfang und Grundsätze der Prüfung des (Konzern-)Jahresabschlusses Kein Zugriff
    2. b) Umfang und Grundsätze der Prüfung des (Konzern-)Lageberichts Kein Zugriff
    3. c) Umfang und Grundsätze der Prüfung des Risikofrüherkennungssystems Kein Zugriff
  7. 1. a) Führen von Handakten und einer Auftragsdatei als besondere Berufspflichten, §§ 51b, 51c WPO Kein Zugriff
    2. b) Zusätzliche Anforderungen bei Abschlussprüfungen von Unternehmen von öffentlichem Interesse Kein Zugriff
4. 1. 1. Berufseid, § 17 WPO Kein Zugriff
  2. 2. Siegelführung als allgemeine Berufspflicht, § 48 WPO Kein Zugriff
  3. 3. Berufswürdiges Verhalten und Verbot der Ausübung unvereinbarer Tätigkeiten als allgemeine Berufspflichten, § 43 Abs. 2 S. 1, 3 WPO Kein Zugriff
  4. 4. Abschluss einer Berufshaftpflichtversicherung als allgemeine Berufspflicht und Mindesthaftkapital, §§ 28 Abs. 6, 54 WPO Kein Zugriff
  5. 1. a) Verschwiegenheit als allgemeine Berufspflicht, § 43 Abs. 1 S. 1, 3. Var. WPO Kein Zugriff
    2. b) Verschwiegenheitspflicht zugunsten des geprüften Unternehmens, § 323 Abs. 1 S. 1, Abs. 3 HGB Kein Zugriff
1. 1. 1. a) Vorlagepflicht gegenüber dem Aufsichtsrat Kein Zugriff
    2. b) Grundsätze der Berichterstattung Kein Zugriff
    3. 1. (1) Vorwegbericht Kein Zugriff
        (2) Hauptteil Kein Zugriff
        (3) Erläuterung von Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung Kein Zugriff
        (4) Unabhängigkeit Kein Zugriff
        (5) Risikofrüherkennungssystem Kein Zugriff
      2. bb) Zusätzlichen Anforderungen an den Prüfungsbericht bei Prüfungen von Unternehmen im öffentlichen Interesse Kein Zugriff
  2. 2. Kommunikation in der Bilanzsitzung Kein Zugriff
  3. 3. Kommunikation während der Prüfungsdurchführung Kein Zugriff
  4. 1. a) Obliegenheiten im Auswahlprozess Kein Zugriff
    2. b) Unabhängigkeitserklärung und Erörterung der Unabhängigkeit gem. Art. 6 Abs. 2 EU-APVO Kein Zugriff
2. II. Gesetzliche Anforderungen an die Kommunikation des Abschlussprüfers mit dem Vorstand Kein Zugriff
3. 1. 1. a) Allgemeine Anforderungen an den Inhalt des Bestätigungsvermerks Kein Zugriff
    2. b) Zusätzliche Anforderungen an den Bestätigungsvermerk bei der Prüfung von Unternehmen von öffentlichem Interesse Kein Zugriff
  2. 2. Transparenzbericht Kein Zugriff
4. 1. 1. 1. Mitteilungspflicht gem. Art. 7 Untabs. 1, 2 EU-APVO Kein Zugriff
    2. 2. Mitteilungspflicht gem. 12 Abs. 1 EU-APVO Kein Zugriff
F. Zwischenfazit zu den gesetzlichen Qualitätsanforderungen Kein Zugriff Seiten 220 - 221
1. 1. 1. a) Regelungen des Qualitätssicherungssystems bei Abschlussprüfungen, § 55b Abs. 2 WPO Kein Zugriff
    2. b) Überwachung der Anwendung der Regelungen des Qualitätssicherungssystems bei Abschlussprüfungen, § 55b Abs. 3 WPO Kein Zugriff
  2. 2. Auftragsbezogene Qualitätskontrolle Kein Zugriff
  3. 3. Anforderungen an die auftragsbegleitende Qualitätssicherung als Teil der auftragsbezogenen Qualitätskontrolle bei PIE-Prüfungen, Art. 8 EU-APVO Kein Zugriff
2. 1. 1. 1. aa) Turnus der Qualitätskontrolle Kein Zugriff
      2. bb) Prüfer für Qualitätskontrolle Kein Zugriff
      3. cc) Prüfungsgegenstand, -umfang und -ansatz Kein Zugriff
      4. dd) Qualitätskontrollbericht Kein Zugriff
      5. ee) Auswertung des Qualitätskontrollberichts durch die Kommission für Qualitätskontrolle Kein Zugriff
    2. 1. aa) Turnus der Inspektionen Kein Zugriff
      2. bb) Inspektoren Kein Zugriff
      3. cc) Prüfungsgegenstand, -umfang und -ansatz Kein Zugriff
      4. dd) Inspektionsbericht und Maßnahmen der APAS Kein Zugriff
      5. ee) Berücksichtigung der Inspektionsberichte durch den Aufsichtsrat im Auswahlverfahren Kein Zugriff
  2. 2. Sonstige präventive Berufsaufsicht Kein Zugriff
3. 1. 1. a) Ermittlungen durch die WPK bzw. APAS Kein Zugriff
    2. b) Entscheidung über berufsaufsichtsrechtliche Maßnahmen Kein Zugriff
  2. 2. Mittelbare Überwachung der „Arbeitsergebnisse“ des Abschlussprüfers im Enforcement-Verfahren Kein Zugriff
  3. 3. Straf- und ordnungswidrigkeitenrechtliche Sanktionierungen bei Verstößen Kein Zugriff
  4. 4. Gerichtliche Ersetzung des Abschlussprüfers, § 318 Abs. 3 HGB Kein Zugriff
  5. 5. Anfechtungs- und Nichtigkeitsklagen gegen den Bestellungsbeschluss der Hauptversammlung, §§ 241 ff. AktG Kein Zugriff
  6. 6. Nichtigkeit des Jahresabschlusses, § 256 Abs. 1 Nr. 2, 3 AktG Kein Zugriff
  7. 7. Deliktsrechtliche Haftung des Abschlussprüfers Kein Zugriff
4. IV. Information Dritter über die Qualitätssicherungsmechanismen Kein Zugriff
5. V. Zwischenfazit zu den gesetzlichen Qualitätssicherungsmechanismen Kein Zugriff
1. 1. 1. Initiativen von Aufsichtsbehörden zur Qualitätsüberwachung durch Audit Committees Kein Zugriff
  2. 2. Initiativen aus dem Berufsstand zur Präzisierung der Qualität der Abschlussprüfung Kein Zugriff
2. 1. 1. a) Qualifikation Kein Zugriff
    2. b) Unabhängigkeit Kein Zugriff
    3. c) Besondere Interessenbindung des Finanzexperten? Kein Zugriff
    4. d) Publizität Kein Zugriff
  2. 2. Sektorvertrautheit Kein Zugriff
3. 1. 1. a) Auswahl und Wahlvorschlag an die Hauptversammlung Kein Zugriff
    2. b) Auftragserteilung Kein Zugriff
  2. 1. a) Gesetzlich normiertes Auswahlverfahren, Art. 16 Abs. 3 EU-APVO und Überwachung der Unabhängigkeit gem. Art. 6 Abs. 2 EU-APVO Kein Zugriff
    2. b) Empfehlung des Prüfungsausschusses, Art. 16 Abs. 2 EU-APVO, § 124 Abs. 3 S. 2 AktG Kein Zugriff
    3. c) Vorschlag des Aufsichtsrats an die Hauptversammlung, Art. 16 Abs. 5 EU-APVO Kein Zugriff
  3. 3. Zwischenfazit Kein Zugriff
4. 1. 1. Überwachung während der Prüfungsdurchführung Kein Zugriff
  2. 2. Hilfestellungen durch den Abschlussprüfer Kein Zugriff
5. 1. 1. Berichterstattung des Aufsichtsrats über die Abschlussprüfungsüberwachung an die Hauptversammlung Kein Zugriff
  2. 2. Berichterstattung über die Abschlussprüfung in der Erklärung zur Unternehmensführung Kein Zugriff
6. 1. 1. Sanktionsinstrumente des Aufsichtsrats gegenüber dem Abschlussprüfer Kein Zugriff
  2. 2. Sanktionierung des Aufsichtsrats bei einer mangelhaften Überwachung Kein Zugriff
7. 1. 1. Ansätze in der Literatur Kein Zugriff
  2. 1. a) Eingrenzung von Überwachungsgegenstand und Überwachungsintensität über die Funktionen der Abschlussprüfung Kein Zugriff
    2. b) Eingrenzung von Überwachungsgegenstand und Überwachungsintensität nach dem Sinn und Zweck der Überwachungsaufgabe im System der Qualitätssicherungsmechanismen Kein Zugriff
    3. c) Eingrenzung von Überwachungsgegenstand und Überwachungsintensität aufgrund der Eigenverantwortlichkeit des Abschlussprüfers und der Besonderheiten des Aufsichtsratsmandats Kein Zugriff
8. 1. 1. Wesentliche Erkenntnisse zum Überwachungsgegenstand und der Überwachungsintensität Kein Zugriff
  2. 1. a) Die Abschlussprüfungsüberwachung als externer Kontrollmechanismus in Bezug auf den Abschlussprüfer Kein Zugriff
    2. b) Die Überwachung der Abschlussprüfung als „Verstärker“ externer und interner Kontrollmechanismen in Bezug auf das Unternehmen Kein Zugriff
1. I. Fazit Kein Zugriff
2. 1. 1. Qualifikation im Bereich der Abschlussprüfung Kein Zugriff
  2. 2. Ausführlichere Berichterstattung an die Hauptversammlung Kein Zugriff
  3. 3. Neue Unabhängigkeitsanforderungen an den Aufsichtsrat? Kein Zugriff
  4. 1. 1. (1) Ausweitung des Verbots der Erbringung von Nichtprüfungsleistungen Kein Zugriff
        (2) Verschärfung der Vorgaben zur Rotation des Abschlussprüfers Kein Zugriff
      2. (1) Verschärfung der Abschlussprüferhaftung Kein Zugriff
        (2) Erweiterung der straf- und ordnungswidrigkeitenrechtlichen Sanktionierung bei Verstößen Kein Zugriff
    2. b) Umfassende Reform des Enforcement-Verfahrens Kein Zugriff
    3. 1. aa) Zwingende Einrichtung eines Prüfungsausschusses und Besetzung mit mindestens zwei Finanzexperten Kein Zugriff
      2. bb) Erweitertes Auskunftsrecht des Prüfungsausschussvorsitzenden Kein Zugriff
      3. cc) Erhöhung des Bußgeldrahmens bei Verstößen gegen die EU-Abschlussprüferverordnung Kein Zugriff
      4. dd) Klarstellung: Abschlussprüfungsüberwachung durch Aufsichtsrat umfasst Qualität Kein Zugriff
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 355 - 374

Literaturverzeichnis (330 Einträge)

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Arbeitskreis Bilanzrecht Hochschullehrer Rechtswissenschaft: Für eine mehrjährige Bestellperiode des Abschlussprüfers, in: BB 2015, S. 555 Google Scholar öffnen
Arbeitskreis Bilanzrecht Hochschullehrer Rechtswissenschaft: Bekämpfung von Unregelmäßigkeiten bei der Rechnungslegung einschließlich Betrug, in: NZG 2020, S. 938 ff. Google Scholar öffnen
Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung (AKEU) der Schmalenbach-Gesellschaft für Betriebswirtschaft e.V.: Fortentwicklung des Abschlussprüfer-Bestätigungsvermerks, in: BB 2017, S. 107 ff. Google Scholar öffnen
Arbeitskreis „Externe und interne Überwachung der Unternehmung“ der Schmalenbach-Gesellschaft für Betriebswirtschaft e.V.: Prüfungsausschüsse in deutschen Aktiengesellschaften, in: DB 2000, S. 2281 ff. Google Scholar öffnen
Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung (AKEU)/Arbeitskreis Externe und Interne Überwachung der Unternehmung (AKEIÜ) der Schmalenbach-Gesellschaft für Betriebswirtschaft e.V.: Anforderungen an die Überwachungsaufgaben von Aufsichtsrat und Prüfungsausschuss nach § 107 Abs. 3 Satz 2 AktG i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes, in: DB 2009, S. 1279 ff. Google Scholar öffnen
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