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Monographie Kein Zugriff
Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht
Zu ausgewählten Entstrickungsregelungen nach dem SEStEG- Autor:innen:
- Reihe:
- Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg, Band 49
- Verlag:
- 2012
Zusammenfassung
Die durch das SEStEG vom 7.12.2006 eingeführten Entstrickungsregelungen des EStG, KStG und AStG, die das Tatbestandsmerkmal „Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts“ enthalten, bezwecken eine Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug.
Nach Überprüfung des grundsätzlichen deutschen Besteuerungsrechts an stillen Reserven bei Auslandsbezug untersucht die Autorin, ob die ausgewählten Entstrickungsregelungen sowie die damit in Zusammenhang stehenden Treaty Override Regelungen den Anforderungen der Grundrechte (Art. 14, 12, 2 und 3 GG), dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen (Art. 24 OECD-MA) und dem europäischen Sekundärrecht sowie den Grundfreiheiten (Art. 45, 49, 54, 63 AEUV) genügen.
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Bibliographische Angaben
- Auflage
- 1/2012
- Copyrightjahr
- 2012
- ISBN-Print
- 978-3-8329-7313-1
- ISBN-Online
- 978-3-8452-3730-5
- Verlag
- Nomos, Baden-Baden
- Reihe
- Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
- Band
- 49
- Sprache
- Deutsch
- Seiten
- 277
- Produkttyp
- Monographie
Inhaltsverzeichnis
KapitelSeiten
- Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 2 - 16Autor:innen:
- Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 17 - 20Autor:innen:
- Einleitung Kein Zugriff Seiten 21 - 24Autor:innen:
- Ziel und Gang der Untersuchung Kein Zugriff Seiten 24 - 25Autor:innen:
- Entstrickungsbegriff Kein Zugriff Seiten 26 - 27Autor:innen:
- Autor:innen:
- Autor:innen:
- Anwendungsbereich: Buchführende Kein ZugriffAutor:innen:
- Vorsichtsprinzip bei Buchführenden Kein ZugriffAutor:innen:
- Einnahmen-Überschuss-Rechnung und stille Reserven Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Stille Reserven im Privatvermögen Kein Zugriff Seiten 30 - 31Autor:innen:
- Realisationsprinzip Kein Zugriff Seiten 31 - 32Autor:innen:
- Autor:innen:
- Begriffsbestimmung Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Entnahme i. S. v. § 4 I 2 EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Betriebsaufgabe, § 16 III EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Auflösungsfiktion, § 12 KStG a. F. Kein ZugriffAutor:innen:
- Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG a. F. Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Allgemeines Kein ZugriffAutor:innen:
- Qualifizierung der § 4 I 3 EStG, § 17 V EStG, § 12 I und III KStG und § 6 I 2 Nr. 4 AStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Qualifizierung der sog. Entstrickungsnormen des UmwStG sowie des § 12 II KStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Gemeinsames Tatbestandsmerkmal: Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts Kein Zugriff Seiten 37 - 38Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 38 - 38Autor:innen:
- Voraussetzung: Besteuerungsrecht Kein Zugriff Seiten 39 - 39Autor:innen:
- Autor:innen:
- Völkerrechtliche Aspekte Kein ZugriffAutor:innen:
- Europarechtliche Aspekte Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Besteuerungsrecht Deutschlands Kein Zugriff Seiten 43 - 44Autor:innen:
- Autor:innen:
- Relevanz völkerrechtlicher Regeln für die Entstrickungstatbestände Kein ZugriffAutor:innen:
- Territorialitätsprinzip Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Ausreichender Inlandsbezug Kein ZugriffAutor:innen:
- Besteuerungsrecht bei Auslandsbezug Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Grundsätzliches Kein ZugriffAutor:innen:
- Anwendbarkeit von DBA-Regelungen Kein ZugriffAutor:innen:
- Auslegung von DBA Kein ZugriffAutor:innen:
- Relevante Verteilungsartikel Kein ZugriffAutor:innen:
- Methodenartikel Kein ZugriffAutor:innen:
- Exkurs: Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung Kein ZugriffAutor:innen:
- Einkünfte, für die die Doppelbesteuerung vermieden wird Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein Zugriff Seiten 54 - 54Autor:innen:
- Ergebnis: Besteuerungsrecht an den stillen Reserven besteht Kein Zugriff Seiten 54 - 55Autor:innen:
- Exkurs: Besteuerungsrecht Deutschlands – keine Kongruenz zwischen rechtlicher und ökonomischer Sicht Kein Zugriff Seiten 55 - 57Autor:innen:
- Entwicklung der Entstrickungstatbestände Kein Zugriff Seiten 58 - 60Autor:innen:
- Autor:innen:
- Frühere ständige Rechtsprechung des BFH Kein ZugriffAutor:innen:
- Geänderte Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Theorie der Finalen Betriebsaufgabe Kein ZugriffAutor:innen:
- Geänderte Rechtsprechung Kein ZugriffAutor:innen:
- Liquidationsbesteuerung, § 12 KStG a. F. Kein Zugriff Seiten 63 - 64Autor:innen:
- Wegzugsbesteuerung - § 6 AStG a. F. Kein Zugriff Seiten 64 - 65Autor:innen:
- Betriebsstättenerlass Kein Zugriff Seiten 65 - 65Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 65 - 66Autor:innen:
- Autor:innen:
- Persönlicher Anwendungsbereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Sachlicher Anwendungsbereich: Wirtschaftsgüter Kein ZugriffAutor:innen:
- Besonderheiten von § 12 I KStG im Vergleich zu § 4 I 3 EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- § 4 I 5 EStG i. V. m. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I 1 KStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Regelungsgehalt von § 4g EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Abgrenzung zu § 4 I 2 EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Abgrenzung zu § 6 III bis V EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Abgrenzung zu § 16 III EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Abgrenzung zu § 1 AStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Wortlautgrenzen Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Verstrickung im betrieblichen Bereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Steuerverstrickung durch das Belegenheitsprinzip Kein ZugriffAutor:innen:
- Beschränkung und Ausschluss des Besteuerungsrechts bei Nutzungen Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Aus nationaler Sicht Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine zwingende Veränderung des Beurteilungszeitpunktes durch DBA-Regeln Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine europarechtlichen Vorgaben für den Beurteilungszeitpunkt Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Beschränkung des Besteuerungsrechts für gewerbesteuerliche Zwecke Kein ZugriffAutor:innen:
- Steuerbefreiung Kein ZugriffAutor:innen:
- Rechtsträgerwechsel Kein ZugriffAutor:innen:
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- Überführung aus einer DBA-Freistellungsbetriebsstätte Kein ZugriffAutor:innen:
- Belegenheits- und Betriebsstättenprinzip Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Entstrickung bei Überführung von stillen Reserven ins DBA-Ausland möglich Kein ZugriffAutor:innen:
- Abstrakte oder konkrete Beeinträchtigung des Besteuerungsrechts Kein ZugriffAutor:innen:
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- Allgemeines Kein ZugriffAutor:innen:
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- Abkommensrechtliche Grundlagen Kein ZugriffAutor:innen:
- Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses Kein ZugriffAutor:innen:
- Freistellungsmethode und Entstrickungstatbestände Kein ZugriffAutor:innen:
- Stellungnahme: Überführung in eine DBA-Freistellungsbetriebsstätte Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Beschränkung des Besteuerungsrechts Kein ZugriffAutor:innen:
- Beschränkung im Falle von § 34c II EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Überführung eines Wirtschaftsgutes von einer Anrechnungsbetriebsstätte in eine Freistellungsbetriebsstätte Kein ZugriffAutor:innen:
- Überführung eines Wirtschaftsgutes ins DBA-Ausland ohne Betriebsstätte Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Handeln des Gesetzgebers ausreichend Kein ZugriffAutor:innen:
- Kein Verstoß gegen das Rückwirkungsverbot Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis: Auswirkungen im DBA-Fall Kein ZugriffAutor:innen:
- Entstrickungskonstellationen mit Nicht-DBA-Ausland Kein ZugriffAutor:innen:
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- Erfüllung des Aktivitätsvorbehalts bzw. einer Rückfallklausel Kein ZugriffAutor:innen:
- Wegfall der Hinzurechnungsbesteuerung Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
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- Keine Beschränkung durch Freistellungs- oder Anrechnungsmethode Kein ZugriffAutor:innen:
- Mögliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts Kein ZugriffAutor:innen:
- Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 114 - 114Autor:innen:
- Steuerverstrickung Kein Zugriff Seiten 114 - 116Autor:innen:
- Beurteilungszeitpunkt Kein Zugriff Seiten 116 - 116Autor:innen:
- „Wegzug“ der Gesellschaft: § 17 V EStG Kein Zugriff Seiten 116 - 119Autor:innen:
- Gesetzgeber verändert Steuerpflicht des Gesellschafters, § 6 I 2 Nr. 4 AStG Kein Zugriff Seiten 119 - 120Autor:innen:
- Bewertung Kein Zugriff Seiten 120 - 121Autor:innen:
- Besteuerungsverfahren Kein Zugriff Seiten 121 - 122Autor:innen:
- Besteuerungszeitpunkt Kein Zugriff Seiten 122 - 122Autor:innen:
- Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 122 - 122Autor:innen:
- Autor:innen:
- Persönlicher Schutzbereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Sachlicher Schutzbereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Eröffnung des persönlichen Schutzbereiches Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Darlegung des Spannungsfeldes Kein ZugriffAutor:innen:
- Contra Eröffnung des Schutzbereichs des Art. 14 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Pro Eröffnung des Art. 14 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Stellungnahme Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- Stille Reserven als Eigentum i. S. v. Art. 14 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Steuern ohne Liquiditätszufluss kein Eingriff in Art. 14 I GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Eingriff in Art. 2 I GG Kein ZugriffAutor:innen:
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- Rechtfertigungsmaßstab von Art. 14 GG und Art. 2 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Verhältnismäßigkeit im weiteren Sinne Kein ZugriffAutor:innen:
- Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
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- Persönlicher Schutzbereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Grundsätzliches zum Leistungsfähigkeitsprinzip Kein ZugriffAutor:innen:
- „Reichweite“ der steuerlichen Leistungsfähigkeit Kein ZugriffAutor:innen:
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- Exkurs: Einkommenstheorien Kein ZugriffAutor:innen:
- Einkommen i. S. d. EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Kein Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip durch Ersatzrealisationstatbestände Kein ZugriffAutor:innen:
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- Rechtfertigungsmaßstab Kein ZugriffAutor:innen:
- Verhältnismäßigkeit Kein ZugriffAutor:innen:
- Folgerichtigkeit bei der Besteuerung stiller Reserven Kein ZugriffAutor:innen:
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- Allgemeines Kein ZugriffAutor:innen:
- Sofortbesteuerung Kein ZugriffAutor:innen:
- Wertmäßige Veränderungen der stillen Reserven Kein ZugriffAutor:innen:
- Vollzugsdefizit unter Berücksichtigung von § 4g EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
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- Regelungsinhalt von § 15 Ia EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I KStG als Treaty Override Kein ZugriffAutor:innen:
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- Verhältnis DBA und Steuergesetz Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine Vorrangwirkung des DBA im Kollisionsfall Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine Kollisionsregelung durch § 2 AO Kein ZugriffAutor:innen:
- Kein Verstoß gegen Art. 20 III GG und Art. 25 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Grundsätzliche Wirksamkeit des Treaty Override Kein ZugriffAutor:innen:
- Treaty Override als Grundrechtseingriff Kein ZugriffAutor:innen:
- Treaty Override des § 15 Ia EStG und Art. 14 GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Treaty Override des § 15 Ia EStG und das Leistungsfähigkeitsprinzip Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis der Grundrechtsprüfung Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 166 - 166Autor:innen:
- Überprüfung des § 17 V 1 EStG anhand von Art. 14 I GG und Art. 3 I GG Kein ZugriffAutor:innen:
- Verfassungsmäßigkeit des Treaty Override des § 17 V 2 EStG Kein Zugriff Seiten 167 - 167Autor:innen:
- Verfassungsmäßigkeit des § 6 AStG Kein Zugriff Seiten 167 - 167Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 167 - 167Autor:innen:
- Diskriminierungsverbote des Art. 24 OECD-MA Kein Zugriff Seiten 168 - 169Autor:innen:
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- Art. 24 I OECD-MA Kein ZugriffAutor:innen:
- Art. 24 III OECD-MA Kein ZugriffAutor:innen:
- DBA-Diskriminierungsverbot und § 4g EStG Kein Zugriff Seiten 170 - 171Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 171 - 171Autor:innen:
- Verhältnis von Europarecht und nationalem Recht Kein Zugriff Seiten 172 - 173Autor:innen:
- Konsequenzen aus der unmittelbaren Wirkung des EG-Rechts Kein Zugriff Seiten 173 - 174Autor:innen:
- Europäisches Recht im Bereich der direkten Steuern Kein Zugriff Seiten 174 - 176Autor:innen:
- Unmittelbare Wirkung Kein Zugriff Seiten 176 - 176Autor:innen:
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- Der Betriebsstättenvorbehalt und die Fusionsrichtlinie Kein ZugriffAutor:innen:
- Konsequenzen für von der Fusionsrichtlinie geregelte Fälle Kein ZugriffAutor:innen:
- Primärrechtswidriges Sekundärrecht Kein ZugriffAutor:innen:
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- Betriebsstättenvorbehalt im Sinne der Fusionsrichtlinie Kein ZugriffAutor:innen:
- Prüfung des Betriebsstättenvorbehalts der Fusionsrichtlinie Kein ZugriffAutor:innen:
- Überprüfung der Umsetzung des Betriebsstättenvorbehalts Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Konsequenzen für die weitere Prüfung Kein ZugriffAutor:innen:
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- Unmittelbare Wirkung von Grundfreiheiten Kein ZugriffAutor:innen:
- Grundfreiheiten und Binnenmarkt Kein ZugriffAutor:innen:
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- Vorab: Grenzüberschreitender Bezug Kein ZugriffAutor:innen:
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- Warenverkehrsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- Arbeitnehmerfreizügigkeit Kein ZugriffAutor:innen:
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- Allgemeines Kein ZugriffAutor:innen:
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- Daily Mail und die Entstrickungsnormen Kein ZugriffAutor:innen:
- Cartesio und die Entstrickungsnormen Kein ZugriffAutor:innen:
- Stellungnahme Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine Übertragbarkeit der Aussagen von „Lasteyrie“ und „N“ auf den betrieblichen Bereich Kein ZugriffAutor:innen:
- Zwischenergebnis: Niederlassungsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- Dienstleistungsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- Kapitalverkehrsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- Recht auf Freizügigkeit Kein ZugriffAutor:innen:
- Allgemeines Verbot staatsangehörigkeitsbezogener Diskriminierungen Kein ZugriffAutor:innen:
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- Innerhalb der Mitgliedsstaaten Kein ZugriffAutor:innen:
- In Drittstaaten Kein ZugriffAutor:innen:
- EWR-Staaten Kein ZugriffAutor:innen:
- Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
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- Problemaufriss Kein ZugriffAutor:innen:
- Unbeschränkt Steuerpflichtige Kein ZugriffAutor:innen:
- Beschränkt Steuerpflichtige Kein ZugriffAutor:innen:
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- Intensität des Eingriffs Kein ZugriffAutor:innen:
- Grenze: Rechtsmissbrauch Kein ZugriffAutor:innen:
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- Tätigwerden des Gesetzgebers im Hinblick auf ein DBA Kein ZugriffAutor:innen:
- Verbringung von Wirtschaftsgütern Kein ZugriffAutor:innen:
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- Geschriebene Rechtfertigungsgründe Kein ZugriffAutor:innen:
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- Vermeidung von Missbrauch und Steuerflucht Kein ZugriffAutor:innen:
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- Steuerausfälle Kein ZugriffAutor:innen:
- Territorialitätsprinzip und Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse Kein ZugriffAutor:innen:
- Steueraufsicht Kein ZugriffAutor:innen:
- Kohärenz Kein ZugriffAutor:innen:
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- Geeignet zur Erreichung des damit verfolgten Ziels Kein ZugriffAutor:innen:
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- Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse Kein ZugriffAutor:innen:
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- Anerkennungsgrundsatz und § 4g EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle Kein ZugriffAutor:innen:
- Beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtige Kein ZugriffAutor:innen:
- Vergleich Mitglied EU und EWR Kein ZugriffAutor:innen:
- Vergleich Verbringung von Anlage- und Umlaufvermögen Kein ZugriffAutor:innen:
- Keine Europarechtswidrigkeit aufgrund möglicher Begünstigungen Kein ZugriffAutor:innen:
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- Keine unmittelbare Aussage des AEUV zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Kein ZugriffAutor:innen:
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- Art. 4 III EU-Vertrag Kein ZugriffAutor:innen:
- Kein Anerkennungsgrundsatz Kein ZugriffAutor:innen:
- Relevanz der Grundfreiheiten für die Vermeidung der Doppelbesteuerung Kein ZugriffAutor:innen:
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- EuGH und Treaty Override Kein ZugriffAutor:innen:
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- Maßgebliches Vergleichspaar Kein ZugriffAutor:innen:
- Eingriff in den Schutzbereich Kein ZugriffAutor:innen:
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- Fusionsrichtlinie Kein ZugriffAutor:innen:
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- Ergebnis zur Überprüfung des § 15 Ia EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis der europarechtlichen Überprüfung Kein Zugriff Seiten 245 - 245Autor:innen:
- Im Hinblick auf die Kapitalverkehrsfreiheit Kein Zugriff Seiten 245 - 247Autor:innen:
- Im Hinblick auf Art. 24 OECD-MA Kein Zugriff Seiten 247 - 247Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 247 - 248Autor:innen:
- Kein Verstoß gegen Sekundärrecht Kein Zugriff Seiten 248 - 248Autor:innen:
- Autor:innen:
- Vergleichbare EuGH-Rechtsprechung Kein ZugriffAutor:innen:
- § 17 V 1 EStG – als Beschränkung von Grundfreiheiten Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- ... der Arbeitnehmerfreizügigkeit Kein ZugriffAutor:innen:
- ... der Niederlassungsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- ... der Kapitalverkehrsfreiheit Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein ZugriffAutor:innen:
- Autor:innen:
- § 17 V EStG Kein ZugriffAutor:innen:
- § 6 I 2 Nr. 4 AStG Kein ZugriffAutor:innen:
- § 17 V EStG und Drittstaaten Kein ZugriffAutor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 254 - 254Autor:innen:
- Treaty Override als Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht Kein Zugriff Seiten 254 - 255Autor:innen:
- Ergebnis Kein Zugriff Seiten 255 - 255Autor:innen:
- Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 256 - 258Autor:innen:
- Schluss Kein Zugriff Seiten 259 - 260Autor:innen:
- Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 261 - 277Autor:innen:
