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Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht
Zu ausgewählten Entstrickungsregelungen nach dem SEStEG- Authors:
- Series:
- Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg, Volume 49
- Publisher:
- 2012
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Bibliographic data
- Edition
- 1/2012
- Copyright Year
- 2012
- ISBN-Print
- 978-3-8329-7313-1
- ISBN-Online
- 978-3-8452-3730-5
- Publisher
- Nomos, Baden-Baden
- Series
- Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
- Volume
- 49
- Language
- German
- Pages
- 277
- Product Type
- Monograph
Table of contents
ChapterPages
- Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 16Authors:
- Abkürzungsverzeichnis No access Pages 17 - 20Authors:
- Einleitung No access Pages 21 - 24Authors:
- Ziel und Gang der Untersuchung No access Pages 24 - 25Authors:
- Entstrickungsbegriff No access Pages 26 - 27Authors:
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- Anwendungsbereich: Buchführende No accessAuthors:
- Vorsichtsprinzip bei Buchführenden No accessAuthors:
- Einnahmen-Überschuss-Rechnung und stille Reserven No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
- Stille Reserven im Privatvermögen No access Pages 30 - 31Authors:
- Realisationsprinzip No access Pages 31 - 32Authors:
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- Begriffsbestimmung No accessAuthors:
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- Entnahme i. S. v. § 4 I 2 EStG No accessAuthors:
- Betriebsaufgabe, § 16 III EStG No accessAuthors:
- Auflösungsfiktion, § 12 KStG a. F. No accessAuthors:
- Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG a. F. No accessAuthors:
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- Allgemeines No accessAuthors:
- Qualifizierung der § 4 I 3 EStG, § 17 V EStG, § 12 I und III KStG und § 6 I 2 Nr. 4 AStG No accessAuthors:
- Qualifizierung der sog. Entstrickungsnormen des UmwStG sowie des § 12 II KStG No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- Gemeinsames Tatbestandsmerkmal: Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts No access Pages 37 - 38Authors:
- Ergebnis No access Pages 38 - 38Authors:
- Voraussetzung: Besteuerungsrecht No access Pages 39 - 39Authors:
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- Völkerrechtliche Aspekte No accessAuthors:
- Europarechtliche Aspekte No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- Besteuerungsrecht Deutschlands No access Pages 43 - 44Authors:
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- Relevanz völkerrechtlicher Regeln für die Entstrickungstatbestände No accessAuthors:
- Territorialitätsprinzip No accessAuthors:
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- Ausreichender Inlandsbezug No accessAuthors:
- Besteuerungsrecht bei Auslandsbezug No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Grundsätzliches No accessAuthors:
- Anwendbarkeit von DBA-Regelungen No accessAuthors:
- Auslegung von DBA No accessAuthors:
- Relevante Verteilungsartikel No accessAuthors:
- Methodenartikel No accessAuthors:
- Exkurs: Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung No accessAuthors:
- Einkünfte, für die die Doppelbesteuerung vermieden wird No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No access Pages 54 - 54Authors:
- Ergebnis: Besteuerungsrecht an den stillen Reserven besteht No access Pages 54 - 55Authors:
- Exkurs: Besteuerungsrecht Deutschlands – keine Kongruenz zwischen rechtlicher und ökonomischer Sicht No access Pages 55 - 57Authors:
- Entwicklung der Entstrickungstatbestände No access Pages 58 - 60Authors:
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- Frühere ständige Rechtsprechung des BFH No accessAuthors:
- Geänderte Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Theorie der Finalen Betriebsaufgabe No accessAuthors:
- Geänderte Rechtsprechung No accessAuthors:
- Liquidationsbesteuerung, § 12 KStG a. F. No access Pages 63 - 64Authors:
- Wegzugsbesteuerung - § 6 AStG a. F. No access Pages 64 - 65Authors:
- Betriebsstättenerlass No access Pages 65 - 65Authors:
- Ergebnis No access Pages 65 - 66Authors:
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- Persönlicher Anwendungsbereich No accessAuthors:
- Sachlicher Anwendungsbereich: Wirtschaftsgüter No accessAuthors:
- Besonderheiten von § 12 I KStG im Vergleich zu § 4 I 3 EStG No accessAuthors:
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- § 4 I 5 EStG i. V. m. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I 1 KStG No accessAuthors:
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- Regelungsgehalt von § 4g EStG No accessAuthors:
- Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
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- Abgrenzung zu § 4 I 2 EStG No accessAuthors:
- Abgrenzung zu § 6 III bis V EStG No accessAuthors:
- Abgrenzung zu § 16 III EStG No accessAuthors:
- Abgrenzung zu § 1 AStG No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Wortlautgrenzen No accessAuthors:
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- Verstrickung im betrieblichen Bereich No accessAuthors:
- Steuerverstrickung durch das Belegenheitsprinzip No accessAuthors:
- Beschränkung und Ausschluss des Besteuerungsrechts bei Nutzungen No accessAuthors:
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- Aus nationaler Sicht No accessAuthors:
- Keine zwingende Veränderung des Beurteilungszeitpunktes durch DBA-Regeln No accessAuthors:
- Keine europarechtlichen Vorgaben für den Beurteilungszeitpunkt No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Beschränkung des Besteuerungsrechts für gewerbesteuerliche Zwecke No accessAuthors:
- Steuerbefreiung No accessAuthors:
- Rechtsträgerwechsel No accessAuthors:
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- Überführung aus einer DBA-Freistellungsbetriebsstätte No accessAuthors:
- Belegenheits- und Betriebsstättenprinzip No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Entstrickung bei Überführung von stillen Reserven ins DBA-Ausland möglich No accessAuthors:
- Abstrakte oder konkrete Beeinträchtigung des Besteuerungsrechts No accessAuthors:
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- Allgemeines No accessAuthors:
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- Abkommensrechtliche Grundlagen No accessAuthors:
- Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses No accessAuthors:
- Freistellungsmethode und Entstrickungstatbestände No accessAuthors:
- Stellungnahme: Überführung in eine DBA-Freistellungsbetriebsstätte No accessAuthors:
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- Beschränkung des Besteuerungsrechts No accessAuthors:
- Beschränkung im Falle von § 34c II EStG No accessAuthors:
- Überführung eines Wirtschaftsgutes von einer Anrechnungsbetriebsstätte in eine Freistellungsbetriebsstätte No accessAuthors:
- Überführung eines Wirtschaftsgutes ins DBA-Ausland ohne Betriebsstätte No accessAuthors:
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- Handeln des Gesetzgebers ausreichend No accessAuthors:
- Kein Verstoß gegen das Rückwirkungsverbot No accessAuthors:
- Zwischenergebnis: Auswirkungen im DBA-Fall No accessAuthors:
- Entstrickungskonstellationen mit Nicht-DBA-Ausland No accessAuthors:
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- Erfüllung des Aktivitätsvorbehalts bzw. einer Rückfallklausel No accessAuthors:
- Wegfall der Hinzurechnungsbesteuerung No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Keine Beschränkung durch Freistellungs- oder Anrechnungsmethode No accessAuthors:
- Mögliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts No accessAuthors:
- Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht No accessAuthors:
- Ergebnis No access Pages 114 - 114Authors:
- Steuerverstrickung No access Pages 114 - 116Authors:
- Beurteilungszeitpunkt No access Pages 116 - 116Authors:
- „Wegzug“ der Gesellschaft: § 17 V EStG No access Pages 116 - 119Authors:
- Gesetzgeber verändert Steuerpflicht des Gesellschafters, § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access Pages 119 - 120Authors:
- Bewertung No access Pages 120 - 121Authors:
- Besteuerungsverfahren No access Pages 121 - 122Authors:
- Besteuerungszeitpunkt No access Pages 122 - 122Authors:
- Zusammenfassung No access Pages 122 - 122Authors:
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- Persönlicher Schutzbereich No accessAuthors:
- Sachlicher Schutzbereich No accessAuthors:
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- Eröffnung des persönlichen Schutzbereiches No accessAuthors:
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- Darlegung des Spannungsfeldes No accessAuthors:
- Contra Eröffnung des Schutzbereichs des Art. 14 GG No accessAuthors:
- Pro Eröffnung des Art. 14 GG No accessAuthors:
- Stellungnahme No accessAuthors:
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- Stille Reserven als Eigentum i. S. v. Art. 14 GG No accessAuthors:
- Steuern ohne Liquiditätszufluss kein Eingriff in Art. 14 I GG No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- Eingriff in Art. 2 I GG No accessAuthors:
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- Rechtfertigungsmaßstab von Art. 14 GG und Art. 2 GG No accessAuthors:
- Verhältnismäßigkeit im weiteren Sinne No accessAuthors:
- Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Persönlicher Schutzbereich No accessAuthors:
- Grundsätzliches zum Leistungsfähigkeitsprinzip No accessAuthors:
- „Reichweite“ der steuerlichen Leistungsfähigkeit No accessAuthors:
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- Exkurs: Einkommenstheorien No accessAuthors:
- Einkommen i. S. d. EStG No accessAuthors:
- Kein Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip durch Ersatzrealisationstatbestände No accessAuthors:
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- Rechtfertigungsmaßstab No accessAuthors:
- Verhältnismäßigkeit No accessAuthors:
- Folgerichtigkeit bei der Besteuerung stiller Reserven No accessAuthors:
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- Allgemeines No accessAuthors:
- Sofortbesteuerung No accessAuthors:
- Wertmäßige Veränderungen der stillen Reserven No accessAuthors:
- Vollzugsdefizit unter Berücksichtigung von § 4g EStG No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Regelungsinhalt von § 15 Ia EStG No accessAuthors:
- § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I KStG als Treaty Override No accessAuthors:
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- Verhältnis DBA und Steuergesetz No accessAuthors:
- Keine Vorrangwirkung des DBA im Kollisionsfall No accessAuthors:
- Keine Kollisionsregelung durch § 2 AO No accessAuthors:
- Kein Verstoß gegen Art. 20 III GG und Art. 25 GG No accessAuthors:
- Grundsätzliche Wirksamkeit des Treaty Override No accessAuthors:
- Treaty Override als Grundrechtseingriff No accessAuthors:
- Treaty Override des § 15 Ia EStG und Art. 14 GG No accessAuthors:
- Treaty Override des § 15 Ia EStG und das Leistungsfähigkeitsprinzip No accessAuthors:
- Ergebnis der Grundrechtsprüfung No accessAuthors:
- Ergebnis No access Pages 166 - 166Authors:
- Überprüfung des § 17 V 1 EStG anhand von Art. 14 I GG und Art. 3 I GG No accessAuthors:
- Verfassungsmäßigkeit des Treaty Override des § 17 V 2 EStG No access Pages 167 - 167Authors:
- Verfassungsmäßigkeit des § 6 AStG No access Pages 167 - 167Authors:
- Ergebnis No access Pages 167 - 167Authors:
- Diskriminierungsverbote des Art. 24 OECD-MA No access Pages 168 - 169Authors:
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- Art. 24 I OECD-MA No accessAuthors:
- Art. 24 III OECD-MA No accessAuthors:
- DBA-Diskriminierungsverbot und § 4g EStG No access Pages 170 - 171Authors:
- Ergebnis No access Pages 171 - 171Authors:
- Verhältnis von Europarecht und nationalem Recht No access Pages 172 - 173Authors:
- Konsequenzen aus der unmittelbaren Wirkung des EG-Rechts No access Pages 173 - 174Authors:
- Europäisches Recht im Bereich der direkten Steuern No access Pages 174 - 176Authors:
- Unmittelbare Wirkung No access Pages 176 - 176Authors:
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- Der Betriebsstättenvorbehalt und die Fusionsrichtlinie No accessAuthors:
- Konsequenzen für von der Fusionsrichtlinie geregelte Fälle No accessAuthors:
- Primärrechtswidriges Sekundärrecht No accessAuthors:
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- Betriebsstättenvorbehalt im Sinne der Fusionsrichtlinie No accessAuthors:
- Prüfung des Betriebsstättenvorbehalts der Fusionsrichtlinie No accessAuthors:
- Überprüfung der Umsetzung des Betriebsstättenvorbehalts No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
- Konsequenzen für die weitere Prüfung No accessAuthors:
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- Unmittelbare Wirkung von Grundfreiheiten No accessAuthors:
- Grundfreiheiten und Binnenmarkt No accessAuthors:
- Wirkungsweise der Grundfreiheiten No accessAuthors:
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- Vorab: Grenzüberschreitender Bezug No accessAuthors:
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- Warenverkehrsfreiheit No accessAuthors:
- Arbeitnehmerfreizügigkeit No accessAuthors:
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- Allgemeines No accessAuthors:
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- Daily Mail und die Entstrickungsnormen No accessAuthors:
- Cartesio und die Entstrickungsnormen No accessAuthors:
- Stellungnahme No accessAuthors:
- Keine Übertragbarkeit der Aussagen von „Lasteyrie“ und „N“ auf den betrieblichen Bereich No accessAuthors:
- Zwischenergebnis: Niederlassungsfreiheit No accessAuthors:
- Dienstleistungsfreiheit No accessAuthors:
- Kapitalverkehrsfreiheit No accessAuthors:
- Recht auf Freizügigkeit No accessAuthors:
- Allgemeines Verbot staatsangehörigkeitsbezogener Diskriminierungen No accessAuthors:
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- Innerhalb der Mitgliedsstaaten No accessAuthors:
- In Drittstaaten No accessAuthors:
- EWR-Staaten No accessAuthors:
- Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit No accessAuthors:
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- Problemaufriss No accessAuthors:
- Unbeschränkt Steuerpflichtige No accessAuthors:
- Beschränkt Steuerpflichtige No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Begrifflichkeiten „Eingriff“ No accessAuthors:
- Intensität des Eingriffs No accessAuthors:
- Grenze: Rechtsmissbrauch No accessAuthors:
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- Tätigwerden des Gesetzgebers im Hinblick auf ein DBA No accessAuthors:
- Verbringung von Wirtschaftsgütern No accessAuthors:
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- Wertminderungen No accessAuthors:
- Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit No accessAuthors:
- Ergebnis No accessAuthors:
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- Geschriebene Rechtfertigungsgründe No accessAuthors:
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- Grundsätzliches No accessAuthors:
- Vermeidung von Missbrauch und Steuerflucht No accessAuthors:
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- Steuerausfälle No accessAuthors:
- Territorialitätsprinzip und Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No accessAuthors:
- Steueraufsicht No accessAuthors:
- Kohärenz No accessAuthors:
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- Grundsätzliches No accessAuthors:
- Geeignet zur Erreichung des damit verfolgten Ziels No accessAuthors:
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- Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No accessAuthors:
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- Anerkennungsgrundsatz und § 4g EStG No accessAuthors:
- Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No accessAuthors:
- Beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtige No accessAuthors:
- Vergleich Mitglied EU und EWR No accessAuthors:
- Vergleich Verbringung von Anlage- und Umlaufvermögen No accessAuthors:
- Keine Europarechtswidrigkeit aufgrund möglicher Begünstigungen No accessAuthors:
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- Keine unmittelbare Aussage des AEUV zur Vermeidung der Doppelbesteuerung No accessAuthors:
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- Art. 4 III EU-Vertrag No accessAuthors:
- Kein Anerkennungsgrundsatz No accessAuthors:
- Relevanz der Grundfreiheiten für die Vermeidung der Doppelbesteuerung No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- EuGH und Treaty Override No accessAuthors:
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- Maßgebliches Vergleichspaar No accessAuthors:
- Eingriff in den Schutzbereich No accessAuthors:
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- Fusionsrichtlinie No accessAuthors:
- Sonstige No accessAuthors:
- Zwischenergebnis No accessAuthors:
- Ergebnis zur Überprüfung des § 15 Ia EStG No accessAuthors:
- Ergebnis der europarechtlichen Überprüfung No access Pages 245 - 245Authors:
- Im Hinblick auf die Kapitalverkehrsfreiheit No access Pages 245 - 247Authors:
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- Kein Verstoß gegen Sekundärrecht No access Pages 248 - 248Authors:
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- Vergleichbare EuGH-Rechtsprechung No accessAuthors:
- § 17 V 1 EStG – als Beschränkung von Grundfreiheiten No accessAuthors:
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- ... der Arbeitnehmerfreizügigkeit No accessAuthors:
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- Treaty Override als Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht No access Pages 254 - 255Authors:
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