Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht

RR Dr. Claudia Müller

doi:10.5771/9783845237305

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Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht

Zu ausgewählten Entstrickungsregelungen nach dem SEStEG

Authors:
Series:: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg, Volume 49
Publisher:: 2012

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Bibliographic data

Copyright year: 2012
ISBN-Print: 978-3-8329-7313-1
ISBN-Online: 978-3-8452-3730-5
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
Volume: 49
Language: German
Pages: 277
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 16
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 17 - 20
1. Einleitung No access Pages 21 - 24
2. Ziel und Gang der Untersuchung No access Pages 24 - 25
1. Entstrickungsbegriff No access Pages 26 - 27
2. 1. 1. 1. Anwendungsbereich: Buchführende No access
      2. Vorsichtsprinzip bei Buchführenden No access
      3. Einnahmen-Überschuss-Rechnung und stille Reserven No access
    2. Ergebnis No access
  2. Stille Reserven im Privatvermögen No access Pages 30 - 31
3. 1. Realisationsprinzip No access Pages 31 - 32
  2. 1. Begriffsbestimmung No access
    2. 1. Entnahme i. S. v. § 4 I 2 EStG No access
      2. Betriebsaufgabe, § 16 III EStG No access
      3. Auflösungsfiktion, § 12 KStG a. F. No access
      4. Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG a. F. No access
    3. 1. Allgemeines No access
      2. Qualifizierung der § 4 I 3 EStG, § 17 V EStG, § 12 I und III KStG und § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access
      3. Qualifizierung der sog. Entstrickungsnormen des UmwStG sowie des § 12 II KStG No access
    4. Zwischenergebnis No access
  3. Gemeinsames Tatbestandsmerkmal: Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts No access Pages 37 - 38
4. Ergebnis No access Pages 38 - 38
1. Voraussetzung: Besteuerungsrecht No access Pages 39 - 39
2. 1. 1. Völkerrechtliche Aspekte No access
    2. Europarechtliche Aspekte No access
    3. Zwischenergebnis No access
  2. Besteuerungsrecht Deutschlands No access Pages 43 - 44
3. 1. 1. Relevanz völkerrechtlicher Regeln für die Entstrickungstatbestände No access
    2. Territorialitätsprinzip No access
    3. 1. Ausreichender Inlandsbezug No access
      2. Besteuerungsrecht bei Auslandsbezug No access
    4. Ergebnis No access
  2. 1. Grundsätzliches No access
    2. Anwendbarkeit von DBA-Regelungen No access
    3. Auslegung von DBA No access
    4. Relevante Verteilungsartikel No access
    5. Methodenartikel No access
    6. Exkurs: Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung No access
    7. Einkünfte, für die die Doppelbesteuerung vermieden wird No access
  3. Zwischenergebnis No access Pages 54 - 54
4. Ergebnis: Besteuerungsrecht an den stillen Reserven besteht No access Pages 54 - 55
5. Exkurs: Besteuerungsrecht Deutschlands – keine Kongruenz zwischen rechtlicher und ökonomischer Sicht No access Pages 55 - 57
1. Entwicklung der Entstrickungstatbestände No access Pages 58 - 60
2. 1. 1. Frühere ständige Rechtsprechung des BFH No access
    2. Geänderte Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs No access
    3. Ergebnis No access
  2. 1. Theorie der Finalen Betriebsaufgabe No access
    2. Geänderte Rechtsprechung No access
  3. Liquidationsbesteuerung, § 12 KStG a. F. No access Pages 63 - 64
  4. Wegzugsbesteuerung - § 6 AStG a. F. No access Pages 64 - 65
3. Betriebsstättenerlass No access Pages 65 - 65
4. Ergebnis No access Pages 65 - 66
1. 1. 1. Persönlicher Anwendungsbereich No access
    2. Sachlicher Anwendungsbereich: Wirtschaftsgüter No access
    3. Besonderheiten von § 12 I KStG im Vergleich zu § 4 I 3 EStG No access
  2. 1. § 4 I 5 EStG i. V. m. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I 1 KStG No access
    2. 1. Regelungsgehalt von § 4g EStG No access
      2. Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No access
    3. Zwischenergebnis No access
  3. 1. Abgrenzung zu § 4 I 2 EStG No access
    2. Abgrenzung zu § 6 III bis V EStG No access
    3. Abgrenzung zu § 16 III EStG No access
    4. Abgrenzung zu § 1 AStG No access
    5. Ergebnis No access
  4. 1. Wortlautgrenzen No access
    2. 1. Verstrickung im betrieblichen Bereich No access
      2. Steuerverstrickung durch das Belegenheitsprinzip No access
    3. Beschränkung und Ausschluss des Besteuerungsrechts bei Nutzungen No access
    4. 1. Aus nationaler Sicht No access
      2. Keine zwingende Veränderung des Beurteilungszeitpunktes durch DBA-Regeln No access
      3. Keine europarechtlichen Vorgaben für den Beurteilungszeitpunkt No access
    5. Ergebnis No access
  5. 1. Beschränkung des Besteuerungsrechts für gewerbesteuerliche Zwecke No access
    2. Steuerbefreiung No access
    3. Rechtsträgerwechsel No access
    4. 1. Überführung aus einer DBA-Freistellungsbetriebsstätte No access
      2. Belegenheits- und Betriebsstättenprinzip No access
    5. Ergebnis No access
  6. 1. Entstrickung bei Überführung von stillen Reserven ins DBA-Ausland möglich No access
    2. Abstrakte oder konkrete Beeinträchtigung des Besteuerungsrechts No access
  7. 1. 1. Allgemeines No access
      2. Abkommensrechtliche Grundlagen No access
        Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses No access
        Freistellungsmethode und Entstrickungstatbestände No access
        Stellungnahme: Überführung in eine DBA-Freistellungsbetriebsstätte No access
      3. Beschränkung des Besteuerungsrechts No access
        Beschränkung im Falle von § 34c II EStG No access
      4. Überführung eines Wirtschaftsgutes von einer Anrechnungsbetriebsstätte in eine Freistellungsbetriebsstätte No access
      5. Überführung eines Wirtschaftsgutes ins DBA-Ausland ohne Betriebsstätte No access
      6. Handeln des Gesetzgebers ausreichend No access
        Kein Verstoß gegen das Rückwirkungsverbot No access
      7. Zwischenergebnis: Auswirkungen im DBA-Fall No access
      8. Entstrickungskonstellationen mit Nicht-DBA-Ausland No access
      9. Erfüllung des Aktivitätsvorbehalts bzw. einer Rückfallklausel No access
        Wegfall der Hinzurechnungsbesteuerung No access
      10. Ergebnis No access
    2. 1. Keine Beschränkung durch Freistellungs- oder Anrechnungsmethode No access
      2. Mögliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts No access
    3. Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht No access
  8. Ergebnis No access Pages 114 - 114
2. 1. Steuerverstrickung No access Pages 114 - 116
  2. Beurteilungszeitpunkt No access Pages 116 - 116
  3. „Wegzug“ der Gesellschaft: § 17 V EStG No access Pages 116 - 119
  4. Gesetzgeber verändert Steuerpflicht des Gesellschafters, § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access Pages 119 - 120
3. 1. Bewertung No access Pages 120 - 121
  2. Besteuerungsverfahren No access Pages 121 - 122
  3. Besteuerungszeitpunkt No access Pages 122 - 122
4. Zusammenfassung No access Pages 122 - 122
1. 1. 1. Persönlicher Schutzbereich No access
    2. Sachlicher Schutzbereich No access
  2. 1. Eröffnung des persönlichen Schutzbereiches No access
    2. 1. Darlegung des Spannungsfeldes No access
      2. Contra Eröffnung des Schutzbereichs des Art. 14 GG No access
      3. Pro Eröffnung des Art. 14 GG No access
      4. Stellungnahme No access
    3. 1. Stille Reserven als Eigentum i. S. v. Art. 14 GG No access
      2. Steuern ohne Liquiditätszufluss kein Eingriff in Art. 14 I GG No access
      3. Zwischenergebnis No access
    4. Eingriff in Art. 2 I GG No access
    5. 1. Rechtfertigungsmaßstab von Art. 14 GG und Art. 2 GG No access
      2. Verhältnismäßigkeit im weiteren Sinne No access
      3. Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne No access
    6. Ergebnis No access
  3. 1. Persönlicher Schutzbereich No access
    2. Grundsätzliches zum Leistungsfähigkeitsprinzip No access
    3. „Reichweite“ der steuerlichen Leistungsfähigkeit No access
    4. 1. Exkurs: Einkommenstheorien No access
        Einkommen i. S. d. EStG No access
      2. Kein Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip durch Ersatzrealisationstatbestände No access
      3. Rechtfertigungsmaßstab No access
        Verhältnismäßigkeit No access
      4. Folgerichtigkeit bei der Besteuerung stiller Reserven No access
      5. Allgemeines No access
        Sofortbesteuerung No access
        Wertmäßige Veränderungen der stillen Reserven No access
        Vollzugsdefizit unter Berücksichtigung von § 4g EStG No access
      6. Zwischenergebnis No access
    5. Ergebnis No access
  4. 1. Regelungsinhalt von § 15 Ia EStG No access
    2. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I KStG als Treaty Override No access
    3. 1. Verhältnis DBA und Steuergesetz No access
        Keine Vorrangwirkung des DBA im Kollisionsfall No access
        Keine Kollisionsregelung durch § 2 AO No access
        Kein Verstoß gegen Art. 20 III GG und Art. 25 GG No access
        Grundsätzliche Wirksamkeit des Treaty Override No access
      2. Treaty Override als Grundrechtseingriff No access
      3. Treaty Override des § 15 Ia EStG und Art. 14 GG No access
      4. Treaty Override des § 15 Ia EStG und das Leistungsfähigkeitsprinzip No access
    4. Ergebnis der Grundrechtsprüfung No access
  5. Ergebnis No access Pages 166 - 166
2. 1. Überprüfung des § 17 V 1 EStG anhand von Art. 14 I GG und Art. 3 I GG No access
  2. Verfassungsmäßigkeit des Treaty Override des § 17 V 2 EStG No access Pages 167 - 167
  3. Verfassungsmäßigkeit des § 6 AStG No access Pages 167 - 167
3. Ergebnis No access Pages 167 - 167
1. Diskriminierungsverbote des Art. 24 OECD-MA No access Pages 168 - 169
2. 1. 1. Art. 24 I OECD-MA No access
    2. Art. 24 III OECD-MA No access
  2. DBA-Diskriminierungsverbot und § 4g EStG No access Pages 170 - 171
3. Ergebnis No access Pages 171 - 171
1. 1. Verhältnis von Europarecht und nationalem Recht No access Pages 172 - 173
  2. Konsequenzen aus der unmittelbaren Wirkung des EG-Rechts No access Pages 173 - 174
  3. Europäisches Recht im Bereich der direkten Steuern No access Pages 174 - 176
  4. Unmittelbare Wirkung No access Pages 176 - 176
2. 1. 1. Der Betriebsstättenvorbehalt und die Fusionsrichtlinie No access
    2. Konsequenzen für von der Fusionsrichtlinie geregelte Fälle No access
    3. Primärrechtswidriges Sekundärrecht No access
    4. 1. Betriebsstättenvorbehalt im Sinne der Fusionsrichtlinie No access
      2. Prüfung des Betriebsstättenvorbehalts der Fusionsrichtlinie No access
      3. Überprüfung der Umsetzung des Betriebsstättenvorbehalts No access
    5. Ergebnis No access
    6. Konsequenzen für die weitere Prüfung No access
  2. 1. Unmittelbare Wirkung von Grundfreiheiten No access
    2. Grundfreiheiten und Binnenmarkt No access
    3. Wirkungsweise der Grundfreiheiten No access
  3. 1. Vorab: Grenzüberschreitender Bezug No access
    2. 1. Warenverkehrsfreiheit No access
      2. Arbeitnehmerfreizügigkeit No access
      3. Allgemeines No access
        Daily Mail und die Entstrickungsnormen No access
        Cartesio und die Entstrickungsnormen No access
        Stellungnahme No access
        Keine Übertragbarkeit der Aussagen von „Lasteyrie“ und „N“ auf den betrieblichen Bereich No access
        Zwischenergebnis: Niederlassungsfreiheit No access
      4. Dienstleistungsfreiheit No access
      5. Kapitalverkehrsfreiheit No access
      6. Recht auf Freizügigkeit No access
      7. Allgemeines Verbot staatsangehörigkeitsbezogener Diskriminierungen No access
    3. 1. Innerhalb der Mitgliedsstaaten No access
      2. In Drittstaaten No access
      3. EWR-Staaten No access
    4. Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit No access
    5. Zwischenergebnis No access
    6. 1. Problemaufriss No access
      2. Unbeschränkt Steuerpflichtige No access
      3. Beschränkt Steuerpflichtige No access
      4. Ergebnis No access
    7. 1. Begrifflichkeiten „Eingriff“ No access
      2. Intensität des Eingriffs No access
      3. Grenze: Rechtsmissbrauch No access
      4. Tätigwerden des Gesetzgebers im Hinblick auf ein DBA No access
        Verbringung von Wirtschaftsgütern No access
        Ergebnis No access
        Wertminderungen No access
      5. Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit No access
      6. Ergebnis No access
    8. 1. Geschriebene Rechtfertigungsgründe No access
      2. Grundsätzliches No access
        Vermeidung von Missbrauch und Steuerflucht No access
        Steuerausfälle No access
        Territorialitätsprinzip und Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access
        Steueraufsicht No access
        Kohärenz No access
      3. Zwischenergebnis No access
    9. 1. Grundsätzliches No access
      2. Geeignet zur Erreichung des damit verfolgten Ziels No access
      3. Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access
        Anerkennungsgrundsatz und § 4g EStG No access
        Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No access
        Beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtige No access
        Vergleich Mitglied EU und EWR No access
        Vergleich Verbringung von Anlage- und Umlaufvermögen No access
        Keine Europarechtswidrigkeit aufgrund möglicher Begünstigungen No access
      4. Zwischenergebnis No access
    10. Ergebnis No access
  4. 1. 1. Keine unmittelbare Aussage des AEUV zur Vermeidung der Doppelbesteuerung No access
      2. Art. 4 III EU-Vertrag No access
        Kein Anerkennungsgrundsatz No access
        Relevanz der Grundfreiheiten für die Vermeidung der Doppelbesteuerung No access
      3. Zwischenergebnis No access
    2. EuGH und Treaty Override No access
    3. 1. Maßgebliches Vergleichspaar No access
      2. Eingriff in den Schutzbereich No access
      3. Fusionsrichtlinie No access
        Sonstige No access
      4. Zwischenergebnis No access
    4. Ergebnis zur Überprüfung des § 15 Ia EStG No access
  5. Ergebnis der europarechtlichen Überprüfung No access Pages 245 - 245
3. 1. Im Hinblick auf die Kapitalverkehrsfreiheit No access Pages 245 - 247
  2. Im Hinblick auf Art. 24 OECD-MA No access Pages 247 - 247
  3. Ergebnis No access Pages 247 - 248
4. 1. Kein Verstoß gegen Sekundärrecht No access Pages 248 - 248
  2. 1. Vergleichbare EuGH-Rechtsprechung No access
    2. § 17 V 1 EStG – als Beschränkung von Grundfreiheiten No access
    3. 1. ... der Arbeitnehmerfreizügigkeit No access
      2. ... der Niederlassungsfreiheit No access
      3. ... der Kapitalverkehrsfreiheit No access
      4. Ergebnis No access
    4. 1. § 17 V EStG No access
      2. § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access
    5. § 17 V EStG und Drittstaaten No access
  3. Ergebnis No access Pages 254 - 254
5. Treaty Override als Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht No access Pages 254 - 255
6. Ergebnis No access Pages 255 - 255
Zusammenfassung No access Pages 256 - 258
Schluss No access Pages 259 - 260
Literaturverzeichnis No access Pages 261 - 277