Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht: Zu ausgewählten Entstrickungsregelungen n…

RR Dr. Claudia Müller

doi:10.5771/9783845237305

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Besteuerung stiller Reserven bei Auslandsbezug im Spannungsfeld zwischen Verfassung, Abkommens- und Europarecht

Zu ausgewählten Entstrickungsregelungen nach dem SEStEG

Authors:
Series:: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg, Volume 49
Publisher:: 2012

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Bibliographic data

Edition: 1/2012
Copyright year: 2012
ISBN-Print: 978-3-8329-7313-1
ISBN-Online: 978-3-8452-3730-5
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
Volume: 49
Language: German
Pages: 277
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 16 Claudia Müller
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 17 - 20 Claudia Müller
1. Einleitung No access Pages 21 - 24 Claudia Müller
2. Ziel und Gang der Untersuchung No access Pages 24 - 25 Claudia Müller
1. Entstrickungsbegriff No access Pages 26 - 27 Claudia Müller
2. 1. Claudia Müller
    1. Claudia Müller
      1. Anwendungsbereich: Buchführende No access Claudia Müller
      2. Vorsichtsprinzip bei Buchführenden No access Claudia Müller
      3. Einnahmen-Überschuss-Rechnung und stille Reserven No access Claudia Müller
    2. Ergebnis No access Claudia Müller
  2. Stille Reserven im Privatvermögen No access Pages 30 - 31 Claudia Müller
3. 1. Realisationsprinzip No access Pages 31 - 32 Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Begriffsbestimmung No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Entnahme i. S. v. § 4 I 2 EStG No access Claudia Müller
      2. Betriebsaufgabe, § 16 III EStG No access Claudia Müller
      3. Auflösungsfiktion, § 12 KStG a. F. No access Claudia Müller
      4. Wegzugsbesteuerung, § 6 AStG a. F. No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Allgemeines No access Claudia Müller
      2. Qualifizierung der § 4 I 3 EStG, § 17 V EStG, § 12 I und III KStG und § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access Claudia Müller
      3. Qualifizierung der sog. Entstrickungsnormen des UmwStG sowie des § 12 II KStG No access Claudia Müller
    4. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
  3. Gemeinsames Tatbestandsmerkmal: Beschränkung oder Ausschluss des deutschen Besteuerungsrechts No access Pages 37 - 38 Claudia Müller
4. Ergebnis No access Pages 38 - 38 Claudia Müller
1. Voraussetzung: Besteuerungsrecht No access Pages 39 - 39 Claudia Müller
2. 1. Claudia Müller
    1. Völkerrechtliche Aspekte No access Claudia Müller
    2. Europarechtliche Aspekte No access Claudia Müller
    3. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
  2. Besteuerungsrecht Deutschlands No access Pages 43 - 44 Claudia Müller
3. 1. Claudia Müller
    1. Relevanz völkerrechtlicher Regeln für die Entstrickungstatbestände No access Claudia Müller
    2. Territorialitätsprinzip No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Ausreichender Inlandsbezug No access Claudia Müller
      2. Besteuerungsrecht bei Auslandsbezug No access Claudia Müller
    4. Ergebnis No access Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Grundsätzliches No access Claudia Müller
    2. Anwendbarkeit von DBA-Regelungen No access Claudia Müller
    3. Auslegung von DBA No access Claudia Müller
    4. Relevante Verteilungsartikel No access Claudia Müller
    5. Methodenartikel No access Claudia Müller
    6. Exkurs: Unilaterale Vermeidung der Doppelbesteuerung No access Claudia Müller
    7. Einkünfte, für die die Doppelbesteuerung vermieden wird No access Claudia Müller
  3. Zwischenergebnis No access Pages 54 - 54 Claudia Müller
4. Ergebnis: Besteuerungsrecht an den stillen Reserven besteht No access Pages 54 - 55 Claudia Müller
5. Exkurs: Besteuerungsrecht Deutschlands – keine Kongruenz zwischen rechtlicher und ökonomischer Sicht No access Pages 55 - 57 Claudia Müller
1. Entwicklung der Entstrickungstatbestände No access Pages 58 - 60 Claudia Müller
2. 1. Claudia Müller
    1. Frühere ständige Rechtsprechung des BFH No access Claudia Müller
    2. Geänderte Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs No access Claudia Müller
    3. Ergebnis No access Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Theorie der Finalen Betriebsaufgabe No access Claudia Müller
    2. Geänderte Rechtsprechung No access Claudia Müller
  3. Liquidationsbesteuerung, § 12 KStG a. F. No access Pages 63 - 64 Claudia Müller
  4. Wegzugsbesteuerung - § 6 AStG a. F. No access Pages 64 - 65 Claudia Müller
3. Betriebsstättenerlass No access Pages 65 - 65 Claudia Müller
4. Ergebnis No access Pages 65 - 66 Claudia Müller
1. 1. Claudia Müller
    1. Persönlicher Anwendungsbereich No access Claudia Müller
    2. Sachlicher Anwendungsbereich: Wirtschaftsgüter No access Claudia Müller
    3. Besonderheiten von § 12 I KStG im Vergleich zu § 4 I 3 EStG No access Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. § 4 I 5 EStG i. V. m. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I 1 KStG No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Regelungsgehalt von § 4g EStG No access Claudia Müller
      2. Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No access Claudia Müller
    3. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
  3. Claudia Müller
    1. Abgrenzung zu § 4 I 2 EStG No access Claudia Müller
    2. Abgrenzung zu § 6 III bis V EStG No access Claudia Müller
    3. Abgrenzung zu § 16 III EStG No access Claudia Müller
    4. Abgrenzung zu § 1 AStG No access Claudia Müller
    5. Ergebnis No access Claudia Müller
  4. Claudia Müller
    1. Wortlautgrenzen No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Verstrickung im betrieblichen Bereich No access Claudia Müller
      2. Steuerverstrickung durch das Belegenheitsprinzip No access Claudia Müller
    3. Beschränkung und Ausschluss des Besteuerungsrechts bei Nutzungen No access Claudia Müller
    4. Claudia Müller
      1. Aus nationaler Sicht No access Claudia Müller
      2. Keine zwingende Veränderung des Beurteilungszeitpunktes durch DBA-Regeln No access Claudia Müller
      3. Keine europarechtlichen Vorgaben für den Beurteilungszeitpunkt No access Claudia Müller
    5. Ergebnis No access Claudia Müller
  5. Claudia Müller
    1. Beschränkung des Besteuerungsrechts für gewerbesteuerliche Zwecke No access Claudia Müller
    2. Steuerbefreiung No access Claudia Müller
    3. Rechtsträgerwechsel No access Claudia Müller
    4. Claudia Müller
      1. Überführung aus einer DBA-Freistellungsbetriebsstätte No access Claudia Müller
      2. Belegenheits- und Betriebsstättenprinzip No access Claudia Müller
    5. Ergebnis No access Claudia Müller
  6. Claudia Müller
    1. Entstrickung bei Überführung von stillen Reserven ins DBA-Ausland möglich No access Claudia Müller
    2. Abstrakte oder konkrete Beeinträchtigung des Besteuerungsrechts No access Claudia Müller
  7. Claudia Müller
    1. Claudia Müller
      1. Allgemeines No access Claudia Müller
      2. Claudia Müller
        Abkommensrechtliche Grundlagen No access Claudia Müller
        Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses No access Claudia Müller
        Freistellungsmethode und Entstrickungstatbestände No access Claudia Müller
        Stellungnahme: Überführung in eine DBA-Freistellungsbetriebsstätte No access Claudia Müller
      3. Claudia Müller
        Beschränkung des Besteuerungsrechts No access Claudia Müller
        Beschränkung im Falle von § 34c II EStG No access Claudia Müller
      4. Überführung eines Wirtschaftsgutes von einer Anrechnungsbetriebsstätte in eine Freistellungsbetriebsstätte No access Claudia Müller
      5. Überführung eines Wirtschaftsgutes ins DBA-Ausland ohne Betriebsstätte No access Claudia Müller
      6. Claudia Müller
        Handeln des Gesetzgebers ausreichend No access Claudia Müller
        Kein Verstoß gegen das Rückwirkungsverbot No access Claudia Müller
      7. Zwischenergebnis: Auswirkungen im DBA-Fall No access Claudia Müller
      8. Entstrickungskonstellationen mit Nicht-DBA-Ausland No access Claudia Müller
      9. Claudia Müller
        Erfüllung des Aktivitätsvorbehalts bzw. einer Rückfallklausel No access Claudia Müller
        Wegfall der Hinzurechnungsbesteuerung No access Claudia Müller
      10. Ergebnis No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Keine Beschränkung durch Freistellungs- oder Anrechnungsmethode No access Claudia Müller
      2. Mögliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts No access Claudia Müller
    3. Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht No access Claudia Müller
  8. Ergebnis No access Pages 114 - 114 Claudia Müller
2. 1. Steuerverstrickung No access Pages 114 - 116 Claudia Müller
  2. Beurteilungszeitpunkt No access Pages 116 - 116 Claudia Müller
  3. „Wegzug“ der Gesellschaft: § 17 V EStG No access Pages 116 - 119 Claudia Müller
  4. Gesetzgeber verändert Steuerpflicht des Gesellschafters, § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access Pages 119 - 120 Claudia Müller
3. 1. Bewertung No access Pages 120 - 121 Claudia Müller
  2. Besteuerungsverfahren No access Pages 121 - 122 Claudia Müller
  3. Besteuerungszeitpunkt No access Pages 122 - 122 Claudia Müller
4. Zusammenfassung No access Pages 122 - 122 Claudia Müller
1. 1. Claudia Müller
    1. Persönlicher Schutzbereich No access Claudia Müller
    2. Sachlicher Schutzbereich No access Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Eröffnung des persönlichen Schutzbereiches No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Darlegung des Spannungsfeldes No access Claudia Müller
      2. Contra Eröffnung des Schutzbereichs des Art. 14 GG No access Claudia Müller
      3. Pro Eröffnung des Art. 14 GG No access Claudia Müller
      4. Stellungnahme No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Stille Reserven als Eigentum i. S. v. Art. 14 GG No access Claudia Müller
      2. Steuern ohne Liquiditätszufluss kein Eingriff in Art. 14 I GG No access Claudia Müller
      3. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    4. Eingriff in Art. 2 I GG No access Claudia Müller
    5. Claudia Müller
      1. Rechtfertigungsmaßstab von Art. 14 GG und Art. 2 GG No access Claudia Müller
      2. Verhältnismäßigkeit im weiteren Sinne No access Claudia Müller
      3. Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne No access Claudia Müller
    6. Ergebnis No access Claudia Müller
  3. Claudia Müller
    1. Persönlicher Schutzbereich No access Claudia Müller
    2. Grundsätzliches zum Leistungsfähigkeitsprinzip No access Claudia Müller
    3. „Reichweite“ der steuerlichen Leistungsfähigkeit No access Claudia Müller
    4. Claudia Müller
      1. Claudia Müller
        Exkurs: Einkommenstheorien No access Claudia Müller
        Einkommen i. S. d. EStG No access Claudia Müller
      2. Kein Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip durch Ersatzrealisationstatbestände No access Claudia Müller
      3. Claudia Müller
        Rechtfertigungsmaßstab No access Claudia Müller
        Verhältnismäßigkeit No access Claudia Müller
      4. Folgerichtigkeit bei der Besteuerung stiller Reserven No access Claudia Müller
      5. Claudia Müller
        Allgemeines No access Claudia Müller
        Sofortbesteuerung No access Claudia Müller
        Wertmäßige Veränderungen der stillen Reserven No access Claudia Müller
        Vollzugsdefizit unter Berücksichtigung von § 4g EStG No access Claudia Müller
      6. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    5. Ergebnis No access Claudia Müller
  4. Claudia Müller
    1. Regelungsinhalt von § 15 Ia EStG No access Claudia Müller
    2. § 15 Ia EStG ggfs. i. V. m. § 12 I KStG als Treaty Override No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Claudia Müller
        Verhältnis DBA und Steuergesetz No access Claudia Müller
        Keine Vorrangwirkung des DBA im Kollisionsfall No access Claudia Müller
        Keine Kollisionsregelung durch § 2 AO No access Claudia Müller
        Kein Verstoß gegen Art. 20 III GG und Art. 25 GG No access Claudia Müller
        Grundsätzliche Wirksamkeit des Treaty Override No access Claudia Müller
      2. Treaty Override als Grundrechtseingriff No access Claudia Müller
      3. Treaty Override des § 15 Ia EStG und Art. 14 GG No access Claudia Müller
      4. Treaty Override des § 15 Ia EStG und das Leistungsfähigkeitsprinzip No access Claudia Müller
    4. Ergebnis der Grundrechtsprüfung No access Claudia Müller
  5. Ergebnis No access Pages 166 - 166 Claudia Müller
2. 1. Überprüfung des § 17 V 1 EStG anhand von Art. 14 I GG und Art. 3 I GG No access Claudia Müller
  2. Verfassungsmäßigkeit des Treaty Override des § 17 V 2 EStG No access Pages 167 - 167 Claudia Müller
  3. Verfassungsmäßigkeit des § 6 AStG No access Pages 167 - 167 Claudia Müller
3. Ergebnis No access Pages 167 - 167 Claudia Müller
1. Diskriminierungsverbote des Art. 24 OECD-MA No access Pages 168 - 169 Claudia Müller
2. 1. Claudia Müller
    1. Art. 24 I OECD-MA No access Claudia Müller
    2. Art. 24 III OECD-MA No access Claudia Müller
  2. DBA-Diskriminierungsverbot und § 4g EStG No access Pages 170 - 171 Claudia Müller
3. Ergebnis No access Pages 171 - 171 Claudia Müller
1. 1. Verhältnis von Europarecht und nationalem Recht No access Pages 172 - 173 Claudia Müller
  2. Konsequenzen aus der unmittelbaren Wirkung des EG-Rechts No access Pages 173 - 174 Claudia Müller
  3. Europäisches Recht im Bereich der direkten Steuern No access Pages 174 - 176 Claudia Müller
  4. Unmittelbare Wirkung No access Pages 176 - 176 Claudia Müller
2. 1. Claudia Müller
    1. Der Betriebsstättenvorbehalt und die Fusionsrichtlinie No access Claudia Müller
    2. Konsequenzen für von der Fusionsrichtlinie geregelte Fälle No access Claudia Müller
    3. Primärrechtswidriges Sekundärrecht No access Claudia Müller
    4. Claudia Müller
      1. Betriebsstättenvorbehalt im Sinne der Fusionsrichtlinie No access Claudia Müller
      2. Prüfung des Betriebsstättenvorbehalts der Fusionsrichtlinie No access Claudia Müller
      3. Überprüfung der Umsetzung des Betriebsstättenvorbehalts No access Claudia Müller
    5. Ergebnis No access Claudia Müller
    6. Konsequenzen für die weitere Prüfung No access Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Unmittelbare Wirkung von Grundfreiheiten No access Claudia Müller
    2. Grundfreiheiten und Binnenmarkt No access Claudia Müller
    3. Wirkungsweise der Grundfreiheiten No access Claudia Müller
  3. Claudia Müller
    1. Vorab: Grenzüberschreitender Bezug No access Claudia Müller
    2. Claudia Müller
      1. Warenverkehrsfreiheit No access Claudia Müller
      2. Arbeitnehmerfreizügigkeit No access Claudia Müller
      3. Claudia Müller
        Allgemeines No access Claudia Müller
        Claudia Müller
        Daily Mail und die Entstrickungsnormen No access Claudia Müller
        Cartesio und die Entstrickungsnormen No access Claudia Müller
        Stellungnahme No access Claudia Müller
        Keine Übertragbarkeit der Aussagen von „Lasteyrie“ und „N“ auf den betrieblichen Bereich No access Claudia Müller
        Zwischenergebnis: Niederlassungsfreiheit No access Claudia Müller
      4. Dienstleistungsfreiheit No access Claudia Müller
      5. Kapitalverkehrsfreiheit No access Claudia Müller
      6. Recht auf Freizügigkeit No access Claudia Müller
      7. Allgemeines Verbot staatsangehörigkeitsbezogener Diskriminierungen No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Innerhalb der Mitgliedsstaaten No access Claudia Müller
      2. In Drittstaaten No access Claudia Müller
      3. EWR-Staaten No access Claudia Müller
    4. Verhältnis von Niederlassungsfreiheit und Kapitalverkehrsfreiheit No access Claudia Müller
    5. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    6. Claudia Müller
      1. Problemaufriss No access Claudia Müller
      2. Unbeschränkt Steuerpflichtige No access Claudia Müller
      3. Beschränkt Steuerpflichtige No access Claudia Müller
      4. Ergebnis No access Claudia Müller
    7. Claudia Müller
      1. Begrifflichkeiten „Eingriff“ No access Claudia Müller
      2. Intensität des Eingriffs No access Claudia Müller
      3. Grenze: Rechtsmissbrauch No access Claudia Müller
      4. Claudia Müller
        Claudia Müller
        Tätigwerden des Gesetzgebers im Hinblick auf ein DBA No access Claudia Müller
        Verbringung von Wirtschaftsgütern No access Claudia Müller
        Ergebnis No access Claudia Müller
        Wertminderungen No access Claudia Müller
      5. Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit No access Claudia Müller
      6. Ergebnis No access Claudia Müller
    8. Claudia Müller
      1. Geschriebene Rechtfertigungsgründe No access Claudia Müller
      2. Claudia Müller
        Grundsätzliches No access Claudia Müller
        Vermeidung von Missbrauch und Steuerflucht No access Claudia Müller
        Claudia Müller
        Steuerausfälle No access Claudia Müller
        Territorialitätsprinzip und Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access Claudia Müller
        Steueraufsicht No access Claudia Müller
        Kohärenz No access Claudia Müller
      3. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    9. Claudia Müller
      1. Grundsätzliches No access Claudia Müller
      2. Geeignet zur Erreichung des damit verfolgten Ziels No access Claudia Müller
      3. Claudia Müller
        Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse No access Claudia Müller
        Claudia Müller
        Anerkennungsgrundsatz und § 4g EStG No access Claudia Müller
        Nicht von § 4g EStG erfasste Fälle No access Claudia Müller
        Beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtige No access Claudia Müller
        Vergleich Mitglied EU und EWR No access Claudia Müller
        Vergleich Verbringung von Anlage- und Umlaufvermögen No access Claudia Müller
        Keine Europarechtswidrigkeit aufgrund möglicher Begünstigungen No access Claudia Müller
      4. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    10. Ergebnis No access Claudia Müller
  4. Claudia Müller
    1. Claudia Müller
      1. Keine unmittelbare Aussage des AEUV zur Vermeidung der Doppelbesteuerung No access Claudia Müller
      2. Claudia Müller
        Art. 4 III EU-Vertrag No access Claudia Müller
        Kein Anerkennungsgrundsatz No access Claudia Müller
        Relevanz der Grundfreiheiten für die Vermeidung der Doppelbesteuerung No access Claudia Müller
      3. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    2. EuGH und Treaty Override No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. Maßgebliches Vergleichspaar No access Claudia Müller
      2. Eingriff in den Schutzbereich No access Claudia Müller
      3. Claudia Müller
        Fusionsrichtlinie No access Claudia Müller
        Sonstige No access Claudia Müller
      4. Zwischenergebnis No access Claudia Müller
    4. Ergebnis zur Überprüfung des § 15 Ia EStG No access Claudia Müller
  5. Ergebnis der europarechtlichen Überprüfung No access Pages 245 - 245 Claudia Müller
3. 1. Im Hinblick auf die Kapitalverkehrsfreiheit No access Pages 245 - 247 Claudia Müller
  2. Im Hinblick auf Art. 24 OECD-MA No access Pages 247 - 247 Claudia Müller
  3. Ergebnis No access Pages 247 - 248 Claudia Müller
4. 1. Kein Verstoß gegen Sekundärrecht No access Pages 248 - 248 Claudia Müller
  2. Claudia Müller
    1. Vergleichbare EuGH-Rechtsprechung No access Claudia Müller
    2. § 17 V 1 EStG – als Beschränkung von Grundfreiheiten No access Claudia Müller
    3. Claudia Müller
      1. ... der Arbeitnehmerfreizügigkeit No access Claudia Müller
      2. ... der Niederlassungsfreiheit No access Claudia Müller
      3. ... der Kapitalverkehrsfreiheit No access Claudia Müller
      4. Ergebnis No access Claudia Müller
    4. Claudia Müller
      1. § 17 V EStG No access Claudia Müller
      2. § 6 I 2 Nr. 4 AStG No access Claudia Müller
    5. § 17 V EStG und Drittstaaten No access Claudia Müller
  3. Ergebnis No access Pages 254 - 254 Claudia Müller
5. Treaty Override als Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht No access Pages 254 - 255 Claudia Müller
6. Ergebnis No access Pages 255 - 255 Claudia Müller
Zusammenfassung No access Pages 256 - 258 Claudia Müller
Schluss No access Pages 259 - 260 Claudia Müller
Literaturverzeichnis No access Pages 261 - 277 Claudia Müller

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