Doppelbesteuerung aufgrund einer Wegzugsbesteuerung gemäß § 6 AStG

Dr. Carolin Becker

doi:10.5771/9783748945871

Summary

The paper examines situations in which double taxation occurs following taxation under § 6 AStG. The author comes to the conclusion that taxation under § 6 AStG is constitutional and treaty-compliant and shows that hardly any German double taxation treaty can completely avoid double taxation if the act of realization is preceded by exit taxation. The author examines the requirements of EU law in detail and argues that, as a result, the taxing right of the country of destination in EU matters must step back with regard to changes in value that occurred prior to the establishment of residence in that country in order to avoid double taxation.

Keywords

Search publication

Bibliographic data

Copyright year: 2024
ISBN-Print: 978-3-7560-1854-3
ISBN-Online: 978-3-7489-4587-1
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
Volume: 55
Language: German
Pages: 272
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 14
1. I. Problemstellung No access
2. II. Vorgehen und Aufbau No access
1. 1. 1. Begriffsbestimmung No access
  2. 2. Historie No access
  3. 1. a) Bedeutung des § 6 AStG No access
    2. b) Wandel von einer Missbrauchsvermeidungsvorschrift zu einer Vereinfachungsvorschrift No access
  4. 1. 1. aa) Persönlicher Anwendungsbereich No access
      2. bb) Beteiligung im Sinne des § 17 EStG No access
      3. cc) Wegzug des Anteilseigners, § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AStG No access
      4. dd) Unentgeltlicher Erwerb, § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AStG No access
      5. ee) Ausschluss oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts, § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AStG No access
    2. 1. aa) Vermögenszuwachs No access
      2. bb) Vermögensminderung No access
      3. cc) Zeitpunkt No access
    3. c) Ausnahme bei vorübergehender Abwesenheit, § 6 Abs. 3 AStG No access
    4. d) Stundung, § 6 Abs. 4 AStG No access
    5. e) Mitteilungspflichten, § 6 Abs. 5 AStG No access
    6. f) Aufgabe der EU-Sonderregelungen, § 6 Abs. 5 bis 8 AStG a.F. No access
  5. 1. a) § 17 Abs. 2 Sätze 3 und 4 EStG No access
    2. b) § 27 UmwStG i. V. m. § 21 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG 2002 No access
    3. c) § 2 AStG No access
    4. d) § 4 Abs. 1 Satz 3, § 4g EStG No access
2. 1. 1. Grundlagen No access
  2. 1. a) Auswirkungen nicht realisierter Wertveränderungen auf die Leistungsfähigkeit No access
    2. b) Rechtfertigung der Ungleichbehandlung der Inhaber von Anteilen im Sinne des § 17 EStG No access
    3. c) Sonderfall: Sog. passive Entstrickung No access
    4. d) Ergebnis No access
  3. 1. a) Begriff der Doppelbesteuerung No access
    2. b) Vereinbarkeit einer Doppelbesteuerung mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip No access
3. 1. 1. Einleitung No access
  2. 1. a) Änderung wegen anfänglich falscher Wertfestsetzung No access
    2. b) Änderung wegen späterer Wertveränderung No access
  3. 1. 1. aa) Besteuerung nach § 6 Abs. 1 Satz 1 AStG a.F. No access
      2. (1) Realisierung von Gewinnen No access
        (2) Realisierung von Verlusten No access
      3. cc) Berücksichtigung einer ausländischen Steuer in Deutschland No access
      4. dd) Besteuerung im ausländischen Staat No access
    2. b) Besteuerung des Veräußerungsgewinns im Rahmen der unbeschränkten Steuerpflicht No access
  4. 4. Zusammenfassung der Doppelbesteuerungsrisiken bei einem Realisationsakt nach Tatbestandsverwirklichung von § 6 AStG No access
1. I. Grundlagen No access
2. 1. 1. Grundsätze der Auslegung No access
  2. 2. Prinzip der Entscheidungsharmonie No access
  3. 3. Bedeutung des OECD-Musterkommentars für die Auslegung No access
  4. 4. Qualifikationskonflikte No access
  5. 1. a) Vorbemerkung No access
    2. b) Kein völkerrechtliches Prinzip der Beseitigung einer Doppelbesteuerung No access
    3. c) Kein abkommensrechtliches Prinzip der Beseitigung einer Doppelbesteuerung No access
    4. d) Keine Vermeidung einer intertemporalen Doppelbesteuerung durch Doppelbesteuerungsabkommen No access
    5. e) Ergebnis No access
3. 1. 1. Grundlagen No access
  2. 1. a) Anwendungsbereich No access
    2. b) Veräußerung im Sinne des Art. 13 Abs. 5 OECD-MA No access
    3. c) Zeitanteilige Zuordnung von Besteuerungsrechten? No access
    4. d) Verhältnis von § 6 AStG zu Art. 13 Abs. 5 OECD-MA No access
    5. e) Zusammenfassende Stellungnahme No access
  3. 3. Immobiliengesellschaftsklausel, Art. 13 Abs. 4 OECD-MA No access
4. IV. Exkurs: UN-Musterabkommen No access
5. 1. 1. Allgemeines No access
  2. 1. a) Veräußerungsgewinne bei Kapitalgesellschaftsanteilen, Art. 13 Abs. 4 und 5 DBA-VerhGL No access
    2. 1. aa) Besteuerung durch den Wegzugsstaat, Art. 13 Abs. 6 Satz 1 DBA-VerhGL No access
      2. bb) Aufstockung der Anschaffungskosten im Zuzugsstaat, Art. 13 Abs. 6 Satz 2 DBA-VerhGL No access
6. 1. 1. Überblick No access
  2. 1. a) Darstellung der Abkommenspraxis No access
    2. 1. aa) (Wesentliche) Beteiligung an Gesellschaften mit Sitz in Deutschland No access
      2. bb) Unwesentliche Beteiligung an Gesellschaften mit Sitz in Deutschland No access
      3. cc) Beteiligung an Gesellschaften mit Sitz im Zuzugsstaat No access
      4. dd) Beteiligung an Gesellschaften mit Sitz in einem dritten Staat No access
    3. c) Zusammenfassung der Doppelbesteuerungsrisiken No access
  3. 1. a) Darstellung der Abkommenspraxis No access
    2. 1. aa) Fiktiver Veräußerungsgewinn im Besteuerungszeitpunkt nach § 6 AStG No access
      2. bb) Fiktiver Veräußerungsverlust im Besteuerungszeitpunkt nach § 6 AStG No access
    3. c) Zusammenfassung der Doppelbesteuerungsrisiken No access
  4. 1. a) Darstellung der Abkommenspraxis No access
    2. b) Folgen für die Besteuerung No access
  5. 1. a) Abkommenspraxis No access
    2. b) Folgen für die Besteuerung No access
  6. 6. Zuweisung des Besteuerungsrechts zum Ansässigkeitsstaat des Veräußerers unter Anrechnung einer Wegzugsbesteuerung im Falle eines späteren Realisationsakts No access
  7. 7. Ergebnis No access
7. VII. Zwischenergebnis zum ersten und zweiten Teil No access
1. I. Einleitung No access
2. 1. 1. Unionsrechtliche Harmonisierung im Bereich der direkten Steuern No access
  2. 1. 1. aa) Niederlassungsfreiheit, Art. 49 ff. AEUV No access
      2. bb) Arbeitnehmerfreizügigkeit, Art. 45 AEUV ff., und allgemeine Freizügigkeit, Art. 21 AEUV No access
      3. (1) Gewährleistungsinhalt No access
        (2) Abgrenzung der Niederlassungsfreiheit von der Kapitalverkehrsfreiheit No access
        (3) Einschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit durch die Stillstandsklausel nach Art. 64 AEUV No access
      4. dd) Zwischenergebnis No access
    2. b) Beschränkung und Vergleichbarkeitsprüfung No access
    3. c) Rechtfertigung von Beschränkungen der Grundfreiheiten No access
  3. 3. Keine Drittwirkung abkommensrechtlicher Regelungen im Sinne einer „Meistbegünstigung“ No access
3. 1. 1. a) Rs. de Lasteyrie du Saillant No access
    2. b) Rs. N No access
  2. 1. a) Rs. National Grid Indus No access
    2. b) Rs. DMC / Verder Lab Tec No access
  3. 1. a) Entscheidung des EuGH No access
    2. b) Schlussfolgerungen aus der Entscheidung für § 6 AStG No access
  4. 1. a) Rechtsrahmen im Verhältnis zur Schweiz No access
    2. b) Entscheidung des Gerichts No access
    3. c) Schlussfolgerungen aus der Entscheidung für § 6 AStG No access
4. 1. 1. a) Sofortige Steuerfestsetzung No access
    2. b) Befristete Stundungsregelung No access
    3. c) Verlangen einer Sicherheitsleistung No access
    4. d) Kursorischer Ausblick: Folge der Unionsrechtswidrigkeit der Ausgestaltung der Wegzugsbesteuerung No access
  2. 2. Folgen für Sachverhalte mit Bezug zu Drittstaaten No access
5. 1. 1. Rechtsprechung des EuGH No access
  2. 2. Finanzgerichtliche Rechtsprechung No access
  3. 3. Literaturauffassungen zur unionsrechtlichen Verpflichtung der Vermeidung einer Doppelbesteuerung No access
  4. 1. a) Beschränkung durch eine Besteuerung im Zuzugsstaat No access
    2. b) Diskriminierung No access
    3. c) Rechtfertigung No access
    4. d) Methode zur Beseitigung der Doppelbesteuerung im Zuzugsstaat No access
    5. e) Verfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung im Zuzugsstaat No access
E. Fazit No access Pages 249 - 252
Literaturverzeichnis No access Pages 253 - 272