Die Reichweite der Drittstaatswirkung der Kapitalverkehrsfreiheit auf dem Gebiet der direkten Steuern

RA Dr. Timm Oelschläger

doi:10.5771/9783748965770

, to see if you have full access to this publication.

Book Titles No access

Die Reichweite der Drittstaatswirkung der Kapitalverkehrsfreiheit auf dem Gebiet der direkten Steuern

Entwurf eines Gegenkonzepts zur Rechtsprechung des EuGH

Authors:
Series:: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg, Volume 56
Publisher:: 2025

Summary

An analysis of the ECJ's case law on the third-country effect of the free movement of capital exposes its much-criticized apodictic nature and inconsistency. Although judgments reveal the ECJ's efforts to give this fundamental freedom a different contour in its application to third countries than in internal EU cases, the approaches chosen for this purpose are not always convincing. The author attaches particular importance to the justification of the requirement for effective tax control and compares the legal framework for administrative assistance within the EU on the one hand and in relations with third countries on the other. He thus arrives at conclusions regarding other possible justifications than those accepted by the ECJ.

Keywords

Search publication

Bibliographic data

Copyright year: 2025
ISBN-Print: 978-3-7560-3513-7
ISBN-Online: 978-3-7489-6577-0
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
Volume: 56
Language: German
Pages: 416
Product type: Book Titles

1. Vorwort No access
2. Abkürzungsverzeichnis No access
1. A. Untersuchungsgegenstand No access
2. B. Gang der Untersuchung No access
3. 1. I. Der Zusammenhang zwischen Währungssystemen und freiem Kapitalverkehr No access
  2. II. Der freie Kapitalverkehr im EWG-Vertrag No access
  3. III. Das Wechselkursregime von Bretton Woods No access
  4. IV. Der Werner-Plan: Frühe Ideen zur Wirtschafts- und Währungsunion und freiem Kapitalverkehr No access
  5. V. Beschränkungen des Kapitalverkehrs in den früher 1970er Jahren und Europäischer Wechselkursverbund No access
  6. VI. Das Europäische Währungssystem No access
  7. VII. Die Einheitliche Europäische Akte No access
  8. VIII. Die dritte Kapitalverkehrsrichtlinie No access
  9. IX. Vertrag von Maastricht und Europäische Währungsunion No access
  10. X. Die Drittstaatswirkung der Kapitalverkehrsfreiheit im EGV und im AEUV No access
1. 1. 1. 1. Hergebrachte Auffassungen No access
    2. 2. Neueres Schrifttum No access
    3. 3. Stellungnahme No access
    4. 4. Annäherung an den Wortlaut No access
  2. 1. 1. Die Auslegung des Begriffs des Kapitalverkehrs bei Ukrow und Ress No access
    2. 2. Die Ansicht Bröhmers No access
    3. 3. Stellungnahme No access
  3. 1. 1. Die Rezeption der früheren Rechtsprechung No access
    2. 1. a) Bestimmung des Telos No access
      2. aa) Grenzüberschreitende Wertübertragung No access
        (1) Einseitigkeit als Abgrenzungskriterium zu anderen Grundfreiheiten No access
        (2) Verzicht auf das Einseitigkeitskriterium No access
        (3) Stellungnahme No access
        (1) Hervorgehobene Bedeutung der Anlageabsicht No access
        (2) Verzicht auf das Merkmal der Anlageabsicht No access
        (3) Stellungnahme No access
      3. c) Zusammenfassung zur teleologischen Auslegung No access
  4. 1. 1. Allgemeines zur historischen Auslegung No access
    2. 2. Verzicht auf historische Auslegung des Begriffs des Kapitalverkehrs No access
  5. V. Fazit zum Begriff des Kapitalverkehrs No access
2. 1. 1. 1. Direktinvestitionen einschließlich der Anlagen in Immobilien No access
    2. 2. Niederlassung No access
    3. 3. Erbringung von Finanzdienstleistungen No access
    4. 4. Zulassung von Wertpapieren zu den Finanzmärkten No access
  2. II. Bestehen zum Stichtag No access
3. 1. I. Die Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote No access
  2. 1. 1. a) Frühe Rechtsprechung zur Warenverkehrsfreiheit No access
      2. b) Ausdehnung auf andere Grundfreiheiten No access
    2. 1. a) Eigenständige freiheitsrechtliche Dimension der Grundfreiheiten No access
      2. b) Beschränkungsverbote als Sonderfälle gleichheitsrechtlicher Prüfungen No access
    3. 1. a) Juristische Doppelbesteuerung grenzüberschreitender Vorgänge No access
      2. b) Konfiskatorische Steuern No access
    4. 4. Begriff der Beeinträchtigung im Rahmen dieser Untersuchung No access
  3. 1. 1. Forderungen nach der Aufgabe des Beschränkungsverbots No access
    2. 2. Keine Aufgabe des Beschränkungsverbotes im Drittstaatsverkehr No access
  4. IV. Ergebnis zur Anforderung an eine rechtfertigungsbedürftige Beeinträchtigung No access
1. A. Die Bedeutung der Konkurrenzverhältnisse von Grundfreiheiten im Drittstaatskontext No access
2. B. Abgrenzung zur Warenverkehrsfreiheit und zur Arbeitnehmerfreizügigkeit No access
3. 1. 1. 1. Wortlaut No access
    2. 2. Teleologische Auslegung No access
  2. 1. 1. Tätigkeiten und Transfers mit Bezug zu Immobilien No access
    2. 2. Tätigkeiten und Transfers mit Bezug zu Beteiligungen an Unternehmen No access
  3. 1. 1. a) Argumente für parallele Anwendbarkeit No access
      2. b) Ältere Rechtsprechung des EuGH im Steuerrecht No access
      3. c) Ursprüngliche Ansicht des BFH No access
      4. aa) Bedeutung von Golden Shares in grundfreiheitlichem Kontext No access
        bb) Die Rechtsprechung des EuGH No access
    2. 1. aa) Schutzbereichsmethode No access
        bb) Konkurrenzmethode No access
      2. aa) Urteil in der Rechtssache Fidium Finanz: Beschränkung der peripher betroffenen Grundfreiheit als „nur zwangsläufige Folge“ der Beschränkung der primär betroffenen Grundfreiheit No access
        bb) Urteil in der Rechtssache Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation: Übertragung auf Konkurrenzsituationen mit der Niederlassungsfreiheit No access
        cc) Weitere Urteile: Herausbildung einer gefestigten Rechtsprechung No access
        dd) Urteil in der Rechtssache Holböck: Regelungen, die sowohl Kontroll- als auch Portfoliobeteiligungen betreffen No access
        ee) Urteil in der Rechtssache DMC: Neue Schwerpunktfindung im Zusammenhang mit Personengesellschaften No access
      3. aa) Schutzbereichsmethode oder Konkurrenzmethode? No access
        bb) Schlussanträge der Generalanwältin in der Sache Fidium Finanz No access
        (1) Das „ob“ der Schwerpunktbildung No access
        (2) Das „wie“ der Schwerpunktbildung No access
      4. (1) Varianten der Ausgestaltung der Theorie von der Maßgeblichkeit der Norm No access
        (2) Argumente für die Theorie von der Maßgeblichkeit der Norm No access
        (1) Gegensätzliche Position zur Maßgeblichkeit der Norm No access
        (2) Argumente für die Theorie von der Maßgeblichkeit des Sachverhalts No access
        (1) Bestimmung der anwendbaren Grundfreiheit in unionsinternen Fällen No access
        (2) Bestimmung der anwendbaren Grundfreiheit in Fällen mit Drittstaatsbezug No access
  4. 1. 1. Zusammenfassung No access
    2. 2. Herstellung von Rechtssicherheit No access
    3. 3. Maßgeblichkeit des Normgegenstands oder des Lebenssachverhalts? No access
    4. 4. Abschließende Kritik No access
4. D. Abgrenzung zur Dienstleistungsfreiheit No access
5. E. Abgrenzung zur Zahlungsverkehrsfreiheit No access
1. A. Vergleichbarkeit und Drittstaatswirkung der Kapitalverkehrsfreiheit No access
2. B. Vergleichbarkeit und Wettbewerb No access
3. 1. I. Grundsätzliche Einbeziehung eines Ungleichbehandlungsgebots No access
  2. II. Geringe eigenständige Bedeutung des Ungleichbehandlungsgebots neben dem Gleichbehandlungsgebot No access
4. 1. I. Bildung eines Vergleichspaares No access
  2. II. Feststellung der Vergleichbarkeit No access
  3. 1. 1. Notwendigkeit des Kriteriums der Vergleichbarkeit No access
    2. 2. Verzicht auf Vergleichbarkeit No access
  4. IV. Zwischenergebnis No access
5. 1. 1. 1. Kompensationsverbot No access
    2. 2. Anerkennungsgrundsatz No access
  2. 1. 1. Keine Vergleichbarkeit hinsichtlich personenbezogener Besteuerungsmerkmale: Die Schumacker-Doktrin No access
    2. 2. Vergleichbarkeit hinsichtlich objektbezogener Besteuerungsmerkmale No access
    3. 3. Insbesondere: Einschränkung der Vergleichbarkeit in Drittstaatsfällen No access
  3. 1. 1. Faktische und rechtliche Vergleichbarkeit No access
    2. 2. Vertikale und horizontale Vergleichbarkeit No access
  4. 1. 1. Inbound- und Outbound-Vergleich No access
    2. 2. Duale Vergleichspaare No access
6. 1. I. Vergleichbarkeit und Wettbewerb im Steuerrecht No access
  2. II. Kompensationsverbot, zwingender Sinnzusammenhang und Anerkennungsgrundsatz No access
  3. 1. 1. Problem der Zirkularität No access
    2. 2. Das ausnahmsweise Herstellen der Vergleichbarkeit No access
    3. 3. Ergebnisorientiertheit der Vergleichbarkeitsprüfung No access
    4. 4. Mangelnde Systematik No access
    5. 5. Verzicht auf Vergleichbarkeit in der grundfreiheitlichen Prüfung No access
  4. IV. Ergebnis: Vergleichbarkeit und Drittstaatswirkung No access
1. 1. I. Verbot willkürlicher Diskriminierung No access
  2. 1. 1. a) Anerkannte Rechtfertigungsgründe No access
      2. b) Unterschiedliche Reichweite geschriebener und ungeschriebener Gründe No access
      3. c) Untaugliche Rechtfertigungsgründe No access
    2. 2. Geeignetheit und Folgerichtigkeit No access
    3. 3. Erforderlichkeit No access
    4. 4. Bedeutung der Angemessenheitsprüfung No access
  3. III. Sonstiges Unionsrecht und Wesensgehaltsgarantie No access
2. 1. 1. 1. Funktion der Steuerklausel No access
    2. 2. Erklärung in der Schlussakte zum Maastricht-Vertrag No access
    3. 3. Einschränkung des Steuervorbehalts durch Art. 65 Abs. 3 AEUV und die Rechtsprechung des EuGH No access
    4. 4. Zwischenergebnis No access
  2. 1. 1. Maßnahmen zur Verhinderung von Rechtsbruch, Art. 65 Abs. 1 lit. b, 1. Var. AEUV No access
    2. 2. Meldeverfahren und Statistik zum Kapitalverkehr, Art. 65 Abs. 1 lit. b, 2. Var. AEUV No access
    3. 1. a) Ordre public und Steuerrecht No access
      2. b) Position für eine größere Bedeutung des ordre public im Steuerrecht No access
      3. c) Stellungnahme No access
  3. 1. 1. Normentstehung und Zweck No access
    2. 2. Voraussetzungen und Funktionsweise No access
    3. 3. Einfluss auf den Untersuchungsgegenstand No access
3. 1. 1. 1. a) Frühe (grundlegende) Rechtsprechung des EuGH No access
      2. aa) Rewe Zentralfinanz No access
        bb) Papillon No access
        cc) Kommission/Portugal No access
        dd) National Grid Indus No access
        ee) Kommission/Belgien No access
    2. 1. a) Thin Cap Group Litigation No access
      2. b) Persche No access
      3. c) Meilicke II No access
      4. d) van Caster No access
      5. e) Passenheim-van Schoot No access
    3. 1. a) FII Group Litigation I No access
      2. b) A No access
      3. c) Établissements Rimbaud No access
      4. d) Haribo Lakritzen und Österreichische Salinen No access
      5. e) A Oy No access
      6. f) Welte No access
      7. g) Emerging Markets No access
      8. h) X GmbH No access
    4. 1. a) Materielle Benachteiligungen in unionsinternen Fällen No access
      2. aa) Grundsatz No access
        (1) Betonung der behördlichen Amtshilfemöglichkeiten No access
        (2) Betonung der Mitwirkungspflicht oder der Ermöglichung der Mitwirkung No access
        (3) Tendenz in der jüngeren Rechtsprechung des EuGH No access
      3. aa) Weitergehende Rechtfertigungsmöglichkeiten im Drittstaatsverkehr No access
        bb) Rechtliche oder faktische Kontrollmöglichkeit als Kriterium? No access
        cc) Kritik No access
      4. d) Begriff des „verweigerten Steuervorteils“ No access
      5. e) Beispiele für verifikationsbedürftige Tatsachen No access
  2. 1. 1. aa) Gegenstand und Geltungsbereich No access
        bb) Organisationseinheiten No access
        (1) Ersuchen um bestimmte Ermittlungshandlung No access
        (2) Fristen No access
        (1) Automatischer Austausch bereits nach ursprünglicher Fassung der Richtlinie 2011/16/EU No access
        (2) Ausdehnung des automatischen Austauschs auf Informationen zu Dividenden, Zinsen und Veräußerungsgewinnen No access
        (3) Automatischer Austausch von Tax Rulings No access
        (4) Statistiken zum automatischen Austausch No access
        (5) Automatischer Austausch von Country-per-Country-Reportings No access
        (6) Automatischer Austausch grenzüberschreitender Steuergestaltungsmodelle No access
        ee) Spontaner Informationsaustausch No access
        (1) Subsidiarität der Amtshilfe No access
        (2) Entgegenstehende Rechtsvorschriften des ersuchten Mitgliedstaates No access
        (3) Mangelnde Gegenseitigkeit No access
        (4) Schutz von Handels-, Gewerbe- und Berufsgeheimnissen No access
        (1) Anwesenheit bei Ermittlungsmaßnahmen No access
        (2) Simultanprüfungen No access
        (3) Zustellungsersuchen No access
        hh) Vorteile aus Vereinbarungen über die Amtshilfe mit Drittstaaten No access
        ii) Weitergabe von Informationen von und an Drittstaaten No access
        (1) Nutzung von Standardformblättern und Tabellen No access
        (2) Informationsaustausch über das Common Communication Network und Sprache No access
        kk) Monitoring No access
      2. aa) Zweck des Informationsaustauschs; Voraussichtliche Erheblichkeit als Voraussetzung des Austauschs No access
        bb) Arten des Informationsaustauschs nach Art. 26 Abs. 1 OECD-MA No access
        cc) Umfang der Ermittlungspflicht, Art. 26 Abs. 4 OECD-MA No access
        (1) Entgegenstehendes Recht und Verwaltungspraxis der Vertragsstaaten No access
        (2) Wirtschafts- und Berufsgeheimnisse sowie ordre public No access
        (3) Einschränkung der Amtshilfeverweigerungsrechte nach Art. 26 Abs. 5 OECD-MA No access
        ee) Verständigungsverfahren, Art. 25 Abs. 3 Satz 1 OECD-MA No access
      3. aa) Grundlagen der TIEAs No access
        bb) Bilaterale und multilaterale Fassung No access
        (1) Abkommenszweck, Art. 1 No access
        (2) Steuerarten, Art. 3 No access
        (3) Arten des Austauschs, Art. 5 No access
        (4) Steuerprüfungen im Ausland, Art. 6 No access
        (5) Verweigerungsrechte, Art. 7 No access
        (6) Verständigungsverfahren, Art. 13 No access
      4. aa) Rechtsentwicklung No access
        bb) Das Übereinkommen als multilaterales Instrument No access
        (1) Bedeutung von Vorbehalten und Erklärungen, Art. 30 No access
        (2) Erfasste Steuerarten, Art. 2 No access
        (3) Räumlicher Geltungsbereich, Art. 29 No access
        (4) Arten des Austauschs, Art. 5 bis 7 No access
        (5) Weitere Formen der Verwaltungskooperation No access
        (6) Verweigerungsrechte, Art. 21 No access
        (7) Verständigungsverfahren und Monitoring, Art. 24 No access
        (8) Kündigungsmöglichkeiten, Art. 31 No access
      5. (1) Stärken der Amtshilferichtlinie gegenüber Art. 26 OECD-MA No access
        (2) Stärken des Art. 26 OECD-MA gegenüber der Amtshilferichtlinie No access
        (1) Stärken der Amtshilferichtlinie gegenüber dem MA-InfAust No access
        (2) Stärken des MA-InfAust gegenüber der Amtshilferichtlinie No access
        (1) Stärken der Amtshilferichtlinie gegenüber dem AmtshÜbereink No access
        (2) Stärken des AmtshÜbereink gegenüber der Amtshilferichtlinie No access
        dd) Ergebnis der Gegenüberstellung No access
    2. 1. a) Das Gesetzgebungsverfahren zum Erlass und zu Änderungen der Amtshilferichtlinie No access
      2. aa) Aufsichtsklage, Art. 258 AEUV No access
        bb) Staatenklage, Art. 259 AEUV No access
        cc) Schwacher Rechtsschutz bei völkerrechtlichen Verträgen No access
    3. 3. Die EU als Raum einer „gemeinschaftlichen Verwaltungskultur“ No access
    4. 4. Exkurs: Die Bedeutung wirksamer Steuerkontrolle und effektiven Steuervollzugs im deutschen Verfassungsrecht No access
    5. 1. a) Die Rechtsprechung des EuGH No access
      2. aa) Rechtsgrundlagen der Vollstreckungsamtshilfe No access
        bb) Wesentliche Mittel der Vollstreckungsamtshilfe No access
      3. c) Bedeutung des einheitlichen Rechtsrahmens zur Beitreibung von Steuern in der EU No access
  3. III. Andere ungeschriebene Rechtfertigungsgründe No access
  4. 1. 1. Ermittlungsbefugnisse der Finanzbehörden nach innerstaatlichem Recht am Beispiel der deutschen Abgabenordnung No access
    2. 2. Kontrolle als Mittel der steuerlichen Generalprävention No access
    3. 1. a) Abstrakte statt konkreter Analyse einer steuerlichen Situation No access
      2. b) Beispiel: Rechtssache Welte No access
      3. c) Abstellen auf rechtliche, nicht faktische Kontrollmöglichkeiten No access
      4. d) Beispiel: Rechtssache Emerging Markets No access
    4. 1. a) Beispiel: Rechtssache Haribo Lakritzen und Österreichische Salinen No access
      2. b) Alternative Lösung der Rechtssache Haribo Lakritzen und Österreichische Salinen No access
    5. 5. Plädoyer für das Zulassen einer Risikobetrachtung; Sicherung des nationalen Steueraufkommens No access
4. 1. I. Legitimer Zweck No access
  2. II. Geeignetheit No access
  3. III. Erforderlichkeit No access
  4. 1. 1. Argumente für weite Einschätzungsprärogative der nationalen Steuergesetzgeber hinsichtlich der Angemessenheit No access
    2. 1. a) Das Marktzugangskriterium in der Rechtsprechung des EuGH No access
      2. b) Marktzugang auf Rechtfertigungsebene No access
5. 1. I. Verfahrensrechtliche Nachteile No access
  2. II. Outbound-Investitionen von unbeschränkt Steuerpflichtigen No access
  3. III. Inbound-Investitionen von beschränkt Steuerpflichtigen bei steuerlicher Veranlagung No access
  4. IV. Inbound-Investitionen von beschränkt Steuerpflichtigen mit Quellensteuerabzug No access
  5. V. Steuern ausschließlich auf den Drittstaatsverkehr No access
Sechster Teil: Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 391 - 396
Literaturverzeichnis No access Pages 397 - 416