Zinsabzug und steuerliche Gewinnallokation

Christian Marquart

doi:10.5771/9783845248714

Zusammenfassung

Die Einordnung von Zinsaufwand als Abzugsposten bei der Bemessungsgrundlage ist keine Besonderheit des deutschen Steuerrechts. Vor allem international tätige Unternehmen nutzen diesen Befund und gestalten ihre Finanzierungsbeziehungen so, dass die erwirtschafteten Gewinne – als Fremdkapitalvergütungen "getarnt" – möglichst dort anfallen, wo diese der niedrigsten Besteuerung unterliegen. Da mit dieser Praxis zugleich erhebliche Aufkommensverluste für Länder mit höheren Steuersätzen einhergehen, haben viele Staaten den Zinsabzug begrenzt.

Die Untersuchung führt zunächst die rechtlichen, ökonomischen und wirtschaftspolitischen Aspekte der Problematik zusammen. Auf Basis eines Rechtsvergleichs mit Australien, Kanada, dem Vereinigten Königreich und den Vereinigten Staaten wird sodann ein eigener Regelungsansatz entwickelt, der nicht nur einen wirksamen Schutz der Steuerbasis gewährleisten soll, sondern auch negative Auswirkungen auf die Standortattraktivität zu vermeiden sucht.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2013
ISBN-Print: 978-3-8487-0619-8
ISBN-Online: 978-3-8452-4871-4
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Steuerwissenschaftliche Schriften
Band: 43
Sprache: Deutsch
Seiten: 476
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 1 - 30
Einleitung Kein Zugriff Seiten 31 - 35
1. 1. Ausgangspunkt „Finanzierungsfreiheit“ Kein Zugriff
  2. 1. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      2. Gestaltungspotential Kein Zugriff
    2. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
        Gestaltungspotential Kein Zugriff
      2. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
        Gestaltungspotential Kein Zugriff
    3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. Empirische Evidenz der steuerlichen Wirkungen auf die Finanzierungsstruktur Kein Zugriff
  4. 1. Beeinträchtigung der globalen „Produktionseffizienz“ Kein Zugriff
    2. 1. Unterkapitalisierung von inländischen Unternehmen durch ausländische Investoren Kein Zugriff
      2. „Überkapitalisierung“ von ausländischen Unternehmen durch inländische Investoren Kein Zugriff
    3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  5. 1. 1. Verdeckte Gewinnausschüttung Kein Zugriff
      2. Verdeckte Einlage Kein Zugriff
    2. Einkünfteberichtigung (§ 1 I AStG) Kein Zugriff
    3. Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 ff. AStG Kein Zugriff
    4. (Teil-)Abzugsverbot nach § 3 c I, II EStG Kein Zugriff
    5. Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO) Kein Zugriff
    6. Zwischenergebnis Kein Zugriff
2. 1. 1. Einführung einer Quellensteuer auf Zinsen Kein Zugriff
    2. Besteuerung von Kapitalerträgen in Outbound-Konstellationen (Wechsel vom Freistellungs- zum Anrechnungssystem) Kein Zugriff
    3. Einschränkung des Betriebsausgabenabzugs für Zinsen Kein Zugriff
  2. 1. Besteuerung von Zinsen durch eine Quellensteuer oder ein Abzugsverbot bei Inbound-Investitionen Kein Zugriff
    2. Besteuerung von Kapitalerträgen aus Outbound-Investitionen Kein Zugriff
  3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. 1. 1. Die allgemeine Handlungsfreiheit (Art. 2 I GG) Kein Zugriff
      2. Der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 I GG) als zentraler verfassungsrechtlicher Maßstab für Steuergesetze Kein Zugriff
      3. Die Berufsfreiheit (Art. 12 GG) und die Eigentumsgarantie (Art. 14 GG) Kein Zugriff
      4. Verhältnismäßigkeitsgrundsatz Kein Zugriff
        Bestimmtheitsgrundsatz Kein Zugriff
        Rückwirkungsverbot Kein Zugriff
    2. 1. Schutzbereich Kein Zugriff
        Gleichheitsrechtliche Ausprägung Kein Zugriff
        Freiheitsrechtliche Ausprägung Kein Zugriff
        Kohärenz des Steuersystems Kein Zugriff
        Missbrauchsbekämpfung / Aufteilung der Besteuerungshoheit Kein Zugriff
        Schutzbereich Kein Zugriff
        Abgrenzung zur Niederlassungsfreiheit Kein Zugriff
        Eingriff und Rechtfertigung Kein Zugriff
        Beihilfeverbot Kein Zugriff
      2. Mutter-Tochter-Richtlinie Kein Zugriff
        Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie Kein Zugriff
    3. 1. Art. 11 OECD-MA Kein Zugriff
      2. Art. 9 I OECD-MA Kein Zugriff
      3. Art. 24 IV, V OECD-MA Kein Zugriff
  5. Zwischenfazit Kein Zugriff
1. 1. Der Beginn der Diskussion Kein Zugriff
  2. Die Rechtsprechung des BFH zu eigenkapitalersetzenden Gesellschafterdarlehen Kein Zugriff
  3. Das BMF-Schreiben vom 16.03.1987 Kein Zugriff
  4. Das StandOG vom 13.09.1993 Kein Zugriff
  5. Änderungen des § 8 a KStG durch die Unternehmensteuerreform 2001 Kein Zugriff
  6. Änderung des § 8 a KStG durch das Korb-II-Gesetz Kein Zugriff
2. 1. 1. Fiskalpolitische Ziele Kein Zugriff
    2. Wirtschaftspolitische Zielsetzung Kein Zugriff
  2. Scheitern bisheriger Missbrauchsverhütungsregeln Kein Zugriff
3. 1. Überblick über die Funktionsweise der Zinsschranke Kein Zugriff
  2. 1. Ebene des Kapitalnehmers Kein Zugriff
    2. Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
  3. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
  4. 1. Nettozinsaufwand / Überschreiten der Freigrenze (§ 4h II 1 a) EStG) Kein Zugriff
    2. 1. (Möglichkeit der) Vollkonsolidierung (§4h III 5 EStG) Kein Zugriff
      2. Einheitliche Bestimmung der Geschäftspolitik (§ 4 h III 6 EStG) Kein Zugriff
    3. 1. Abgrenzung des Konsolidierungskreises Kein Zugriff
      2. Maßgeblicher Rechnungslegungsstandard für den Konzernabschluss Kein Zugriff
      3. Gewährleistung der Vergleichbarkeit der Abschlüsse Kein Zugriff
  5. Ermittlung des nichtabzugsfähigen Zinsaufwands Kein Zugriff
  6. 1. Zinsvortrag Kein Zugriff
    2. EBITDA-Vortrag Kein Zugriff
    3. Untergang des Zins- bzw. EBITDA-Vortrags Kein Zugriff
  7. 1. Das „maßgebliche Einkommen“ Kein Zugriff
    2. 1. Rückausnahme zur Konzernklausel Kein Zugriff
      2. Rückausnahme zur Escape-Klausel Kein Zugriff
    3. Untergang des Zinsvortrags bei Anteilsübertragung Kein Zugriff
    4. Die körperschaftsteuerliche Organschaft als „ein Betrieb“ Kein Zugriff
  8. Verhältnis zu § 42 AO Kein Zugriff
4. 1. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Sicherung von Besteuerungssubstrat Kein Zugriff
  2. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Erreichung der wirtschaftspolitischen Zielsetzung Kein Zugriff
  3. Steuerökonomische Beurteilung der Zinsschranke Kein Zugriff
  4. 1. 1. Ausgangspunkt: Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips Kein Zugriff
      2. Missbrauchsbekämpfung Kein Zugriff
        Verbesserung der Eigenkapitalausstattung deutscher Unternehmen Kein Zugriff
        Anpassung des Finanzierungsverhaltens im Inland operierender Konzerne Kein Zugriff
    2. Vereinbarkeit mit Art. 14 I GG Kein Zugriff
  5. 1. 1. Grundfreiheiten (Art. 49 AEUV, Art. 63 AEUV) Kein Zugriff
      2. Beihilfeverbot (Art. 107 AEUV) Kein Zugriff
    2. Sekundärrecht Kein Zugriff
  6. Vereinbarkeit mit Abkommensrecht Kein Zugriff
1. 1. 1. Finanzverfassung Kein Zugriff
    2. Rechtsgrundlagen der Besteuerung Kein Zugriff
    3. 1. Allgemeines Kein Zugriff
      2. Besteuerung von Dividenden und Zinserträgen Kein Zugriff
      3. Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen und Gewinnausschüttungen Kein Zugriff
  2. 1. 1. Betriebsstätte Kein Zugriff
      2. Personengesellschaft Kein Zugriff
      3. Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
    2. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      2. Berücksichtigung von Betriebsausgaben im Zusammenhang mit ausländischen Erträgen Kein Zugriff
  3. Gestaltungspotential Kein Zugriff
  4. 1. Entstehungsgeschichte Kein Zugriff
    2. Zielsetzung des Gesetzgebers Kein Zugriff
    3. 1. Überblick über die Funktionsweise Kein Zugriff
      2. Inbound-Konstellation Kein Zugriff
        Outbound-Konstellation Kein Zugriff
        Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      3. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
      4. Weitere Anwendungsvoraussetzungen Kein Zugriff
      5. Fremdkapitalausstattung des Unternehmens Kein Zugriff
        Aktivabezogener safe harbour Kein Zugriff
        Fremdvergleichsprüfung Kein Zugriff
        Weltweiter Verschuldungstest (worldwide gearing test) Kein Zugriff
        Eigenkapitalausstattung der Betriebsstätte (equity capital) Kein Zugriff
        Aktivabezogener safe harbour Kein Zugriff
        Fremdvergleichsprüfung Kein Zugriff
        Weltweiter Kapitalisierungstest Kein Zugriff
      6. Rechtsfolgen Kein Zugriff
      7. Besonderheiten für gruppenangehörige Gesellschaften Kein Zugriff
    4. 1. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Sicherung von Besteuerungssubstrat Kein Zugriff
      2. Steuerökonomische Beurteilung Kein Zugriff
      3. Vereinbarkeit mit Abkommensrecht Kein Zugriff
  5. Perspektiven Kein Zugriff
2. 1. 1. Finanzverfassung Kein Zugriff
    2. Rechtsgrundlagen der Besteuerung Kein Zugriff
    3. 1. Allgemeines Kein Zugriff
      2. Besteuerung von Dividenden und Zinserträgen Kein Zugriff
      3. Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen und Gewinnausschüttungen Kein Zugriff
  2. 1. 1. Betriebsstätte Kein Zugriff
      2. Personengesellschaft Kein Zugriff
      3. Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
    2. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      2. Berücksichtigung von Betriebsausgaben im Zusammenhang mit ausländischen Erträgen Kein Zugriff
  3. Gestaltungspotential Kein Zugriff
  4. 1. Entstehungsgeschichte Kein Zugriff
    2. Zielsetzung des Gesetzgebers Kein Zugriff
    3. 1. Überblick über die Funktionsweise Kein Zugriff
      2. Ebene des Kapitalnehmers Kein Zugriff
        Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      3. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
      4. Weitere Anwendungsvoraussetzungen Kein Zugriff
      5. Ermittlung des nichtabzugsfähigen Zinsaufwands Kein Zugriff
      6. Rechtsfolgen Kein Zugriff
      7. Besonderheiten für gruppenangehörige Gesellschaften Kein Zugriff
    4. 1. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Sicherung von Besteuerungssubstrat Kein Zugriff
      2. Steuerökonomische Beurteilung Kein Zugriff
      3. Vereinbarkeit mit Abkommensrecht Kein Zugriff
  5. Perspektiven Kein Zugriff
3. 1. 1. Finanzverfassung Kein Zugriff
    2. Rechtsgrundlagen der Besteuerung Kein Zugriff
    3. 1. Allgemeines Kein Zugriff
      2. Besteuerung von Dividenden und Zinserträgen Kein Zugriff
      3. Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen und Gewinnausschüttungen Kein Zugriff
  2. 1. 1. Betriebsstätte Kein Zugriff
      2. Personengesellschaft Kein Zugriff
      3. Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
    2. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      2. Berücksichtigung von Betriebsausgaben im Zusammenhang mit ausländischen Erträgen Kein Zugriff
  3. Gestaltungspotential Kein Zugriff
  4. 1. 1. Rechtslage vor 2004 Kein Zugriff
      2. Rechtslage von 2004 bis einschließlich 2009 Kein Zugriff
      3. Rechtslage ab 2010 Kein Zugriff
    2. Zielsetzung des Gesetzgebers Kein Zugriff
    3. 1. Überblick über die Funktionsweise Kein Zugriff
      2. Ebene des Kapitalnehmers Kein Zugriff
        Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      3. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
      4. Konzernzugehörigkeit Kein Zugriff
        Eingangstest (gateway test) Kein Zugriff
      5. Ermittlung des nichtabzugsfähigen Zinsaufwands Kein Zugriff
      6. Rechtsfolgen Kein Zugriff
    4. 1. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Sicherung von Besteuerungssubstrat Kein Zugriff
      2. Steuerökonomische Beurteilung Kein Zugriff
      3. Grundfreiheiten (Art. 49 AEUV, Art. 63 AEUV) Kein Zugriff
        Beihilferecht (Art. 107 f. AEUV) Kein Zugriff
        Sekundärrecht Kein Zugriff
      4. Vereinbarkeit mit Abkommensrecht Kein Zugriff
  5. Perspektiven Kein Zugriff
4. 1. 1. Finanzverfassung Kein Zugriff
    2. Rechtsgrundlagen der Besteuerung Kein Zugriff
    3. 1. Allgemeines Kein Zugriff
      2. Besteuerung von Dividenden und Zinserträgen Kein Zugriff
      3. Abzugsfähigkeit von Zinszahlungen und Gewinnausschüttungen Kein Zugriff
  2. 1. 1. Betriebsstätte Kein Zugriff
      2. Personengesellschaft Kein Zugriff
      3. Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
    2. 1. Betriebsstätten Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      2. Berücksichtigung von Betriebsausgaben im Zusammenhang mit ausländischen Erträgen Kein Zugriff
  3. Gestaltungspotential Kein Zugriff
  4. 1. Entstehungsgeschichte Kein Zugriff
    2. Zielsetzung des Gesetzgebers Kein Zugriff
    3. 1. Überblick über die Funktionsweise Kein Zugriff
      2. Ebene des Kapitalnehmers Kein Zugriff
        Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      3. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
      4. Weitere Anwendungsvoraussetzungen Kein Zugriff
      5. Ermittlung des nichtabzugsfähigen Zinsaufwands Kein Zugriff
      6. Rechtsfolgen Kein Zugriff
      7. Besonderheiten für gruppenangehörige Gesellschaften Kein Zugriff
    4. 1. Geeignetheit der Grundkonzeption zur Sicherung von Besteuerungssubstrat Kein Zugriff
      2. Steuerökonomische Beurteilung Kein Zugriff
      3. Vereinbarkeit mit Abkommensrecht Kein Zugriff
  5. 1. Vorschläge zur Verschärfung der Earnings Stripping Rules bis 2007 Kein Zugriff
    2. Entwicklungen unter der Obama-Regierung Kein Zugriff
    3. Überlegungen zu einer grundlegenden Reformierung des Systems der internationalen Besteuerung Kein Zugriff
1. 1. 1. 1. Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      2. Ebene des Kapitalempfängers Kein Zugriff
    2. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
  2. 1. Grenzüberschreitendes Element Kein Zugriff
    2. Zugehörigkeit des Unternehmens zu einem (multinationalen) Konzern Kein Zugriff
    3. Branchenspezifische Ausnahmen Kein Zugriff
    4. Größenabhängige Ausnahmen Kein Zugriff
  3. 1. 1. Vermögensorientierte Ansätze Kein Zugriff
      2. Ertragsorientierter Ansatz Kein Zugriff
    2. 1. Einfluss der Gruppenbesteuerung Kein Zugriff
      2. Ermittlung des zulässigen Fremdfinanzierungsrahmens aus der (fiktiven) Rechnungslegung des Konzerns Kein Zugriff
  4. 1. Intraperiodische Rechtsfolgen Kein Zugriff
    2. Interperiodische Rechtsfolgen Kein Zugriff
2. 1. 1. 1. Ebene des Kapitalgebers Kein Zugriff
      2. Ebene des Kapitalnehmers Kein Zugriff
    2. Sachlicher Anwendungsbereich Kein Zugriff
  2. 1. Grenzüberschreitendes Element Kein Zugriff
    2. Zugehörigkeit des Unternehmens zu einem (multinationalen) Konzern Kein Zugriff
    3. Branchenspezifische Ausnahmen Kein Zugriff
    4. Größenabhängige Ausnahmen Kein Zugriff
  3. 1. Festlegung der Bezugsebene Kein Zugriff
    2. 1. Vermögensorientierter Ansatz Kein Zugriff
      2. Ertragsorientierter Ansatz Kein Zugriff
      3. Produktionsfaktororientierter Ansatz Kein Zugriff
  4. 1. Intraperiodische Rechtsfolgen Kein Zugriff
    2. Interperiodische Rechtsfolgen Kein Zugriff
  5. Besonderheiten für inländische Unternehmensgruppen Kein Zugriff
  6. Übergangsregelungen Kein Zugriff
Schlussbetrachtung Kein Zugriff Seiten 433 - 440
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 441 - 476

Zinsabzug und steuerliche Gewinnallokation

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