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Erfolgs- und Vermögensabgrenzung bei Betriebsstätten nach dem Fremdvergleichsgrundsatz

Unter besonderer Berücksichtigung von Bau- und Montagebetriebsstätten
Autor:innen:
Verlag:
 2018

Zusammenfassung

Die Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Behandlung der Betriebsstätte als Teil des international tätigen Einheitsunternehmens. Die rechtliche Unselbständigkeit der Betriebsstätte stellt besondere Anforderungen an die Erfolgs- und Vermögensabgrenzung. Am 22. Dezember 2016 hat das BMF die Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung (VWG BsGa) veröffentlicht und damit die Umsetzung des Authorised OECD Approach (AOA) in nationales Recht komplementiert. Der Schwerpunkt der vorliegenden Arbeit, die mit einem interdisziplinären Ansatz sowohl rechtliche als auch ökonomische Aspekte aufgreift, liegt in der Darstellung und Untersuchung der Umsetzung des AOA in nationales Recht. Besondere Berücksichtigung erfährt die Bau- und Montagebetriebsstätte nach § 12 Satz 2 Nr. 8 AO und Art. 5 Abs. 3 OECD-MA. Mögliche Anpassungen der Gesetzes- und Verordnungslage werden diskutiert, um den AOA systemkonform in die nationalen Gewinnermittlungsvorschriften zu integrieren.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr
2018
ISBN-Print
978-3-8487-4747-4
ISBN-Online
978-3-8452-9112-3
Verlag
Nomos, Baden-Baden
Reihe
Wirtschafts- und Steuerrecht
Band
15
Sprache
Deutsch
Seiten
494
Produkttyp
Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff 1 - 32
    1. 1.1 Problemstellung Kein Zugriff
    2. 1.2 Zielsetzung und Abgrenzung der Arbeit Kein Zugriff
    3. 1.3 Gang der Untersuchung Kein Zugriff
    1. 2.1 Das Postulat der Gerechtigkeit im Internationalen Steuerrecht Kein Zugriff
      1. 2.2.1 Konkretisierung des Postulats der Gerechtigkeit anhand des Leistungsfähigkeitsprinzips Kein Zugriff
      2. 2.2.2 Implikationen des Leistungsfähigkeitsprinzips für das Internationale Steuerrecht Kein Zugriff
      1. 2.3.1 Grundlagen der zwischenstaatlichen Verteilungsgerechtigkeit Kein Zugriff
      2. 2.3.2 Völkerrechtliche Vorgaben Kein Zugriff
        1. 2.3.3.1 Überblick Kein Zugriff
          1. 2.3.3.2.1 Lokalisation mithilfe des ökonomischen Einkünftebegriffs Kein Zugriff
          2. 2.3.3.2.2 Orientierung an ökonomischen Prinzipien der Kapitalexport- und Kapitalimportneutralität Kein Zugriff
          3. 2.3.3.2.3 Übertragung der Konzepte der Unitary Taxation Kein Zugriff
          4. 2.3.3.2.4 Ort der intellektuellen Arbeit nach Kemmeren Kein Zugriff
          1. 2.3.4.1.1 Rechtfertigungstrias des Betriebsstättenprinzips Kein Zugriff
          2. 2.3.4.1.2 Globaläquivalenter Entschädigungsgedanke Kein Zugriff
        2. 2.3.4.2 Steuerrechtfertigung im engeren Sinne Kein Zugriff
    4. 2.4 Verwirklichung zwischenstaatlicher Gerechtigkeit mittels DBA Kein Zugriff
      1. 3.1.1 Funktion des Betriebsstättenprinzips im nationalen Steuerrecht Kein Zugriff
      2. 3.1.2 Funktion des Betriebsstättenprinzips im Abkommensrecht Kein Zugriff
        1. 3.2.1.1 Geschäftseinrichtung oder Anlage Kein Zugriff
        2. 3.2.1.2 Festigkeit der Geschäftseinrichtung bzw. Anlage Kein Zugriff
        3. 3.2.1.3 Bezug zum Tätigkeitsbereich des Unternehmens Kein Zugriff
        4. 3.2.1.4 Positivkatalog des § 12 Satz 2 AO Kein Zugriff
        1. 3.2.2.1 Aufbau des Art. 5 OECD-MA und Normenhierarchie Kein Zugriff
        2. 3.2.2.2 Feste Geschäftseinrichtung nach Art. 5 Abs. 1 OECD-MA Kein Zugriff
        3. 3.2.2.3 Negativkatalog des Art. 5 Abs. 4 OECD-MA Kein Zugriff
        1. 3.2.3.1 Autonomes nationales Betriebsstättenverständnis Kein Zugriff
        2. 3.2.3.2 Qualifikationskonflikte im Nicht-DBA-Fall Kein Zugriff
        3. 3.2.3.3 Qualifikationskonflikte im DBA-Fall Kein Zugriff
    3. 3.3 Der Begriff der Betriebsstätte im europäischen Steuerrecht Kein Zugriff
    1. 4.1 Charakteristika von Bau- und Montagebetriebsstätten Kein Zugriff
      1. 4.2.1 Leistungsumfang des internationalen Anlagenbauers Kein Zugriff
        1. 4.2.2.1 Rechtsnatur des Anlagenbauvertrags Kein Zugriff
        2. 4.2.2.2 Turn-Key-Vertrag Kein Zugriff
      1. 4.3.1 Begriff der Bauausführungen und Montage Kein Zugriff
      2. 4.3.2 Betriebsstätte nach § 12 Satz 2 Nr. 8 AO Kein Zugriff
      1. 4.4.1 Erläuterungstheorie vs. Fiktionstheorie Kein Zugriff
      2. 4.4.2 Grundsatz der projektbezogenen Einzelbetrachtung Kein Zugriff
      1. 4.5.1 Fristbeginn und Fristende Kein Zugriff
      2. 4.5.2 Fristhemmung durch Unterbrechung im Betriebsablauf Kein Zugriff
        1. 4.5.3.1 Problematik des sog. „splitting up of contracts“ Kein Zugriff
        2. 4.5.3.2 Anpassungsvorschläge im Rahmen des BEPS-Aktionspunkt 7 Kein Zugriff
      1. 4.6.1 Überblick Kein Zugriff
      2. 4.6.2 Das Konsortium Kein Zugriff
      3. 4.6.3 Die Arbeitsgemeinschaft (ARGE) Kein Zugriff
        1. 4.6.4.1 Überwachungstätigkeit als Bau- und Montagetätigkeit Kein Zugriff
        2. 4.6.4.2 Subunternehmer-Betriebsstätte Kein Zugriff
    7. 4.7 Zwischenfazit Kein Zugriff
    1. 5.1 Die unterschiedlichen Funktionen von Verrechnungspreisen Kein Zugriff
      1. 5.2.1 Merkmale des Fremdvergleichs Kein Zugriff
        1. 5.2.2.1 Überblick Kein Zugriff
        2. 5.2.2.2 Betriebsinterner vs. betriebsexterner Fremdvergleich Kein Zugriff
      3. 5.2.3 Hypothetischer Fremdvergleich Kein Zugriff
      1. 5.3.1 Ursprünge des abkommensrechtlichen Korrekturmaßstabs Kein Zugriff
      2. 5.3.2 Art. 9 OECD-MA Kein Zugriff
        1. 5.3.3.1 Transaktionsbezogene Verrechnungspreismethoden Kein Zugriff
        2. 5.3.3.2 Gewinnorientierte Verrechnungspreismethoden Kein Zugriff
        1. 5.3.4.1 Überblick Kein Zugriff
        2. 5.3.4.2 Konzeptionelle Schwächen des Fremdvergleichsgrundsatzes Kein Zugriff
          1. 5.3.4.3.1 Anwendungsprobleme der transaktionsbezogenen Verrechnungspreismethoden Kein Zugriff
          2. 5.3.4.3.2 Anwendungsprobleme der gewinnorientierten Verrechnungspreismethoden Kein Zugriff
        4. 5.3.4.4 Zwischenfazit Kein Zugriff
      5. 5.3.5 Formelhafte Gewinnaufteilung als Alternativkonzept Kein Zugriff
          1. 5.3.6.1.1 Überblick Kein Zugriff
          2. 5.3.6.1.2 Neuinterpretation des Fremdvergleichsgrundsatzes Kein Zugriff
          3. 5.3.6.1.3 Stärkung der Profit-Split-Method Kein Zugriff
        2. 5.3.6.2 BEPS-Aktionspunkt 13: Einführung des dreistufigen Dokumentationsansatzes Kein Zugriff
      1. 5.4.1 Einleitung Kein Zugriff
      2. 5.4.2 Veranlassungsprinzip als Rechtsgrundlage des Fremdvergleichs Kein Zugriff
      3. 5.4.3 Trennungsprinzip und zweistufige Gewinnermittlung Kein Zugriff
        1. 5.4.4.1 Einführung Kein Zugriff
        2. 5.4.4.2 Tatbestandsvoraussetzungen der vGA Kein Zugriff
          1. 5.4.4.3.1 Veranlassung vs. Verursachung Kein Zugriff
          2. 5.4.4.3.2 Handlungsmaßstab des „ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters“ Kein Zugriff
          3. 5.4.4.3.3 „Verdoppelung“ des ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters Kein Zugriff
          4. 5.4.4.3.4 Fortentwicklung der Rechtsprechung Kein Zugriff
          5. 5.4.4.3.5 Fallgruppen des Fremdvergleichs innerhalb der vGA Kein Zugriff
          1. 5.4.5.1.1 Gesetzeshistorie und Überblick über § 1 Abs. 1 AStG Kein Zugriff
          2. 5.4.5.1.2 Anpassungen durch die Unternehmenssteuerreform 2008 Kein Zugriff
          3. 5.4.5.1.3 § 1 Abs. 1 Satz 5 AStG-E Kein Zugriff
        2. 5.4.5.2 Stufenverhältnis nach § 1 Abs. 3 AStG Kein Zugriff
        3. 5.4.5.3 Mögliche Europarechtswidrigkeit des § 1 Abs. 1 AStG Kein Zugriff
      6. 5.4.6 Einheitlicher Korrekturmaßstab im nationalen Recht? Kein Zugriff
      1. 6.1.1 Unternehmensinterner Liefer- und Leistungsverkehr Kein Zugriff
      2. 6.1.2 Erfolgs- und Vermögensabgrenzung vs. Gewinnermittlung Kein Zugriff
        1. 6.1.3.1 Indirekte Methode („Formulary Apportionment“) Kein Zugriff
        2. 6.1.3.2 Direkte Methode („Separate Accounting“) Kein Zugriff
    2. 6.2 Erfolgs- und Vermögensabgrenzung dem Grunde nach Kein Zugriff
      1. 6.3.1 Überblick Kein Zugriff
        1. 6.3.2.1 Ausgangspunkt: Art. 7 OECD-MA 2008 Kein Zugriff
        2. 6.3.2.2 „Relevant Business Activity Approach“ vs. „Functionally Separate Entity Approach“ Kein Zugriff
        3. 6.3.2.3 Betriebsstättenbericht 2008 und Änderungen des OECD-MK Kein Zugriff
        4. 6.3.2.4 Betriebsstättenbericht 2010 und Art. 7 OECD-MA 2010 Kein Zugriff
        5. 6.3.2.5 Anpassungen der Erfolgs- und Vermögensabgrenzung durch den BEPS-Aktionspunkt 7 Kein Zugriff
        1. 6.3.3.1 Leitbild der Gewinnabgrenzung der Höhe nach Kein Zugriff
          1. 6.3.3.2.1 „Functional and factual analysis“ Kein Zugriff
          2. 6.3.3.2.2 Zuordnung von Risiken Kein Zugriff
          3. 6.3.3.2.3 Zuordnung von Wirtschaftsgütern Kein Zugriff
          4. 6.3.3.2.4 Kapitalausstattung der Betriebsstätte Kein Zugriff
          5. 6.3.3.2.5 Fiktion innerunternehmerischer Leistungsbeziehungen Kein Zugriff
        3. 6.3.3.3 Stufe 2: Analoge Anwendung der OECD-Verrechnungspreisgrundsätze Kein Zugriff
      4. 6.3.4 Korrekturmaßstab des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA 2010 Kein Zugriff
      5. 6.3.5 Vermeidung der Doppelbesteuerung im Betriebsstättenkontext nach Art. 7 Abs. 3 OECD-MA Kein Zugriff
        1. 6.3.6.1 Deutsche Verhandlungsgrundlage Kein Zugriff
        2. 6.3.6.2 Aktuelle Abkommenspraxis Kein Zugriff
        3. 6.3.6.3 Auswirkungen des geänderten OECD-MK auf Alt-DBA Kein Zugriff
        1. 6.3.7.1 Der AOA als „internationaler Konsens“ der Erfolgs- und Vermögensabgrenzung Kein Zugriff
        2. 6.3.7.2 Fundamentalkritik an der Übertragung des Fremdvergleichsgrundsatzes Kein Zugriff
        3. 6.3.7.3 Durchbrechung der Selbständigkeitsfiktion Kein Zugriff
        4. 6.3.7.4 Konkretisierung der Significant People Functions Kein Zugriff
        5. 6.3.7.5 Identifizierung und Dokumentation von Dealings Kein Zugriff
        6. 6.3.7.6 Methodenvielfalt für die Bestimmung des Dotationskapitals und der Zuordnung von Finanzierungsaufwendungen Kein Zugriff
        7. 6.3.7.7 Übertragung des AOA auf temporäre Betriebsstätten Kein Zugriff
      8. 6.3.8 Zwischenfazit: Herausforderung für den nationalen Gesetzgeber Kein Zugriff
    1. 7.1 Bisherige Grundsätze nach den VWG Betriebsstätten Kein Zugriff
    2. 7.2 Allgemeiner Entstrickungstatbestand nach § 4 Abs. 1 Satz 3 u. 4 EStG Kein Zugriff
      1. 7.3.1 Notwendigkeit einer nationalen Rechtsgrundlage nach der Neufassung des Art. 7 OECD-MA 2010 Kein Zugriff
      2. 7.3.2 Gesetzeshistorie und Überblick über die Neuregelungen Kein Zugriff
      3. 7.3.3 Geschäftsbeziehungen im Sinne des § 1 Abs. 4 AStG Kein Zugriff
        1. 7.3.4.1 § 1 Abs. 5 Satz 1 und 2 als Einkünftekorrekturvorschrift Kein Zugriff
        2. 7.3.4.2 Reichweite der Öffnungsklausel des § 1 Abs. 5 Satz 2 AStG Kein Zugriff
      5. 7.3.5 Anwendbarkeit auf Personengesellschaften und Vertreterbetriebsstätten (§ 1 Abs. 5 Satz 5 u. 7 AStG) Kein Zugriff
      6. 7.3.6 Implementierung der zweistufigen Vorgehensweise zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes (§ 1 Abs. 5 Satz 3 u. 4 AStG) Kein Zugriff
      7. 7.3.7 Bildung eines Ausgleichspostens nach § 4 g EStG (§ 1 Abs. 5 Satz 6 AStG) Kein Zugriff
        1. 7.3.8.1 Relevanz der „Escape-Klausel“ Kein Zugriff
        2. 7.3.8.2 Nachweispflicht des Steuerpflichtigen dem Grunde nach Kein Zugriff
        3. 7.3.8.3 Umfang der Nachweispflicht Kein Zugriff
        1. 7.4.1.1 Rechtsverordnungen als abstrakt-generelle Rechtssätze der Exekutive Kein Zugriff
          1. 7.4.1.2.1 Anforderungen an die Ermächtigungsgrundlage Kein Zugriff
          2. 7.4.1.2.2 Anforderungen an die Rechtsverordnung Kein Zugriff
          3. 7.4.1.2.3 Rechtswirkungen einer fehlerhaften Rechtsverordnung Kein Zugriff
        3. 7.4.1.3 Rechtsentwicklung der Verordnungsermächtigung Kein Zugriff
        4. 7.4.1.4 Regelungsinhalt des § 1 Abs. 6 AStG Kein Zugriff
        5. 7.4.1.5 Verfassungsrechtliche Würdigung des § 1 Abs. 6 AStG Kein Zugriff
      2. 7.4.2 Überblick und Aufbau der BsGaV Kein Zugriff
        1. 7.4.3.1 Funktions- und Risikoanalyse (§ 1 BsGaV) Kein Zugriff
          1. 7.4.3.2.1 Inländisches und ausländisches Unternehmen (§ 2 Abs. 1 u. 2 BsGaV) Kein Zugriff
          2. 7.4.3.2.2 Personalfunktionen (§ 2 Abs. 3 BsGaV) Kein Zugriff
          3. 7.4.3.2.3 Maßgebliche Personalfunktion (§ 2 Abs. 5 BsGaV) Kein Zugriff
          4. 7.4.3.2.4 Eigenes Personal (§ 2 Abs. 4 BsGaV) Kein Zugriff
          5. 7.4.3.2.5 Vermögenswerte (§ 2 Abs. 6 BsGaV) Kein Zugriff
          1. 7.4.3.3.1 Erstellungspflicht dem Grunde nach Kein Zugriff
          2. 7.4.3.3.2 Anforderungen an den Inhalt Kein Zugriff
          3. 7.4.3.3.3 Erstellungszeitpunkt Kein Zugriff
          4. 7.4.3.3.4 Anfangs- und Abschlusshilfs- und Nebenrechnung Kein Zugriff
        1. 7.4.4.1 Grundregel: Zuordnung nach dem örtlichen Bezug Kein Zugriff
        2. 7.4.4.2 Hilfskriterium: Engster sachlicher Bezug Kein Zugriff
        3. 7.4.4.3 Öffnungsklausel Kein Zugriff
      5. 7.4.5 Die Zuordnungsregelungen der §§ 5 bis 10 BsGaV Kein Zugriff
      6. 7.4.6 Zuordnung von Sicherungsgeschäften (§ 11 BsGaV) Kein Zugriff
        1. 7.4.7.1 Grundlagen Kein Zugriff
        2. 7.4.7.2 Dotationskapital inländischer Betriebsstätten ausländischer Unternehmen (§ 12 BsGaV) Kein Zugriff
        3. 7.4.7.3 Dotationskapital ausländischer Betriebsstätten inländischer Unternehmen (§ 13 BsGaV) Kein Zugriff
        4. 7.4.7.4 Gegenüberstellung der Regelungen zur Bestimmung des Dotationskapitals aus- und inländischer Betriebsstätten Kein Zugriff
      8. 7.4.8 Zuordnung übriger Passivposten (§ 14 BsGaV) Kein Zugriff
        1. 7.4.9.1 Zuordnung für bilanzierende Unternehmen Kein Zugriff
        2. 7.4.9.2 Zuordnung für nicht-bilanzierende Unternehmen Kein Zugriff
        1. 7.4.10.1 Annahme sog. Dealings Kein Zugriff
        2. 7.4.10.2 Bestimmung angemessener Verrechnungspreise Kein Zugriff
        3. 7.4.10.3 Ausschluss von Finanzierungsdienstleistungen Kein Zugriff
      11. 7.4.11 Zeitlicher Anwendungsbereich (§§ 40 u. 41 BsGaV) Kein Zugriff
      1. 7.5.1 Korrekturmaßstab der Einkünftekorrektur zwischen Betriebsstätte und Stammhaus gem. § 1 Abs. 5 u. 6 AStG i. V. m. der BsGaV Kein Zugriff
        1. 7.5.2.1 Keine Abkehr vom Veranlassungsprinzip Kein Zugriff
        2. 7.5.2.2 Fortgeltung der VWG Betriebsstätten Kein Zugriff
      3. 7.5.3 § 1 Abs. 4 u. 5 AStG als Gewinnermittlungsvorschrift Kein Zugriff
        1. 7.5.4.1 Vergleich der Anwendungsbereiche Kein Zugriff
        2. 7.5.4.2 Normenkollision Kein Zugriff
      5. 7.5.5 Anwendbarkeit der Regelungen zur Funktionsverlagerung Kein Zugriff
      6. 7.5.6 Personallose Betriebsstätten Kein Zugriff
        1. 7.5.7.1 Überblick Kein Zugriff
        2. 7.5.7.2 Asymmetrische Ermittlung des Dotationskapitals Kein Zugriff
        3. 7.5.7.3 Rechtswidrige Erweiterung der Dokumentationspflichten Kein Zugriff
    1. 8.1 Branchenspezifische Vorgaben der VWG Betriebsstätten Kein Zugriff
      1. 8.2.1 Einführung Kein Zugriff
      2. 8.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich gem. § 30 BsGaV Kein Zugriff
      3. 8.2.3 Zeitlicher Anwendungsbereich gem. § 34 BsGaV Kein Zugriff
          1. 8.2.4.1.1 Zuordnung zur Betriebsstätte Kein Zugriff
          2. 8.2.4.1.2 Zuordnung zum Stammhaus und unentgeltliche Beistellung zur Bau- und Montagebetriebsstätte Kein Zugriff
        2. 8.2.4.2 Zuordnung von anderen Vermögenswerten Kein Zugriff
          1. 8.2.4.3.1 Grundregel: Zuordnung zum Stammhaus Kein Zugriff
          2. 8.2.4.3.2 Änderung der Zuordnung des Bau- und Montagevertrags Kein Zugriff
          1. 8.2.5.1.1 Anwendung einer kostenorientierten Verrechnungspreismethode Kein Zugriff
          2. 8.2.5.1.2 Bestimmung der Kostenbasis Kein Zugriff
          3. 8.2.5.1.3 Höhe des Gewinnaufschlages Kein Zugriff
          4. 8.2.5.1.4 Abrechnungszeitpunkt der Bau- und Montagetätigkeiten Kein Zugriff
          5. 8.2.5.1.5 Dienstleistungen des übrigen Unternehmens Kein Zugriff
          6. 8.2.5.1.6 Notwendigkeit der Bestimmung eines Dotationskapitals und Dokumentationserleichterungen Kein Zugriff
          1. 8.2.5.2.1 Anwendung einer Gewinnaufteilungsmethode Kein Zugriff
          2. 8.2.5.2.2 Ermittlung des Projektergebnisses Kein Zugriff
          3. 8.2.5.2.3 Anzuwendender Aufteilungsschlüssel Kein Zugriff
        3. 8.2.5.3 Änderung des Betriebsstättencharakters bei mehrjährigen Bau- und Montagebetriebsstätten Kein Zugriff
      6. 8.2.6 Zusammenfassender Überblick der branchenspezifischen Sonderregelungen der BsGaV für Bau- und Montagebetriebsstätten Kein Zugriff
      7. 8.2.7 Würdigung der Sonderregelungen Kein Zugriff
    1. 9.1 Überblick Kein Zugriff
    2. 9.2 Implementierung des AOA im Rahmen der nationalen Gewinnermittlungsvorschriften Kein Zugriff
    3. 9.3 Implementierung der Regelungen zur Erstellung der Hilfs- und Nebenrechnung in der Abgabenordnung Kein Zugriff
    4. 9.4 Normierung eines Dualismus der Erfolgs- und Vermögensabgrenzung Kein Zugriff
  11. 10. Thesenförmige Zusammenfassung Kein Zugriff 401 - 404
  12. Anhang I: Beispiel zur Wirkungsweise des § 1 Abs. 5 AStG als Einkünftekorrekturnorm im Outbound-Fall Kein Zugriff 405 - 410
  13. Anhang II: Beispiel zur Wirkungsweise des § 1 Abs. 5 AStG als Einkünftekorrekturnorm im Inbound-Fall Kein Zugriff 411 - 414
  14. Anhang III: Beispiel zur Bestimmung des Dotationskapitals und der Zuordnung externer Finanzierungsaufwendungen Kein Zugriff 415 - 418
    1. A. Gesetzeskommentare und Handbücher Kein Zugriff
    2. B. Monographien, Beiträge in Sammelwerken und Artikel in Periodika Kein Zugriff
    3. C. Veröffentlichungen internationaler Organisationen Kein Zugriff
    4. D. Internetquellen Kein Zugriff
    1. A. Entscheidungen des Europäischen Gerichtshofs Kein Zugriff
    2. B. Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts Kein Zugriff
    3. C. Entscheidungen des Reichsfinanzhofs Kein Zugriff
    4. D. Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Kein Zugriff
    5. E. Entscheidungen der Finanzgerichte Kein Zugriff
    6. F. Verwaltungsanweisungen Kein Zugriff

Literaturverzeichnis (1120)

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