Zwischenstaatliche informationelle Unterstützung in Steuersachen mit Nicht-EU-Staaten

RAin Sonja Tegtmeyer

doi:10.5771/9783845202006

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Bibliographic data

Copyright year: 2007
ISBN-Print: 978-3-8329-2684-7
ISBN-Online: 978-3-8452-0200-6
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Schriften des Interdisziplinären Zentrums für Internationales Finanz- und Steuerwesen - International Tax Institute - der Universität Hamburg
Volume: 41
Language: German
Pages: 348
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 6
Vorwort No access Pages 7 - 24
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 25 - 30
Einleitung No access Pages 31 - 32
1. 1. 1. Die Ermittlung des steuerlich relevanten Sachverhalts als Aufgabe der Finanzbehörden No access
    2. Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen No access
    3. Das Verhältnis der Sachverhaltsermittlung von Amts wegen zu den Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen No access
  2. 1. Andere Personen als Erkenntnisquellen, §§ 93 Abs. 1, 97 Abs. 1 AO No access
    2. 1. Auskünfte und Urkunden anderer Behörden, §§ 93 Abs. 1 S. 2, 97 Abs. 1 S. 3 AO No access
        Amtshilfe anderer Behörden, §§ 111-115 AO No access
        Verhältnis der Inanspruchnahme anderer Behörden nach §§ 93 Abs. 1 S. 2, 97 Abs. 1 S. 3 AO zur Amtshilfe nach §§ 111 -115 AO No access
      2. Informationen anderer Behörden ohne vorangehende Initiative der ermittelnden Finanzbehörden No access
    3. Die Außenprüfung als besonderes Erkenntnismittel und -verfahren im Rahmen der Sachverhaltsermittlung No access
  3. 1. 1. Das Volkszählungsurteil des Bundesverfassungsgerichts No access
        Übertragbarkeit der Aussagen des Volkszählungsurteils auf das Steuerrecht No access
        Informationelles Selbstbestimmungsrecht und juristische Personen No access
      2. Der Schutz von Berufs-, Betriebs- und Geschäftsgeheimnissen No access
      3. Zwischenergebnis No access
    2. 1. Der Vorbehalt des Gesetzes No access
      2. Das Willkürverbot No access
      3. Das Bestimmtheitsgebot No access
      4. Das Verhältnismäßigkeits- und Zumutbarkeitsgebot No access
    3. Unmögliche Handlungen als Grenze der Sachverhaltsermittlung No access
    4. Die Mitwirkungs- und Aussageverweigerungsrechte gemäß §§ 101-106 AO als Grenzen der Sachverhaltsermittlung No access
    5. Der Schutz von Bankkunden nach § 30a AO als Grenze der Sachverhaltsermittlung in Steuersachen No access
    6. Das Steuergeheimnis nach § 30 AO als Grenze der Weitergabebefugnis ermittelter Daten No access
  4. 1. 1. Rechtswidrigkeit der Aufklärungsmaßnahmen der Finanzbehörden und der Rechtsschutz der Betroffenen No access
      2. Verwertbarkeit rechtswidrig erlangter Daten im Besteuerungsverfahren No access
    2. Verletzung der Datenweitergabebefugnis No access
  5. Zusammenfassung No access Pages 75 - 77
2. 1. 1. Der Zweck der Sachverhaltsermittlung bei grenzüberschreitenden Sachverhalten No access
    2. 1. Anwendungsbereich inländischer Normen No access
      2. Hoheitliche Befugnisse und Staatsterritorium No access
    3. 1. § 90 Abs. 2 AO als Basisnorm No access
      2. Weitere ausgewählte Mitwirkungspflichten No access
    4. 1. Nichtaufklärbarkeit des Sachverhalts ohne Mitwirkungspflichtverletzung des Steuerpflichtigen No access
      2. Nichtaufklärbarkeit des Sachverhalts aufgrund Mitwirkungspflicht-verletzung des Steuerpflichtigen No access
      3. Dokumentationspflichten bei internationalen Verrechnungspreisen nach § 90 Abs. 3 AO und die Sanktionen gemäß § 162 Abs. 3 und 4 AO No access
  2. 1. Die Geltung deutschen Verfassungsrechts bei grenzüberschreitender Sachverhaltsermittlung No access
    2. 1. Fehlende Grundrechtsberechtigung ausländischer juristischer Personen No access
      2. Einfachgesetzlicher Schutz für ausländische juristische Personen No access
        Geltung der formellen Verfahrens- und Prozeßgrundrechte für ausländische juristische Personen No access
        Das Rechtsstaatsprinzip als umfassende objektive Wertentscheidung No access
        Das Rechtsstaatsprinzip als Quelle subjektiver Rechte für ausländische juristische Personen No access
      3. Zwischenergebnis No access
  3. Zusammenfassung No access Pages 106 - 108
1. 1. 1. Zwischenstaatliche informationelle Unterstützung in Steuersachen No access
    2. Steuerpflichtige und andere Betroffene No access
    3. Informationen im Rahmen zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
    4. Formen zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
  2. 1. Zweck zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
    2. Konfliktpotential zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
2. 1. 1. 1. Erfordernis einer gesetzlichen Grundlage für grenzüberschreitende Auskunftsersuchen No access
        Berechtigung zu grenzüberschreitenden Auskunftsersuchen aufgrund bilateraler Rechtsgrundlagen No access
        Unilaterale Rechtsgrundlagen als ausreichende Quelle einer Berechtigung No access
        § 117 Abs. 1 AO i.V.m. § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO als Ermächtigungsgrundlage zur Datenübermittlung im Rahmen eines Auskunftsersuchens No access
        § 93 Abs. 1 S. 2 AO i.V.m. § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO als Ermächtigungsgrundlage zur Datenübermittlung im Rahmen eines Auskunftsersuchens No access
      2. Die Verpflichtung ausländischer Finanzbehörden zur informationellen Unterstützung deutscher Finanzbehörden No access
      3. Zwischenergebnis No access
    2. 1. Vorrangige Ausschöpfung innerstaatlicher Ermittlungsinstrumentarien als Voraussetzung eines Auskunftsersuchens No access
      2. Die Grundrechte aus Art. 2 Abs. 1 GG i.V.m. Art. 1 Abs. 1 GG, Art. 12 Abs. 1 GG, Art. 14 Abs. 1 GG No access
        Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit No access
        Entsprechende Heranziehung der Vorgaben für die innerstaatliche Amtshilfe nach §§ 111-115 AO bei grenzüberschreitenden Auskunftsersuchen No access
        Das Steuergeheimnis nach § 30 Abs. 1 AO No access
        Das Bundesdatenschutzgesetz No access
        Vermeidung von Doppelbesteuerung No access
        § 117 Abs. 3 Nr. 4 AO No access
        Schutz der im Auskunftsersuchen enthaltenen Daten im ersuchten Staat No access
      3. Weitergabebefugnis für aus dem Ausland erhaltene Daten No access
      4. Zwischenergebnis No access
  2. Die Befugnis deutscher Finanzbehörden zur Inanspruchnahme ersuchensunabhängiger informationeller Unterstützung durch ausländische Staaten No access Pages 141 - 143
3. 1. 1. 1. Übermittlung von Informationen No access
      2. Ermittlungsmaßnahmen zur Informationsgewinnung No access
    2. 1. Rechtsgrundlagen supranationalen Ursprungs für die Gewährung informationeller Unterstützung durch deutsche Finanzbehörden No access
      2. Rechtsgrundlagen multilateralen Ursprungs für die Gewährung von Informationen durch deutsche Finanzbehörden No access
      3. Auskunftsklauseln als Bestandteil eines DBA No access
        Kleine und Große Auskunftsklauseln No access
        Besondere Auskunftsklauseln in deutschen DBA No access
        Andere Rechtsgrundlagen bilateralen Ursprungs für die Gewährung von Informationen durch deutsche Finanzbehörden No access
      4. Unilaterale Rechtsgrundlagen für die Gewährung informationeller Unterstützung durch deutsche Finanzbehörden No access
      5. Zwischenergebnis No access
    3. 1. Struktur der DBA-Auskunftsklauseln No access
      2. Persönlicher Anwendungsbereich der DBA-Auskunftsklauseln No access
        Sachlicher Anwendungsbereich der kleinen Auskunftsklauseln No access
        Sachlicher Anwendungsbereich der großen Auskunftsklauseln No access
        Zeitlicher Rahmen zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung auf Basis von DBA-Auskunftsklauseln No access
        Erforderlichkeit der angeforderten Auskunft im Sinne einer Relevanz No access
        Systematische Verortung der Exhaustion Rule No access
        Umfang der Exhaustion Rule No access
        Keine abkommenswidrige Besteuerung durch die angeforderte Unterstützung No access
      3. Sachverhaltsermittlungen des ersuchten deutschen Staats No access
        Übermittlung bereits vorliegender Daten No access
        Vorgaben der Gesetze und der Verwaltungspraxis des ausländischen Staats No access
        Geheimnisschutz als Grundlage eines Verweigerungsrechts No access
        Die öffentliche Ordnung als Grundlage eines Verweigerungsrechts No access
        Faktische Unmöglichkeit der angeforderten Unterstützung No access
        Fehlende Gegenseitigkeit de facto der informationellen Unterstützung No access
        Mißachtung des internationalen Steuergeheimnisses No access
      4. Zwischenergebnis No access
    4. 1. Pflicht zur informationellen Unterstützung des anderen Vertragsstaats No access
        DBA-Auskunftsklauseln nach dem Muster der OECD-MA 1963-2003 No access
        Art. 26 OECD-MA 2005 No access
      2. Anwendbarkeit der Aufklärungsbefugnisse der Abgabenordnung No access
        Grenzen der Befugnisse für Ermittlungen im Interesse eines anderen Staats No access
        Insbesondere: Durchführung einer Außenprüfung im Interesse eines anderen Staats No access
        Übermittlung von Informationen an den ausländischen Staat No access
        Bedeutung der Grundrechte No access
      3. Zwischenergebnis No access
    5. 1. Völkerrechtliche Rechtsfolgen No access
        Innerstaatliche Rechtsfolgen No access
      2. Vorliegen eines sonstigen Verweigerungsrechts No access
      3. Zwischenergebnis No access
    6. 1. Völkerrechtliche Rechtsfolgen No access
      2. Innerstaatliche Rechtsfolgen No access
    7. Weitergabebefugnis der deutschen Finanzbehörden hinsichtlich der im ausländischen Auskunftsersuchen enthaltenen Daten No access
  2. 1. 1. Spontanauskünfte als mögliche völkerrechtliche Rechtsfolge einer DBA-Auskunftsklausel No access
      2. Innerstaatliche Berechtigung zu informationeller Unterstützung eines anderen Vertragsstaats durch Spontanauskünfte No access
    2. Automatische Auskünfte No access
    3. Zwischenergebnis No access
  3. 1. Die Teilnahme von Angehörigen ausländischer Finanzbehörden an deutschen Ermittlungsmaßnahmen No access
    2. International koordinierte Außenprüfungen (Simultanprüfungen) No access
4. 1. 1. Anwendungsbereich des § 117 Abs. 3 AO No access
    2. 1. Ersuchen des anderen Staats No access
      2. Verbürgte Gegenseitigkeit, § 117 Abs. 3 S. 1 Nr. 1 AO No access
      3. Informationsverwendung nur zu Steuerzwecken, § 117 Abs. 3 S. 1 Nr. 2 AO No access
      4. Zusicherung der Vermeidung möglicher Doppelbesteuerung, § 117 Abs. 3 S. 1 Nr. 3 AO No access
      5. Schutz der öffentlichen Ordnung, § 117 Abs. 3 S. 1 Nr. 4, 1. Halbsatz AO No access
      6. Schutz des inländischen Beteiligten bei Weitergabe von Wirtschaftsgeheimnissen, § 117 Abs. 3 S. 1 Nr. 4, 2. Halbsatz AO No access
    3. Grenzen der Kulanzhilfe nach § 117 Abs. 3 AO No access
    4. Rechtsfolgen des § 117 Abs. 3 AO No access
5. 1. Abgrenzung der Verantwortungsbereiche von unterstützendem und unterstütztem Staat No access Pages 253 - 255
  2. Zuständigkeiten innerhalb der sich unterstützenden Staaten No access Pages 255 - 261
  3. 1. Relevantes Allokationsverhältnis nur auf Staatenebene No access
    2. Bestehende Kostenverteilungsregelungen No access
    3. Übertragung bestehender Kostenverteilungsregelungen auf die zwischenstaatliche informationelle Unterstützung in Steuersachen mit Nicht-EU-Staaten No access
  4. 1. Mittlerstaat verfügt bereits aufgrund eigener innerstaatlicher Ermittlungen über Drittstaatsinformationen No access
    2. 1. Deutschland als hilfebedürftiger Staat No access
      2. Deutschland als Mittlerstaat No access
      3. Deutschland als Drittstaat No access
  5. Aktuelle internationale Entwicklungen No access Pages 272 - 279
6. 1. 1. 1. Vorrangige Inanspruchnahme zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
      2. Nachträgliche Inanspruchnahme zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung zur Ergänzung und Überprüfung der Angaben des Steuerpflichtigen No access
    2. Anspruch des Steuerpflichtigen auf Inanspruchnahme zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
    3. Zwischenergebnis No access
  2. 1. 1. Absolute Abwehransprüche des inländischen Steuerpflichtigen bei Inanspruchnahme zwischenstaatlicher Unterstützung No access
        Absolute Abwehransprüche inländischer Betroffener bei Gewährung zwischenstaatlicher Unterstützung No access
        Relative Abwehransprüche No access
      2. Abwehrrechte ausländischer Betroffener No access
      3. Zwischenergebnis No access
    2. 1. Rechtliches Gehör vor Stellen eines zwischenstaatlichen Auskunftsersuchens No access
        Recht auf Benachrichtigung No access
        Recht auf Akteneinsicht No access
      2. Gewährung informationeller Unterstützung an ausländische Staaten No access
      3. Besonderheiten beim ausländischen Steuerpflichtigen No access
      4. Zwischenergebnis No access
    3. 1. Rechtsschutz bei Inanspruchnahme informationeller Unterstützung durch ausländische Staaten mittels eines Ersuchens No access
        Rechtsschutz bei Inanspruchnahme ersuchensunabhängiger informationeller Unterstützung durch ausländische Staaten No access
      2. Rechtsschutz bei Gewährung informationeller Unterstützung an ausländische Staaten No access
    4. 1. Unterlassen der Inanspruchnahme bzw. Unterlassen der Gewährung zwischenstaatlicher informationeller Unterstützung No access
      2. Schadensersatz No access
      3. Verwertungsverbot bei rechtswidrigem Ersuchen Deutschlands No access
        Verwertungsverbot bei rechtswidrigen Ermittlungsmaßnahmen des ausländischen Staats No access
        Verwertungsverbote aufgrund ausdrücklicher völkerrechtlicher Vereinbarung No access
      4. Löschungspflichten No access
      5. Zwischenergebnis No access
7. Schlußbetrachtung No access Pages 329 - 332
Literaturverzeichnis No access Pages 333 - 348