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Die sachlich zutreffende Besteuerung

Eine Studie zur Dogmatik der Mitunternehmerschaft zwischen Bilanzbündel- und Einheitstheorie auf Grundlage der Prinzipientheorie Robert Alexys
Authors:
Publisher:
 2023

Summary

Partnerships have always been caught between independence under civil law and tax transparency. This is reflected in the dispute between the „unity theory“, which advocates the partial tax subjectivity of the partnership, and the „balance sheet bundle theory“, which completely negates the corporate sphere. Both theories had to be broken through again and again in order to reach appropriate results. The paper analyzes decisions of the BFH that deviate from the unity theory for reasons of "factually correct taxation" in order to shed light on what lies behind this formula. In doing so, the decisions are reconstructed principally in the sense of Robert Alexy's principle theory.

Keywords

Bibliographic data

Copyright Year
2023
ISBN-Print
978-3-7560-0348-8
ISBN-Online
978-3-7489-3647-3
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Recht der Steuern und der öffentlichen Finanzordnung / Tax Law and public finance
Volume
28
Language
German
Pages
454
Product Type
Monograph

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 24
    1. 1. Das Verhältnis von Steuerrecht und Zivilrecht No access
        1. aa) Die fehlende Steuersubjektivität der Personengesellschaft No access
        2. bb) Der Mitunternehmerbegriff des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG No access
        3. cc) Die Gleichstellung mit dem Einzelunternehmer No access
        1. aa) Die Bruchteilsbetrachtung der Bilanzbündeltheorie No access
        2. bb) Die Wende zur Einheitstheorie No access
      3. c) Inkonsistenzen und der Vorbehalt der sachlich zutreffenden Besteuerung No access
      1. a) Rechtsprechungsanalyse No access
        1. aa) Topik No access
        2. bb) Theorie der beweglichen Systeme No access
        3. cc) Leitbilder No access
        4. dd) Die Prinzipientheorie Robert Alexys No access
        5. ee) Bedeutung der verschiedenen Theorien für die vorliegende Untersuchung No access
    4. 4. Ziel der Arbeit No access
    5. 5. Gang der Untersuchung No access
    1. 1. Die Einheit der Personengesellschaft unter Geltung des PreußEStG 1891 bis zur Einführung des BGB No access
      1. a) Einfluss der zivilrechtlichen Vorstellungen der Personengesellschaft unter Geltung der Reinvermögenszugangslehre No access
        1. aa) § 7 Nr. 3 REStG 1920 und § 29 Nr. 3 REStG 1925 No access
        2. bb) Von der Gewinnbündelung auf Grundlage des § 65 Abs. 1 Nr. 2 REStG 1925 zur Bilanzbündelung No access
        3. cc) Die Einführung des bis heute so normierten Sonderbereiches in § 15 Nr. 2 REStG 1934 No access
      3. c) Die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts zur Unbedenklichkeit der Bilanzbündeltheorie No access
      4. d) Die Rechtsprechung des BFH zur Bilanzbündeltheorie No access
      1. a) Meßmers und von Zezschwitzs Kritik an der Bilanzbündeltheorie No access
      2. b) Die Einheitstheorie als Gegenentwurf zur Bilanzbündeltheorie No access
          1. (1) IV. Senat 1972 und I. Senat 1979 No access
          2. (2) Großer Senat 1980 No access
          3. (3) VIII. Senat 1981 No access
          1. (1) Die steuerliche Behandlung der GmbH & Co. KG anhand der zivilrechtlichen Wertung No access
          2. (2) Die Aufgabe der Gepräge-Theorie No access
          3. (3) Die partielle Steuerrechtsfähigkeit der Personengesellschaft No access
          4. (4) Der Vorbehalt der sachlich zutreffenden Besteuerung No access
        1. aa) Die Gesellschafterperspektive unter Geltung der Einheitstheorie No access
          1. (1) Die rein additive Gewinnermittlung No access
          2. (2) Der Beitragsgedanke Woerners No access
          3. (3) Die konsolidierte Gesamtbilanz nach Döllerer No access
        3. cc) Die additive Gewinnermittlung mit korrespondierender Bilanzierung nach der Rechtsprechung des BFH – Einflüsse der Einheitsvorstellung nach Woerner und Döllerer auf die additive Gewinnermittlung No access
      2. b) Die Relativierung der Einheitstheorie durch die Durchbrechungsentscheidungen des BFH No access
    5. 5. Zusammenfassung No access
      1. a) Ausgangspunkt: Rechtsquelle ist mehr als das geschriebene Recht No access
      2. b) Die frühere Vorstellung vom Richters als „Subsumtionsautomaten“ No access
        1. aa) Das Problem des interpretationsoffenen Gesetzestextes bzw. der Forderung nach einer vollständigen Determination der Rechtsprechung No access
        2. bb) Die Theorie der mehrstufigen Rechtserzeugung No access
      4. d) Das Problem der Rechtssetzungsdimension der Rechtsprechung: Richtermacht als Legitimationsproblem No access
        1. aa) Begriff No access
        2. bb) Reichweite der Bindungswirkung No access
        3. cc) Vorteile der Bindungswirkung No access
        4. dd) Probleme der Bindungswirkung No access
        5. ee) Steuerungselement „sachlich zutreffende Besteuerung“ – die Grundentscheidung zur Einheitstheorie als präsumtive Verbindlichkeit No access
            1. (a) Die Unterscheidungskriterien nach Ronald Dworkin No access
            2. (b) Der Ansatz Josef Essers No access
            1. (a) Regeln No access
              1. (aa) Optimierungsgebote No access
              2. (bb) Die Unterscheidung zwischen realem und idealem Sollen No access
            3. (c) Werte No access
          1. (1) Regelkonflikte auflösen No access
            1. (a) Das Kollisionsgesetz No access
            2. (b) Das Abwägungsgesetz No access
            3. (c) Die Gewichtsformel No access
        3. cc) Bewertung der Prinzipientheorie No access
          1. (1) Begriffliche Unsicherheiten und Abgrenzungsschwierigkeiten No access
          2. (2) Manipulationsgefahren No access
        1. aa) Einheitstheorie No access
        2. bb) Bilanzbündeltheorie No access
        3. cc) Einordnung der Formel „sachlich zutreffende Besteuerung“ No access
          1. (1) Steuersubjektivität im Sinne des § 1 EStG No access
          2. (2) „Durchgriffsprinzip“ - die sehr weit verstandene Transparenz No access
            1. (a) Grundaussagen No access
            2. (b) Prinzipiencharakter No access
          2. (2) Leistungsfähigkeit No access
          3. (3) Verbot der Steuervermeidung durch Gestaltung No access
          1. (1) Grundaussagen und Herleitung No access
          2. (2) Kritik No access
          3. (3) Prinzipiencharakter der Gleichstellungsthese No access
      3. c) Folgen der Prinzipientheorie für die Fallstudien No access
      1. a) Begriff der Zebragesellschaft No access
      2. b) Die Zebragesellschaft im Spiegel der Bilanzbündeltheorie No access
        1. aa) Umqualifizierung der Einkunftsart auf Ebene des Gesellschafters No access
          1. (1) Abweichende Erfassung des steuerpflichtigen Vorgangs beim Gesellschafter No access
          2. (2) Bruchteilsbetrachtung No access
            1. (a) Die Entscheidung des X. Senats zu § 23 Abs. 1 Nr. 1 lit. a EStG a. F. No access
            2. (b) Die Entscheidung des Großen Senats zu § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG No access
          1. (1) Das Meinungsspektrum vor der Klärung durch den Großen Senat No access
          2. (2) Die Auffassung des Großen Senats No access
        1. aa) Umqualifizierung der Einkunftsart auf Gesellschafterebene No access
          1. (1) Ausgangspunkt der Argumentation: Fehlendes Betriebsvermögen bei der Zebragesellschaft No access
          2. (2) Durchgriffsprinzip No access
          3. (3) Vermeidung von Besteuerungslücken als fiskalische Motivation No access
          4. (4) Gleichmäßigkeit der Besteuerung und Leistungsfähigkeitsprinzip No access
          1. (1) Begrenzung der Feststellungswirkung des § 180 Abs. 1 Nr. 2 lit. a AO No access
          2. (2) Steuergeheimnis No access
          3. (3) Effizienz des Besteuerungsverfahrens – Verfahrensökonomie No access
          1. (1) Vermeidung von Besteuerungslücken No access
          2. (2) Gleichmäßigkeit der Besteuerung, Leistungsfähigkeitsprinzip und Gebot der Rechtsformneutralität No access
          3. (3) Steuergeheimnis No access
          4. (4) Die Effizienz des Besteuerungsverfahrens – Verfahrensökonomie No access
          1. (1) Vorüberlegungen No access
          2. (2) Abweichende Qualifikation der Einkünfte des betrieblich beteiligten Gesellschafters No access
          3. (3) Anteilige Zurechnung der Wirtschaftsgüter und Bruchteilsbetrachtung No access
          4. (4) Verfahrensrechtliche Umqualifizierung auf Gesellschafterebene No access
      6. f) Zusammenfassung No access
      1. a) Zur Drei-Objekt-Grenze des BFH No access
      2. b) Das Problem im Kontext der Personengesellschaft No access
      3. c) Lösung bei konsequenter Anwendung der Einheitstheorie No access
        1. aa) Exkurs: Zurechnung von Gesellschaftertätigkeiten auf Ebene der Gesellschaft No access
        2. bb) Zurechnung auf Ebene der Gesellschafter No access
        1. aa) Durchbrechung der Einheitstheorie: Die Zurechnung der Veräußerungsgeschäfte der Gesellschaft auf Ebene der Gesellschafter No access
          1. (1) Transparenzprinzip und Durchgriffsprinzip No access
            1. (a) Gleichwertigkeit der Veräußerungsgeschäfte – Anknüpfung an die Gleichstellungsthese No access
              1. (aa) Beteiligung an mehreren nicht gewerblich tätigen Personengesellschaften – Zurechnung der Veräußerung durch die Gesellschaft auf Gesellschafterebene No access
              2. (bb) Exkurs: Grenzen der Zurechnung Keine Durchbrechung der Gesellschaftssphäre No access
              3. (cc) Anwendung der Rechtsprechung auf den Minderheitsgesellschafter No access
              4. (dd) Veräußerung im Rahmen einer anderen gewerblichen Tätigkeit No access
          3. (3) Gesamtleistungsfähigkeit des Gesellschafters No access
          4. (4) Zusammenfassung No access
        1. aa) Zum Begriff der Schwesterpersonengesellschaften und deren steuerlichen Behandlung vor dem Hintergrund der Einheitstheorie No access
        2. bb) Zurechnung von Veräußerungsgeschäften zwischen Schwesterpersonengesellschaften No access
          1. (1) Maßgebliche Entscheidungstopoi No access
          2. (2) Zur Konsistenz der Rechtsprechung No access
          1. (1) Transparente Betrachtung und Durchgriffsprinzip No access
          2. (2) Leistungsfähigkeitsprinzip, Gleichstellungsthese, Gleichmäßigkeit der Besteuerung No access
          1. (1) Zurechnung von Veräußerungen der Gesellschaft beim Gesellschafter No access
          2. (2) Veräußerungen zwischen Schwesterpersonengesellschaften No access
          3. (3) Keine Zurechnung bei Veräußerung zu außerbetrieblichem Zweck und beim Minderheitsgesellschafter No access
      8. h) Zusammenfassung No access
        1. aa) Voraussetzungen eines Betriebs gewerblicher Art No access
        2. bb) Körperschaftsteuersubjekt No access
        1. aa) Vorteile der Rechtsformwahl der Personengesellschaft für eine juristische Person des öffentlichen Rechts No access
        2. bb) Folgen der Beteiligung an einer Mitunternehmerschaft No access
        1. aa) Bedeutung der Einkünftequalifikation auf Ebene der Personengesellschaft für die Annahme eines BgA bei der juristischen Person des öffentlichen Rechts No access
        2. bb) Segmentierte Betrachtungsweise – Kein einheitlicher Gewerbebetrieb auf Ebene der juristischen Person des öffentlichen Rechts No access
        3. cc) Ausnahme: hoheitliche Betätigung No access
          1. (1) Transparenzprinzip No access
          2. (2) Wettbewerbsneutralität und Gleichbehandlung mit Privatrechtssubjekten No access
          1. (1) Transparenzprinzip und Durchgriffsprinzip No access
          2. (2) Wettbewerbsneutralität No access
        1. aa) Zur Behandlung von Kollisionen zwischen Regeln und Prinzipien No access
          1. (1) Wettbewerbsneutralität No access
          2. (2) Steuerfreiheit hoheitlichen Handelns No access
          1. (1) Zur Grundentscheidung des Gesetzgebers, nur bestimmte Tätigkeiten der juristischen Person des öffentlichen Rechts der Körperschaftsteuer zu unterwerfen No access
          2. (2) Der Vorrang des § 4 KStG vor § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG No access
          3. (3) Segmentierte Betrachtungsweise No access
          4. (4) Ausnahme hoheitliche Betätigung No access
      6. f) Zusammenfassung No access
      1. a) Zur zweistufigen Gewinnermittlung No access
        1. aa) Begriff des Sonderbetriebsvermögens No access
        2. bb) Gesetzliche Anknüpfungspunkte No access
        3. cc) Kritik am Sonderbetriebsvermögen an sich No access
        4. dd) Kritik an der Erfassung des Sonderbetriebsvermögens II No access
          1. (1) Sonderbeziehungen unter Geltung des Preußischen EStG 1891 No access
          2. (2) § 7 Nr. 3 REStG 1920 und § 29 Nr. 3 REStG 1925 No access
        2. bb) Rechtsprechungswandel No access
        3. cc) Sonderbetriebsvermögen heute No access
        1. aa) Rechtfertigungsansatz der Bilanzbündeltheorie No access
        2. bb) Rechtfertigungsansatz der Einheitstheorie No access
          1. (1) Sonderbetriebsvermögen I No access
          2. (2) Sonderbetriebsvermögen II No access
          3. (3) Bedeutung der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts für die Existenz des Sonderbetriebsvermögens No access
          1. (1) Der zugrunde liegende Sachverhalt und die Entscheidung des Großen Senats No access
            1. (a) Transparenzprinzip No access
            2. (b) Die Gleichstellungsthese No access
          3. (3) Prinzipientheoretische Rekonstruktion der Entscheidung No access
          1. (1) Zum Sachverhalt und der Vorlagefrage No access
            1. (a) Der Gesellschafter als Unternehmensträger des Betriebs der Gesellschaft im Kontext der Einheitstheorie No access
            2. (b) Zur Rechtfertigung des Sonderbetriebsvermögens No access
            1. (a) Leistungsfähigkeitsprinzip No access
            2. (b) Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen No access
            3. (c) Die Gleichstellungsthese No access
            4. (d) Vermeidung von Umgehungskonstellationen No access
          4. (4) Prinzipientheoretische Rekonstruktion der Entscheidung No access
      6. f) Zusammenfassung No access
      1. a) Begriff der doppelstöckigen Personengesellschaft No access
      2. b) Zum Begriff der Abschirmwirkung No access
          1. (1) Die Auffassung des Vorlegenden IV. Senats No access
          2. (2) Die Argumentation des Großen Senats No access
          3. (3) Prinzipienkollisionen und Vorrangrelationen No access
            1. (a) Der Wortlaut des neu eingefügten Satz 2: Die Voraussetzung der ununterbrochenen Mitunternehmerkette No access
              1. (aa) Beschränkung auf den Sonderbereich No access
              2. (bb) Beschränkung auf Konstellationen des Sonderbetriebsvermögens I No access
              3. (cc) Völlige Gleichstellung des Obergesellschafters mit dem Untergesellschafter No access
              4. (dd) Ansicht der Rechtsprechung No access
            3. (c) Zusammenfassende Bewertung des Meinungsspektrums No access
          1. (1) Die Problematik vor dem Hintergrund der Einheitstheorie No access
            1. (a) Wesentliche Entscheidungstopoi No access
            2. (b) Durchbrechung der Einheitstheorie No access
          3. (3) Die Entscheidung des IX. Senats No access
          4. (4) Prinzipientheoretische Einordnung der Entscheidungen No access
            1. (a) Nichtanwendungserlass No access
            2. (b) Einfügung der Alt. 2 in § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG No access
            3. (c) Zusammenfassende Bewertung der gesetzgeberischen Entscheidung No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    1. 1. Die Personengesellschaft im Spannungsfeld zwischen Steuerrecht und Zivilrecht und zwischen Bilanzbündel- und Einheitstheorie No access
      1. a) Zur prinzipientheoretischen Rekonstruktion der Entscheidungen des BFH zur Durchbrechung der Einheitstheorie No access
        1. aa) Der Konflikt zwischen dem Prinzip der Einheit der Gesellschaft und dem Durchgriffsprinzip No access
        2. bb) Das Transparenzprinzip No access
        3. cc) Weitere relevante Prinzipien No access
      3. c) Besonderheiten bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften No access
      1. a) Das trojanische Pferd der Gleichstellungsthese No access
          1. (1) Beschreibung des Phänomens No access
          2. (2) Kritik No access
          1. (1) Sonderbetriebsvermögen No access
          2. (2) Beispiele im Kontext der Zebragesellschaft No access
          3. (3) Reaktionsgesetzgebung bei der doppelstöckigen Personengesellschaft No access
        3. cc) Zusammenfassung No access
    4. 4. Schlussbetrachtung und Ausblick No access
  7. VI. Literaturverzeichnis No access 439 - 454

Bibliography (303)

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