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Das Optionsmodell nach § 1a KStG mit internationalen Bezügen

Authors:
Publisher:
 2025

Summary

Section 1a KStG allows partnerships to opt for corporation taxation since 2022. This is the most significant reform step since the 2008 corporate tax reform. In addition to making corporate taxation more neutral in terms of the legal form, it is intended to also simplify taxation for partnerships operating across borders. The dissertation examines whether this reform fulfills the legislator's intended simplification in an international context and identifies potential for reform by comparing it to international models such as the US check-the-box regulations.

Keywords

Bibliographic data

Edition
1/2025
Copyright Year
2025
ISBN-Print
978-3-7560-0209-2
ISBN-Online
978-3-7489-5122-3
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Recht der Steuern und der öffentlichen Finanzordnung / Tax Law and public finance
Volume
33
Language
German
Pages
397
Product Type
Monograph

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 22
    1. A. Einleitung No access
          1. a) Besteuerung von Körperschaften – Trennungsprinzip No access
          2. b) Besteuerung von Personengesellschaften – Transparenzprinzip No access
          3. c) Rechtsformabhängige Belastungsunterschiede No access
          1. a) Verfassungsrechtliche Kritik – kein verfassungsrechtliches Gebot der Rechtsformneutralität No access
          2. b) Rechtsformneutralität als rechtsökonomisches Gebot No access
          1. a) Frühere Reformen und Reformüberlegungen No access
          2. b) Kontextualisierung des Optionsmodells nach § 1a KStG No access
          1. a) Steuerrecht als Kern staatlicher Souveränität No access
            1. aa) Ausschließliche Besteuerung nach dem Trennungsprinzip No access
            2. bb) Ausschließliche Besteuerung nach dem Transparenzprinzip No access
            3. cc) Besteuerungssysteme mit Wahlmöglichkeiten – insbesondere Optionsmodelle No access
          1. a) Begriffserläuterungen No access
          2. b) Grundkonflikte der internationalen Personengesellschaftsbesteuerung No access
              1. (1) Erzielung inländischer Einkünfte über inländische Personengesellschaft No access
              2. (2) Erzielung inländischer Einkünfte über ausländische Personengesellschaft No access
              1. (1) Erzielung ausländischer Einkünfte über inländische Personengesellschaft No access
              2. (2) Erzielung ausländischer Einkünfte über ausländische Personengesellschaft No access
          4. d) Zusammenfassung No access
          1. a) DBA No access
          2. b) Ausgangspunkt: Personengesellschaften im DBA No access
          1. a) Inländische Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften No access
              1. (1) Vergleichbarkeit mit inländischen Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaften No access
              2. (2) Vergleichbare Körperschaftsteuerpflicht im Ausland No access
              3. (3) Auslegungsproblem: Sitz oder Ort der Geschäftsleitung der optierenden Gesellschaft No access
              1. (1) Tatbestand des § 1 Abs. 4 UmwStG als Voraussetzung der Optionsberechtigung? No access
              2. (2) Stellungnahme: Keine Voraussetzung der Optionsberechtigung, sondern der Steuerneutralität der Optierung No access
            1. aa) Auslegungsproblem No access
            2. bb) Stellungnahme No access
          4. d) Ausschluss von der Optionsmöglichkeit No access
        2. 2. Modalitäten der Antragstellung in grenzüberschreitenden Sachverhalten No access
          1. a) Grundsätzlich: Aufdeckung stiller Reserven mit Optionsausübung No access
              1. (1) Sachlicher Anwendungsbereich No access
                1. (a) EU-/EWR-Bezug der optierenden Gesellschaft als übernehmender Rechtsträger No access
                2. (b) EU-/EWR-Bezug der (fiktiv) einbringenden Mitunternehmer No access
                3. (c) Quotale Aufdeckung stiller Reserven bei teilweise fehlendem EU-/EWR-Bezug No access
              3. (3) Benachteiligung bei Drittstaatenbezug No access
            2. bb) Sperrfristen bei steuerneutraler Option No access
        2. 2. Laufende Besteuerung auf Ebene der Gesellschaft No access
        3. 3. Laufende Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter No access
      3. III. Rückoption No access
          1. a) Optierende Gesellschaft als (zivilrechtliche) Personengesellschaft und (steuerrechtliche) Kapitalgesellschaft No access
          2. b) Kein Mischgebilde aus Personen- und Kapitalgesellschaft auf zivilrechtlicher Ebene No access
        2. 2. Reichweite der steuerlichen Fiktion No access
      5. V. Zusammenfassung No access
          1. a) Ausgangspunkt No access
            1. aa) Allgemeine Auslegungsregel – Art. 31 WÜRV No access
            2. bb) Ergänzende Auslegungsmittel – Art. 32 WÜRV No access
            3. cc) Authentische Sprachfassung – Art. 33 WÜRV No access
            1. aa) Abkommensautonome Auslegung eines Begriffs No access
            2. bb) Ausdrücklicher Verweis auf das innerstaatliche Recht No access
            3. cc) Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
            4. dd) Begriffe, die nicht dem Anwendungsbereich des Abkommens unterfallen No access
          2. b) Teleologische Auslegung im Kontext von DBA No access
          3. c) Bedeutung des Musterabkommens und des Musterkommentars der OECD für die Auslegung No access
        1. 1. Ausgangspunkt No access
          1. a) Allgemeines No access
            1. aa) Auslegungsproblem No access
              1. (1) Zivilrechtliche Interpretation No access
              2. (2) Steuerrechtliche Interpretation No access
              3. (3) Kumulativer Ansatz No access
              4. (4) Finanzverwaltung No access
              5. (5) Rechtsprechung No access
              6. (6) OECD No access
              1. (1) Rückgriff auf das innerstaatliche Begriffsverständnis No access
                1. (a) Wortlaut No access
                  1. (aa) Innerhalb Art. 3 Abs. 1 lit. b OECD-MA No access
                  2. (bb) Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
                  3. (cc) Übrige Verteilungsartikel No access
                  4. (dd) Zwischenergebnis No access
                3. (c) Telos No access
                4. (d) OECD-MK No access
              3. (3) Zwischenergebnis No access
              4. (4) Maßgebliche Rechtsordnung No access
            4. dd) Konsequenzen für die optierenden Gesellschaft No access
            1. aa) Ausgangspunkt No access
            2. bb) Kein Entgegenstehen der wahlweisen Optionsausübung No access
          4. d) Ergebnis No access
          1. a) Allgemeines No access
          2. b) Auslegungsprobleme No access
              1. (1) Maßgeblichkeit tatsächlicher Besteuerung unter Berücksichtigung steuerlicher Wahlrechte No access
              2. (2) Maßgeblichkeit der originären Regelbesteuerung ohne Berücksichtigung steuerlicher Wahlrechte No access
            2. bb) Weite Auslegung: Räumliche Beziehung oder Mindestmaß an steuerlicher Eigenständigkeit der Gesellschaft No access
            3. cc) Finanzverwaltung No access
            4. dd) Rechtsprechung No access
            5. ee) OECD No access
              1. (1) Wortlaut No access
                1. (a) Art. 4 Abs. 1 S. 2 OECD-MA No access
                2. (b) Art. 1 Abs. 2 OECD-MA No access
                3. (c) Art. 1 Abs. 1 und Art. 3 Abs. 1 lit. a OECD-MA No access
                4. (d) Zwischenergebnis No access
              3. (3) Telos No access
              4. (4) OECD-MK No access
              5. (5) Zwischenergebnis No access
              1. (1) Wortlaut No access
              2. (2) Systematik No access
              3. (3) Telos No access
              4. (4) Zwischenergebnis No access
            3. cc) Auslegungsergebnis No access
          5. e) Konsequenzen für die optierende Gesellschaft No access
        4. 4. Ergebnis: Abkommensberechtigung der optierenden Gesellschaft No access
            1. aa) Ausländischer Staat vollzieht deutsche Einordung nach No access
            2. bb) Abweichende Einordnung des ausländischen Staates bei Vorliegen einer Sonderregelung innerhalb des DBA No access
            3. cc) Abweichende Einordnung des ausländischen Staates No access
          2. b) Fazit: Verlagerung, nicht Verminderung des Konfliktpotentials hinsichtlich der Subjektqualifikation No access
              1. (1) Abkommensrechtliche Einordnung der Gewinne von transparenten Personengesellschaften No access
              2. (2) Abkommensrechtliche Einordnung der Gewinne von intransparenten Kapitalgesellschaften No access
              3. (3) Einheitliche Verteilung der Besteuerungsrechte an den Gesellschaftsgewinnen No access
              1. (1) Art. 3 Abs. 1 lit. c und d OECD-MA No access
              2. (2) Keine Betriebstätteneinkünfte der Gesellschafter trotz Beteiligung an einer Personengesellschaft aus zivilrechtlicher Sicht No access
              1. Fallbeispiel No access
              2. (2) Besteuerungssituation ohne Optierung No access
              3. (3) Besteuerungssituation mit Optierung No access
            4. dd) Fazit No access
            1. aa) Ohne Optierung: Unterschiedliche Behandlung birgt Doppelbesteuerungs- und Doppelfreistellungsrisiken No access
            2. bb) Mit Optierung: Sonderbereich entfällt No access
              1. (1) Besteuerungssituation ohne Optierung No access
              2. (2) Besteuerungssituation mit Optierung No access
            4. dd) Fazit No access
            1. aa) Grundzüge des Art. 10 OECD-MA No access
                  1. (aa) Grundzüge: Abkommensrechtlicher Dividendenbegriff (Art. 10 Abs. 3 OECD-MA) No access
                  2. (bb) Keine Dividenden im Sinne des Art. 10 Abs. 3 Var. 1 OECD-MA No access
                  3. (cc) Dividenden im Sinne des Art. 10 Abs. 3 Var. 3 OECD-MA No access
                  1. (aa) Auslösendes Moment im DBA No access
                  2. (bb) Auslösendes Moment der Dividendenzahlung nach § 1a KStG No access
                3. (c) Sonstige Voraussetzungen des Art. 10 Abs. 1 und 2 OECD-MA No access
                4. (d) Zwischenergebnis No access
                1. (a) Allgemeine Voraussetzungen des Art. 10 Abs. 1 und 2 OECD-MA No access
                  1. (aa) Auslegungsproblem No access
                  2. (bb) Relevante Fallkonstellationen No access
                  3. (cc) Konsequenzen der Auslegung für die optierende Gesellschaft No access
                    1. (i) Wortlaut No access
                    2. (ii) Systematik No access
                    3. (iii) Telos und Verhältnis zur Version des Musterabkommens von 2017 No access
                    4. (iv) Zwischenergebnis No access
                  5. (ee) Auswirkung für die optierende Gesellschaft No access
                3. (c) Zwischenergebnis No access
                    1. (i) Lösung des Fallbeispiels No access
                    2. (ii) Zwischenfazit No access
                    1. (i) Lösung des Fallbeispiels No access
                    2. (ii) Zwischenfazit No access
                  1. (aa) Lösung des Fallbeispiels in Bezug auf die laufenden Gesellschaftsgewinne No access
                    1. (i) Übereinstimmende abkommensrechtliche Einordnung No access
                    2. 01) Lösung des Fallbeispiels No access
                    3. 02) Zwischenfazit No access
                    4. (ii) Auseinanderfallende abkommensrechtliche Einordnung No access
                    5. 01) Lösung des Fallbeispiels No access
                    6. 02) Zwischenfazit No access
                1. (a) Inbound: Übereinstimmende abkommensrechtliche Einordnung No access
                2. (b) Outbound: Übereinstimmende abkommensrechtliche Einordnung No access
              3. (3) Zwischenfazit No access
          4. d) Fazit No access
            1. aa) Steuerliche Behandlung der Veräußerung einer Beteiligung an der optierenden Gesellschaft nach deutschem Recht No access
              1. (1) Grundzüge Art. 13 OECD-MA No access
              2. (2) Veräußerung der Beteiligung an einer optierenden Gesellschaft als Veräußerung nach Art. 13 Abs. 5 OECD-MA No access
              1. (1) Grundstücksgesellschaft im Sinne des Art. 13 Abs. 4 OECD-MA No access
              2. (2) Umsetzung des Art. 13 Abs. 5 OECD-MA in der deutschen Abkommenspraxis No access
                  1. (aa) Übereinstimmende abkommensrechtliche Einordnung No access
                  2. (bb) Auseinanderfallende abkommensrechtliche Einordnung No access
                  1. (aa) Übereinstimmende abkommensrechtliche Einordnung No access
                  2. (bb) Auseinanderfallende abkommensrechtliche Einordnung No access
              2. (2) Ausländische optierende Gesellschaft No access
              1. (1) Einbringungsgegenstand im Rahmen der Optionsausübung nach § 1a KStG No access
              2. (2) Veräußerung im Sinne des Art. 13 OECD-MA No access
              3. (3) Identitätswahrender Formwechsel als Veräußerung im Sinne des Art. 13 OECD-MA No access
              4. (4) Abkommensrechtliche Behandlung des Einbringungsgewinns bei § 1a KStG No access
            2. bb) Benachteiligung von Drittstaatengesellschaftern No access
          3. c) Wegzugsbesteuerung No access
            1. aa) Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland No access
            2. bb) Verlegung der Geschäftsleitung ins Inland No access
          5. e) Veräußerung von sonstigen Wirtschaftsgütern einer optierenden Gesellschaft No access
          1. a) Antragsberechtigung der optierenden Gesellschaft im Verständigungsverfahren (Art. 25 OECD-MA) No access
          2. b) Wegfall des abkommensrechtlichen Progressionsvorbehalts (Art. 23A OECD-MA) No access
          3. c) Quellensteuererstattungsverfahren No access
        1. 1. Unionsrechtliche Vorgaben No access
            1. aa) Sachlicher Anwendungsbereich – optierende Gesellschaft No access
            2. bb) Persönlicher Anwendungsbereich – optierende Gesellschaft No access
            3. cc) Zwischenergebnis No access
            1. aa) Sachlicher Anwendungsbereich – optierende Gesellschaft No access
                1. (a) Keine explizite Nennung der optierenden Gesellschaft in Anlage 2 Nr. 1 lit. f zu § 43b EStG No access
                2. (b) Allerdings Subsumtion unter abstrakten Regelungsbestandteil gemäß Anlage 2 Nr. 1 lit. f zu § 43b EStG No access
                3. (c) Zwischenergebnis No access
              2. (2) Ansässigkeit nach dem Steuerrecht eines Mitgliedstaates No access
                1. (a) Auslegungsansätze No access
                2. (b) Stellungnahme: Geltung auch für optierende Gesellschaft No access
              4. (4) Zwischenergebnis No access
            3. cc) Keine Anwendung des § 50d Abs. 14 S. 1 EStG bei abweichender Beurteilung der beteiligten Staaten No access
      2. II. Fusionsrichtlinie No access
      3. III. Zins- und Gebührenrichtlinie No access
      4. IV. Mindestbesteuerungsrichtlinie No access
        1. 1. Rechtstypenvergleich No access
          1. a) Strengere Vergleichbarkeitsprüfung No access
          2. b) Maßgeblichkeit der ausländischen Besteuerung No access
          3. c) Fazit No access
            1. aa) Emanzipation des Steuerrechts vom Gesellschaftsrecht auf nationaler Ebene No access
            2. bb) Steigendes Aufkommen hybrider Rechtsformen auf internationaler Ebene No access
          2. b) Gestaltungsanfälligkeit und gestiegener Verwaltungsaufwand No access
          3. c) Benachteiligung zwischen innerstaatlichen und grenzüberschreitenden Sachverhalten No access
        1. 1. Hintergrund No access
              1. (1) Corporate resemblance test/ 4-factor test No access
                1. (a) Entwicklung zur komplexen Einzelfallprüfung No access
                2. (b) Das Dilemma der LLC – Aufweichung der strukturellen Unterschiede No access
              1. (1) Ausgangssituation und Intention hinter den CTB Regulations No access
                1. (a) Rechtsform: per-se corporations No access
                2. (b) Wahl der Besteuerung oder default classification No access
                3. (c) Zusätzliches Kriterium für ausländische Gesellschaften: Haftungsbeschränkung No access
            1. aa) Rechtssicherheit No access
              1. (1) Vereinfachung No access
              2. (2) Zunahme der Komplexität No access
              1. (1) Vereinfachung No access
              2. (2) Zunahme der Komplexität No access
          3. c) Fazit: Einfluss des umfassenden Wahlrechts auf die Vereinfachung No access
          1. a) Vorbehalt No access
          2. b) „Kleine Lösung“ No access
            1. aa) Rechtssicherheit durch Möglichkeit der präventiven Wahl No access
            2. bb) Verwaltungsaufwand No access
            3. cc) Gestaltungsanfälligkeit – Schaffung hybrider Strukturen No access
            4. dd) Gleichbehandlung aus- und inländischer Gesellschaften No access
            5. ee) Zwischenergebnis No access
            6. ff) Öffnung des Optionsmodells nur für personalistisch strukturierte Kapitalgesellschaften No access
          4. d) Fazit No access
        1. 1. Verschlankung des Typenvergleichs – Verkleinerung des Bezugsrahmens auf das Merkmal der Haftungsverfassung No access
        2. 2. Unilaterale Qualifikationsverkettung No access
        3. 3. Einheitliche Einordnung sämtlicher ausländischer Gesellschaften unter ein Besteuerungsregime (stetige Methode) No access
        4. 4. Kombinationslösung – Ausweitung des Optionsmodells, Verschlankung des Typenvergleichs, stellenweise Qualifikationsverkettung No access
      4. IV. Fazit No access
    1. G. Schlussfolgerungen No access
  6. Literaturverzeichnis No access 359 - 397

Bibliography (605)

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