Verfassungsrechtliche Maßstäbe spezieller Missbrauchsnormen im Steuerrecht

Dr. Monika G. Gabel

doi:10.5771/9783845228952

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Bibliographic data

Edition: 1/2011
Copyright year: 2011
ISBN-Print: 978-3-8329-6284-5
ISBN-Online: 978-3-8452-2895-2
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 28
Language: German
Pages: 314
Product type: Book Titles

Titelei No access Pages 2 - 8 Monika G. Gabel
Inhaltsübersicht No access Pages 9 - 12 Monika G. Gabel
Inhaltsverzeichnis No access Pages 13 - 24 Monika G. Gabel
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 25 - 28 Monika G. Gabel
Einführung No access Pages 29 - 30 Monika G. Gabel
Gang der Untersuchung No access Pages 31 - 31 Monika G. Gabel
1. 1. Notwendigkeit der Begriffsbestimmung No access Pages 32 - 33 Monika G. Gabel
  2. Ausgangspunkt in § 42 Abs. 1 S. 2 AO No access Pages 33 - 33 Monika G. Gabel
  3. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Unangemessenheit No access Monika G. Gabel
      2. Gesetzlich nicht vorgesehener Steuervorteil No access Monika G. Gabel
      3. Vorteilsempfänger No access Monika G. Gabel
      4. Keine außersteuerlichen Gründe No access Monika G. Gabel
      5. Rechtsfolge der Steuerumgehung No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Innentheoretischer Ansatz No access Monika G. Gabel
      2. Vorzugswürdiger außentheoretischer Ansatz No access Monika G. Gabel
      3. Konstitutiver Charakter von Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
      4. Verbleibender Wertungsspielraum No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Abgrenzung zur Steuervermeidung No access Monika G. Gabel
      2. Abgrenzung zur Steuerhinterziehung No access Monika G. Gabel
    4. Zwei Formen der Steuerumgehung: Tatbestandsvermeidung und Tatbestandserschleichung No access Monika G. Gabel
    5. Abgrenzung zum bloßen Verlust von Besteuerungssubstrat No access Monika G. Gabel
  4. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Mittels Spezialnormen bekämpfte Missbrauchskonzepte No access Monika G. Gabel
      2. Differenzierung zwischen konstitutiven und deklaratorischen Missbrauchstypisierungen No access Monika G. Gabel
      3. Monika G. Gabel
        Unechte Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
        Echte Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
        Missbrauchsemanzipierte Normen No access Monika G. Gabel
      4. Abgrenzung: Missbrauchsabwehrzweck oder völlig neue Systementscheidung? No access Monika G. Gabel
    2. Typisierung des Nichtbestehens beachtlicher außersteuerlicher Gründe bzw. deren Unbeachtlichkeit No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Typologie spezialgesetzlicher Rechtsfolgen No access Monika G. Gabel
      2. Zuordnung einer Rechtsfolge zu einem bestimmten Missbrauchskonzept No access Monika G. Gabel
      3. Typisierungselement auf Rechtsfolgenseite No access Monika G. Gabel
  5. Monika G. Gabel
    1. In persönlicher Hinsicht: Näheverhältnisse und Fremdvergleich No access Monika G. Gabel
    2. In zeitlicher Hinsicht: Sperr- und Behaltefristen No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Betragsmäßige Toleranzzonen/Aufgriffsgrenzen (safe haven) No access Monika G. Gabel
      2. Aktivitäts- und Substanzvorbehalte No access Monika G. Gabel
      3. Gleichstellungsmethode No access Monika G. Gabel
  6. Monika G. Gabel
    1. Wortlaut No access Monika G. Gabel
    2. Systematische Auslegung No access Monika G. Gabel
    3. Historische Auslegung No access Monika G. Gabel
    4. Teleologische Auslegung No access Monika G. Gabel
  7. Ergebnis No access Pages 68 - 68 Monika G. Gabel
2. 1. Monika G. Gabel
    1. § 42 Abs. 1 S. 2 AO No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Unechte Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
      2. Konstitutive Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Fiskalzwecknormen No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Unterlassen einer Gestaltung: ein Sozialzweck? No access Monika G. Gabel
      2. Sozialzwecknorm kraft Akzessorietät No access Monika G. Gabel
      3. Kumulativ hinzutretender Sozialzweck No access Monika G. Gabel
    3. Vereinfachungszwecknormen No access Monika G. Gabel
1. 1. Monika G. Gabel
    1. Stand der allgemeinen Schutzpflichtendogmatik No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Missbrauchsabwehrpflicht über abwehrrechtliche Lösung? No access Monika G. Gabel
      2. Schutzpflicht aus steuerstaatstheoretischem Ansatz No access Monika G. Gabel
      3. Schutzpflicht aus Art. 3 Abs. 1 GG No access Monika G. Gabel
    3. Ergebnis: Missbrauchsabwehrpflicht als Synthese zweier Begründungswege No access Monika G. Gabel
  2. Bekämpfungsobjekt: Reichweite unangemessener Gestaltungen für Zwecke der Missbrauchsabwehrpflicht No access Pages 88 - 90 Monika G. Gabel
2. 1. Monika G. Gabel
    1. Pflicht zur Schaffung/Aufrechterhaltung einer Missbrauchsgeneralklausel No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. historische Entwicklung der Spezialvorschriften als Indiz in tatsächlicher Hinsicht No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Bestimmtheitsgebot No access Monika G. Gabel
        Vertrauensschutz No access Monika G. Gabel
        Gestaltungsfreiheit No access Monika G. Gabel
        Verstoß gegen Art. 80 Abs. 1 S. 2 GG No access Monika G. Gabel
      3. Monika G. Gabel
        Schutzpflichtausgestaltung als Abwägungsergebnis No access Monika G. Gabel
        Balance: Rechtssicherheit versus Einfachheit der Besteuerung No access Monika G. Gabel
        Einschätzungsprärogative des Gesetzgebers No access Monika G. Gabel
      4. Ergebnis No access Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Möglichkeit zu und tatsächliche Ausführung einer grundrechts- und verfassungskonformen Ausgestaltung der Einzelnorm No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. möglichst restriktiver Einsatz von Spezialvorschriften als Voraussetzung eines einfachen und daraus resultierenden gerechten Steuersystems? No access Monika G. Gabel
      2. Auslegung der Einzelsteuertatbestände No access Monika G. Gabel
      3. Monika G. Gabel
        Folge der Umschreibung wirtschaftlicher Vorgänge mit zivilrechtlichen Begriffen No access Monika G. Gabel
        Folge von Ausnahme- und Begünstigungsvorschriften sowie Schedularisierung des Steuerrechts No access Monika G. Gabel
        Folge des Steuerwettbewerbs No access Monika G. Gabel
        Folge von Strukturmerkmalen No access Monika G. Gabel
      4. Ergebnis No access Monika G. Gabel
1. 1. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Leistungsfähigkeitsprinzip No access Monika G. Gabel
      2. Folgerichtigkeitsprinzip No access Monika G. Gabel
      3. Objektives Nettoprinzip No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Kontrollintensität von Willkür-Formel und „neuer Formel“ No access Monika G. Gabel
      2. Maßstab für Überprüfung von Steuernormen No access Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Art. 3 Abs. 1 GG im Rahmen der freiheitsrechtlichen Prüfung No access Monika G. Gabel
    2. gleichheitsrechtliche Prüfung No access Monika G. Gabel
  3. Zulässigkeit von und verfassungsrechtliche Anforderungen an Typisierungen No access Pages 126 - 127 Monika G. Gabel
  4. Monika G. Gabel
    1. Anerkennung des Missbrauchsvermeidungsziels als Rechtfertigungsgrund No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Entscheidung zur personenbezogenen Kapitalgesellschaft (BVerfGE 13, 331) No access Monika G. Gabel
      2. Entscheidung zum Lastenausgleichsgesetz (BVerfGE 35, 324) No access Monika G. Gabel
      3. Entscheidung zu Nachtarbeitszuschlägen (BVerfGE 89, 15) No access Monika G. Gabel
      4. Entscheidung zum Verlustabzug bei § 22 Nr. 3 S. 3 EStG 1984 (BVerfGE 99, 88) No access Monika G. Gabel
2. 1. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Parameter zur Feststellung einer Ungleichbehandlung auf Makroebene No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Verstoß gegen Trennungsprinzip bei 8c KStG und Abweichung von Zivilrechtsakzessorietät im Allgemeinen No access Monika G. Gabel
        Durchbrechung des gewerbesteuerlichen Objektsteuerprinzips durch § 18 Abs. 3 UmwStG No access Monika G. Gabel
        Verstoß gegen Veranlassungsprinzip durch § 4 Abs. 4a EStG? No access Monika G. Gabel
        § 3 Abs. 2 Nr. 7 ErbStG als Abweichung vom Erbanfallprinzip No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Betrachtung aus Inter-Norm-Perspektive No access Monika G. Gabel
      2. Betrachtung aus Intra-Norm-Perspektive No access Monika G. Gabel
      3. Quintessenz der Betrachtung des Folgerichtigkeitserfordernisses aus beiden Perspektiven No access Monika G. Gabel
      4. Sozialzweck als hinzutretende Sachgesetzlichkeit bei Sozialzwecknormen No access Monika G. Gabel
      5. Monika G. Gabel
        § 18 Abs. 3 UmwStG No access Monika G. Gabel
        Zinsschranke, § 4h EStG i.V.m. § 8a KStG No access Monika G. Gabel
        § 50d Abs. 3 EStG No access Monika G. Gabel
        § 8b Abs. 3 Sätze 4 ff. KStG No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Monika G. Gabel
        Ausgangspunkt: Missbrauchsabwehrprinzip als Subprinzip des Leistungsfähigkeitsprinzips No access Monika G. Gabel
        Keine Berücksichtigung der Missbrauchsabwehr auf Ebene der Ungleichbehandlung No access Monika G. Gabel
      2. Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips No access Monika G. Gabel
      3. Vergleichsgruppenbildung aus Intra-Norm-Perspektive No access Monika G. Gabel
    4. Monika G. Gabel
      1. Unzureichende Ermittlungsmöglichkeiten No access Monika G. Gabel
      2. Fehlende Kenntnisse der Vollzugspersonen No access Monika G. Gabel
      3. Keine Möglichkeit der Rechtfertigung No access Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Anforderung an Rechtfertigungsgrund No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Einnahmeerzielung und Sicherung von Steuersubstrat als untauglicher Rechtfertigungsgrund No access Monika G. Gabel
      2. Steuerliche Lenkung als „Mit-Rechtfertigungsgrund“ bei Sozialzwecke absichernden Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
      3. Monika G. Gabel
        Missbrauchsbekämpfung No access Monika G. Gabel
        Typisierung No access Monika G. Gabel
        Unterschiedliche Ausprägung des Missbrauchsabwehrelements No access Monika G. Gabel
3. 1. Geltung des Vorbehalts verhältnismäßiger Normausgestaltung für Missbrauchsvorschriften No access Pages 166 - 168 Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Missbrauchsanfälligkeit des Regelungsbereichs No access Monika G. Gabel
    2. Evident unzulängliche Konturierung des Missbrauchsfalls No access Monika G. Gabel
    3. Ungeeignetheit bei Anreiz zu neuen Missbräuchen kraft Neutralisationsgedankens No access Monika G. Gabel
  3. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Einfachgesetzlicher Ansatz: Schluss von der maßvollen Rechtsanwendung der Generalklausel auf die Rechtssetzung der Spezialvorschrift No access Monika G. Gabel
      2. Ausfüllung des verfassungsrechtlichen Gebots verhältnismäßiger Normausgestaltung durch die entwickelten Grundprinzipien No access Monika G. Gabel
      3. Monika G. Gabel
        Typisierungsbedingte Abweichungen im Einzelfall No access Monika G. Gabel
        Missbrauchsabwehr nicht alleiniger Rechtfertigungsgrund No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Monika G. Gabel
        Kausaler Steuervorteil als zugrunde liegendes Merkmal No access Monika G. Gabel
        Monika G. Gabel
        Auswahl sachgerechter Tatbestandsmerkmale No access Monika G. Gabel
        Ausrichtung am sachnächsten Leitbild nach dem Unmittelbarkeitsgrundsatz No access Monika G. Gabel
        Kontrolltest in Form einer Negativabgrenzung No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        In Binnenstruktur No access Monika G. Gabel
        In Außenstruktur No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Ausgangssituation: kein Pönalisierungszweck No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Sachnächste Rechtsfolge unter Berücksichtigung des wirtschaftlichen Substrats No access Monika G. Gabel
        Eliminierung der Rechtsfolgen der unangemessenen Gestaltung No access Monika G. Gabel
        Ausschließliche Eliminierung der kausal und zurechenbar durch die missbräuchliche Gestaltung hervorgerufenen Steuervorteile No access Monika G. Gabel
        Rechtsfolgen bei Gesamtplangestaltungen No access Monika G. Gabel
        Monika G. Gabel
        Korrespondenzprinzip bei Austauschverträgen No access Monika G. Gabel
        Besteuerung aus Drittverhalten/Drittbesteuerung No access Monika G. Gabel
  4. Monika G. Gabel
    1. Verschärfter Typisierungsmaßstab No access Monika G. Gabel
    2. Akzessorietät zu abzusichernder Norm im Hinblick auf deren Verfassungswidrigkeit No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Transparenzkonzept des § 8c KStG No access Monika G. Gabel
      2. Durchbrechung der Abschirmwirkung bei § 15 Abs. 1 AStG No access Monika G. Gabel
    4. Konterkarierung des Vereinfachungszwecks durch komplexe oder unbestimmte Ausgestaltung No access Monika G. Gabel
  5. Monika G. Gabel
    1. Auf Tatbestandsseite und auf Rechtsfolgenseite No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Monika G. Gabel
        Auf Tatbestandsseite No access Monika G. Gabel
        Auf Rechtsfolgenseite No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Auf Tatbestandsseite No access Monika G. Gabel
        Auf Rechtsfolgenseite No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. In qualitativer Hinsicht No access Monika G. Gabel
      2. In quantitativer Hinsicht No access Monika G. Gabel
  6. Monika G. Gabel
    1. Wahrung der Europarechtskonformität No access Monika G. Gabel
    2. Anderweitige Kompensation (Vorteilsausgleich) No access Monika G. Gabel
    3. Praktikabilitätsgründe No access Monika G. Gabel
    4. Deckung durch Steuerfindungsrecht No access Monika G. Gabel
  7. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Monika G. Gabel
        Recht auf informationelle Selbstbestimmung No access Monika G. Gabel
        Vereinfachungszweck als Totschlagargument gegen widerlegbare Ausgestaltung? No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Keine Ansiedlung der Norm im Massenfallrecht No access Monika G. Gabel
        Gröbe der Typisierung No access Monika G. Gabel
      3. Grenzen des subjektiven Motivtests zur Herstellung von Konformität mit dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz No access Monika G. Gabel
      4. Monika G. Gabel
        Realistische Chance der Exkulpation No access Monika G. Gabel
        verdeckte Beweislastumkehr unter dem Deckmantel der vermeintlich abmildernden Exkulpationsmöglichkeit? No access Monika G. Gabel
    2. Monika G. Gabel
      1. Argumentationsmuster des Gesamtplans auf der Ebene der Rechtsanwendung No access Monika G. Gabel
      2. Monika G. Gabel
        Unberechtigte Forderung nach einheitlicher Fristdauer No access Monika G. Gabel
        Gegenwärtige Vielfalt der Fristdauern folgt nur bedingt nachvollziehbaren Sachgesetzlichkeiten No access Monika G. Gabel
        Kurze Sperrfristen wegen besonders groben Typisierungsrasters No access Monika G. Gabel
      3. Rechtfertigung des überschießenden Teils der Frist unter Sozialzweckgesichtspunkten No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. „soweit“-Regelungen No access Monika G. Gabel
      2. Ratierliche Abschmelzungsmodelle in Sperrfristenkonstellationen No access Monika G. Gabel
      3. Abschmelzende Freibeträge anstelle von Freigrenzen No access Monika G. Gabel
4. 1. Einschränkende Auslegung No access Pages 232 - 234 Monika G. Gabel
  2. Monika G. Gabel
    1. Monika G. Gabel
      1. Anderer Zweck des überschießenden Teils No access Monika G. Gabel
      2. Rechtsprechungsbrechende Missbrauchsnormen No access Monika G. Gabel
    2. Problemkreis: Exkulpationsmöglichkeit durch außersteuerliche Gründe bei materiellen Typisierungen No access Monika G. Gabel
5. Strengerer Maßstab des Art. 6 Abs. 1 GG No access Pages 239 - 240 Monika G. Gabel
1. 1. Monika G. Gabel
    1. „Grundrecht auf steueroptimierende Gestaltung“ – Synonym für oder Plus an Gestaltungsfreiheit? No access Monika G. Gabel
    2. Freiheitsrechtliche Fundierung der Gestaltungsfreiheit im unternehmerischen Bereich in Art. 12 Abs. 1 GG und Art. 14 GG No access Monika G. Gabel
    3. Monika G. Gabel
      1. Eingriff in Art. 2 Abs. 1 GG No access Monika G. Gabel
      2. Berufsregelnde Tendenz im Hinblick auf Art. 12 Abs. 1 GG No access Monika G. Gabel
      3. Kein Eingriff bei umfassender und flächendeckender Systemneuordnung No access Monika G. Gabel
    4. Rechtfertigung der Beschränkung der Gestaltungsfreiheit No access Monika G. Gabel
  2. Negative Gestaltungsfreiheit No access Pages 247 - 248 Monika G. Gabel
  3. Finanzierungsfreiheit als Sonderform der Gestaltungsfreiheit No access Pages 248 - 249 Monika G. Gabel
2. 1. Subjektive Unmöglichkeit der Nachweisführung No access Pages 249 - 251 Monika G. Gabel
  2. Über sphärengerechte Dokumentation hinausgehende Aufzeichnungspflicht No access Pages 251 - 251 Monika G. Gabel
  3. Missverhältnis des Aufwands zur Durchsetzung der Missbrauchsnorm No access Pages 251 - 252 Monika G. Gabel
3. 1. Keine Rechtfertigung des Steuereingriffs bei nicht gleichheitssatzkonformer Ausgestaltung No access Pages 252 - 253 Monika G. Gabel
  2. Sonderfälle der Übermaßbesteuerung No access Pages 253 - 254 Monika G. Gabel
1. Keine Rückwirkung konstitutiver Missbrauchsnormen über den Umweg des § 42 AO No access Pages 255 - 257 Monika G. Gabel
2. 1. § 15b EStG als absoluter „Grenzfall“ No access Pages 257 - 261 Monika G. Gabel
  2. Regelbeispielmethode: Absicherung der Vorhersehbarkeit des Auslegungsergebnisses bei unbestimmten Rechtsbegriffen No access Pages 261 - 263 Monika G. Gabel
  3. Problematik gesetzlicher Analogieanweisungen No access Pages 263 - 264 Monika G. Gabel
3. 1. Überkomplexität No access Pages 264 - 264 Monika G. Gabel
  2. Gebot der Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung No access Monika G. Gabel
Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 267 - 271 Monika G. Gabel
Ausblick No access Pages 272 - 272 Monika G. Gabel
Literaturverzeichnis No access Pages 273 - 314 Monika G. Gabel