Verfassungsrechtliche Maßstäbe spezieller Missbrauchsnormen im Steuerrecht

Dr. Monika G. Gabel

doi:10.5771/9783845228952

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Bibliographic data

Copyright year: 2011
ISBN-Print: 978-3-8329-6284-5
ISBN-Online: 978-3-8452-2895-2
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 28
Language: German
Pages: 314
Product type: Book Titles

Titelei No access Pages 2 - 8
Inhaltsübersicht No access Pages 9 - 12
Inhaltsverzeichnis No access Pages 13 - 24
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 25 - 28
Einführung No access Pages 29 - 30
Gang der Untersuchung No access Pages 31 - 31
1. 1. Notwendigkeit der Begriffsbestimmung No access Pages 32 - 33
  2. Ausgangspunkt in § 42 Abs. 1 S. 2 AO No access Pages 33 - 33
  3. 1. 1. Unangemessenheit No access
      2. Gesetzlich nicht vorgesehener Steuervorteil No access
      3. Vorteilsempfänger No access
      4. Keine außersteuerlichen Gründe No access
      5. Rechtsfolge der Steuerumgehung No access
    2. 1. Innentheoretischer Ansatz No access
      2. Vorzugswürdiger außentheoretischer Ansatz No access
      3. Konstitutiver Charakter von Missbrauchsnormen No access
      4. Verbleibender Wertungsspielraum No access
    3. 1. Abgrenzung zur Steuervermeidung No access
      2. Abgrenzung zur Steuerhinterziehung No access
    4. Zwei Formen der Steuerumgehung: Tatbestandsvermeidung und Tatbestandserschleichung No access
    5. Abgrenzung zum bloßen Verlust von Besteuerungssubstrat No access
  4. 1. 1. Mittels Spezialnormen bekämpfte Missbrauchskonzepte No access
      2. Differenzierung zwischen konstitutiven und deklaratorischen Missbrauchstypisierungen No access
      3. Unechte Missbrauchsnormen No access
        Echte Missbrauchsnormen No access
        Missbrauchsemanzipierte Normen No access
      4. Abgrenzung: Missbrauchsabwehrzweck oder völlig neue Systementscheidung? No access
    2. Typisierung des Nichtbestehens beachtlicher außersteuerlicher Gründe bzw. deren Unbeachtlichkeit No access
    3. 1. Typologie spezialgesetzlicher Rechtsfolgen No access
      2. Zuordnung einer Rechtsfolge zu einem bestimmten Missbrauchskonzept No access
      3. Typisierungselement auf Rechtsfolgenseite No access
  5. 1. In persönlicher Hinsicht: Näheverhältnisse und Fremdvergleich No access
    2. In zeitlicher Hinsicht: Sperr- und Behaltefristen No access
    3. 1. Betragsmäßige Toleranzzonen/Aufgriffsgrenzen (safe haven) No access
      2. Aktivitäts- und Substanzvorbehalte No access
      3. Gleichstellungsmethode No access
  6. 1. Wortlaut No access
    2. Systematische Auslegung No access
    3. Historische Auslegung No access
    4. Teleologische Auslegung No access
  7. Ergebnis No access Pages 68 - 68
2. 1. 1. § 42 Abs. 1 S. 2 AO No access
    2. 1. Unechte Missbrauchsnormen No access
      2. Konstitutive Missbrauchsnormen No access
  2. 1. Fiskalzwecknormen No access
    2. 1. Unterlassen einer Gestaltung: ein Sozialzweck? No access
      2. Sozialzwecknorm kraft Akzessorietät No access
      3. Kumulativ hinzutretender Sozialzweck No access
    3. Vereinfachungszwecknormen No access
1. 1. 1. Stand der allgemeinen Schutzpflichtendogmatik No access
    2. 1. Missbrauchsabwehrpflicht über abwehrrechtliche Lösung? No access
      2. Schutzpflicht aus steuerstaatstheoretischem Ansatz No access
      3. Schutzpflicht aus Art. 3 Abs. 1 GG No access
    3. Ergebnis: Missbrauchsabwehrpflicht als Synthese zweier Begründungswege No access
  2. Bekämpfungsobjekt: Reichweite unangemessener Gestaltungen für Zwecke der Missbrauchsabwehrpflicht No access Pages 88 - 90
2. 1. 1. Pflicht zur Schaffung/Aufrechterhaltung einer Missbrauchsgeneralklausel No access
    2. 1. historische Entwicklung der Spezialvorschriften als Indiz in tatsächlicher Hinsicht No access
      2. Bestimmtheitsgebot No access
        Vertrauensschutz No access
        Gestaltungsfreiheit No access
        Verstoß gegen Art. 80 Abs. 1 S. 2 GG No access
      3. Schutzpflichtausgestaltung als Abwägungsergebnis No access
        Balance: Rechtssicherheit versus Einfachheit der Besteuerung No access
        Einschätzungsprärogative des Gesetzgebers No access
      4. Ergebnis No access
  2. 1. Möglichkeit zu und tatsächliche Ausführung einer grundrechts- und verfassungskonformen Ausgestaltung der Einzelnorm No access
    2. 1. möglichst restriktiver Einsatz von Spezialvorschriften als Voraussetzung eines einfachen und daraus resultierenden gerechten Steuersystems? No access
      2. Auslegung der Einzelsteuertatbestände No access
      3. Folge der Umschreibung wirtschaftlicher Vorgänge mit zivilrechtlichen Begriffen No access
        Folge von Ausnahme- und Begünstigungsvorschriften sowie Schedularisierung des Steuerrechts No access
        Folge des Steuerwettbewerbs No access
        Folge von Strukturmerkmalen No access
      4. Ergebnis No access
1. 1. 1. 1. Leistungsfähigkeitsprinzip No access
      2. Folgerichtigkeitsprinzip No access
      3. Objektives Nettoprinzip No access
    2. 1. Kontrollintensität von Willkür-Formel und „neuer Formel“ No access
      2. Maßstab für Überprüfung von Steuernormen No access
  2. 1. Art. 3 Abs. 1 GG im Rahmen der freiheitsrechtlichen Prüfung No access
    2. gleichheitsrechtliche Prüfung No access
  3. Zulässigkeit von und verfassungsrechtliche Anforderungen an Typisierungen No access Pages 126 - 127
  4. 1. Anerkennung des Missbrauchsvermeidungsziels als Rechtfertigungsgrund No access
    2. 1. Entscheidung zur personenbezogenen Kapitalgesellschaft (BVerfGE 13, 331) No access
      2. Entscheidung zum Lastenausgleichsgesetz (BVerfGE 35, 324) No access
      3. Entscheidung zu Nachtarbeitszuschlägen (BVerfGE 89, 15) No access
      4. Entscheidung zum Verlustabzug bei § 22 Nr. 3 S. 3 EStG 1984 (BVerfGE 99, 88) No access
2. 1. 1. 1. Parameter zur Feststellung einer Ungleichbehandlung auf Makroebene No access
      2. Verstoß gegen Trennungsprinzip bei 8c KStG und Abweichung von Zivilrechtsakzessorietät im Allgemeinen No access
        Durchbrechung des gewerbesteuerlichen Objektsteuerprinzips durch § 18 Abs. 3 UmwStG No access
        Verstoß gegen Veranlassungsprinzip durch § 4 Abs. 4a EStG? No access
        § 3 Abs. 2 Nr. 7 ErbStG als Abweichung vom Erbanfallprinzip No access
    2. 1. Betrachtung aus Inter-Norm-Perspektive No access
      2. Betrachtung aus Intra-Norm-Perspektive No access
      3. Quintessenz der Betrachtung des Folgerichtigkeitserfordernisses aus beiden Perspektiven No access
      4. Sozialzweck als hinzutretende Sachgesetzlichkeit bei Sozialzwecknormen No access
      5. § 18 Abs. 3 UmwStG No access
        Zinsschranke, § 4h EStG i.V.m. § 8a KStG No access
        § 50d Abs. 3 EStG No access
        § 8b Abs. 3 Sätze 4 ff. KStG No access
    3. 1. Ausgangspunkt: Missbrauchsabwehrprinzip als Subprinzip des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
        Keine Berücksichtigung der Missbrauchsabwehr auf Ebene der Ungleichbehandlung No access
      2. Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips No access
      3. Vergleichsgruppenbildung aus Intra-Norm-Perspektive No access
    4. 1. Unzureichende Ermittlungsmöglichkeiten No access
      2. Fehlende Kenntnisse der Vollzugspersonen No access
      3. Keine Möglichkeit der Rechtfertigung No access
  2. 1. Anforderung an Rechtfertigungsgrund No access
    2. 1. Einnahmeerzielung und Sicherung von Steuersubstrat als untauglicher Rechtfertigungsgrund No access
      2. Steuerliche Lenkung als „Mit-Rechtfertigungsgrund“ bei Sozialzwecke absichernden Missbrauchsnormen No access
      3. Missbrauchsbekämpfung No access
        Typisierung No access
        Unterschiedliche Ausprägung des Missbrauchsabwehrelements No access
3. 1. Geltung des Vorbehalts verhältnismäßiger Normausgestaltung für Missbrauchsvorschriften No access Pages 166 - 168
  2. 1. Missbrauchsanfälligkeit des Regelungsbereichs No access
    2. Evident unzulängliche Konturierung des Missbrauchsfalls No access
    3. Ungeeignetheit bei Anreiz zu neuen Missbräuchen kraft Neutralisationsgedankens No access
  3. 1. 1. Einfachgesetzlicher Ansatz: Schluss von der maßvollen Rechtsanwendung der Generalklausel auf die Rechtssetzung der Spezialvorschrift No access
      2. Ausfüllung des verfassungsrechtlichen Gebots verhältnismäßiger Normausgestaltung durch die entwickelten Grundprinzipien No access
      3. Typisierungsbedingte Abweichungen im Einzelfall No access
        Missbrauchsabwehr nicht alleiniger Rechtfertigungsgrund No access
    2. 1. Kausaler Steuervorteil als zugrunde liegendes Merkmal No access
        Auswahl sachgerechter Tatbestandsmerkmale No access
        Ausrichtung am sachnächsten Leitbild nach dem Unmittelbarkeitsgrundsatz No access
        Kontrolltest in Form einer Negativabgrenzung No access
      2. In Binnenstruktur No access
        In Außenstruktur No access
    3. 1. Ausgangssituation: kein Pönalisierungszweck No access
      2. Sachnächste Rechtsfolge unter Berücksichtigung des wirtschaftlichen Substrats No access
        Eliminierung der Rechtsfolgen der unangemessenen Gestaltung No access
        Ausschließliche Eliminierung der kausal und zurechenbar durch die missbräuchliche Gestaltung hervorgerufenen Steuervorteile No access
        Rechtsfolgen bei Gesamtplangestaltungen No access
        Korrespondenzprinzip bei Austauschverträgen No access
        Besteuerung aus Drittverhalten/Drittbesteuerung No access
  4. 1. Verschärfter Typisierungsmaßstab No access
    2. Akzessorietät zu abzusichernder Norm im Hinblick auf deren Verfassungswidrigkeit No access
    3. 1. Transparenzkonzept des § 8c KStG No access
      2. Durchbrechung der Abschirmwirkung bei § 15 Abs. 1 AStG No access
    4. Konterkarierung des Vereinfachungszwecks durch komplexe oder unbestimmte Ausgestaltung No access
  5. 1. Auf Tatbestandsseite und auf Rechtsfolgenseite No access
    2. 1. Auf Tatbestandsseite No access
        Auf Rechtsfolgenseite No access
      2. Auf Tatbestandsseite No access
        Auf Rechtsfolgenseite No access
    3. 1. In qualitativer Hinsicht No access
      2. In quantitativer Hinsicht No access
  6. 1. Wahrung der Europarechtskonformität No access
    2. Anderweitige Kompensation (Vorteilsausgleich) No access
    3. Praktikabilitätsgründe No access
    4. Deckung durch Steuerfindungsrecht No access
  7. 1. 1. Recht auf informationelle Selbstbestimmung No access
        Vereinfachungszweck als Totschlagargument gegen widerlegbare Ausgestaltung? No access
      2. Keine Ansiedlung der Norm im Massenfallrecht No access
        Gröbe der Typisierung No access
      3. Grenzen des subjektiven Motivtests zur Herstellung von Konformität mit dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz No access
      4. Realistische Chance der Exkulpation No access
        verdeckte Beweislastumkehr unter dem Deckmantel der vermeintlich abmildernden Exkulpationsmöglichkeit? No access
    2. 1. Argumentationsmuster des Gesamtplans auf der Ebene der Rechtsanwendung No access
      2. Unberechtigte Forderung nach einheitlicher Fristdauer No access
        Gegenwärtige Vielfalt der Fristdauern folgt nur bedingt nachvollziehbaren Sachgesetzlichkeiten No access
        Kurze Sperrfristen wegen besonders groben Typisierungsrasters No access
      3. Rechtfertigung des überschießenden Teils der Frist unter Sozialzweckgesichtspunkten No access
    3. 1. „soweit“-Regelungen No access
      2. Ratierliche Abschmelzungsmodelle in Sperrfristenkonstellationen No access
      3. Abschmelzende Freibeträge anstelle von Freigrenzen No access
4. 1. Einschränkende Auslegung No access Pages 232 - 234
  2. 1. 1. Anderer Zweck des überschießenden Teils No access
      2. Rechtsprechungsbrechende Missbrauchsnormen No access
    2. Problemkreis: Exkulpationsmöglichkeit durch außersteuerliche Gründe bei materiellen Typisierungen No access
5. Strengerer Maßstab des Art. 6 Abs. 1 GG No access Pages 239 - 240
1. 1. 1. „Grundrecht auf steueroptimierende Gestaltung“ – Synonym für oder Plus an Gestaltungsfreiheit? No access
    2. Freiheitsrechtliche Fundierung der Gestaltungsfreiheit im unternehmerischen Bereich in Art. 12 Abs. 1 GG und Art. 14 GG No access
    3. 1. Eingriff in Art. 2 Abs. 1 GG No access
      2. Berufsregelnde Tendenz im Hinblick auf Art. 12 Abs. 1 GG No access
      3. Kein Eingriff bei umfassender und flächendeckender Systemneuordnung No access
    4. Rechtfertigung der Beschränkung der Gestaltungsfreiheit No access
  2. Negative Gestaltungsfreiheit No access Pages 247 - 248
  3. Finanzierungsfreiheit als Sonderform der Gestaltungsfreiheit No access Pages 248 - 249
2. 1. Subjektive Unmöglichkeit der Nachweisführung No access Pages 249 - 251
  2. Über sphärengerechte Dokumentation hinausgehende Aufzeichnungspflicht No access Pages 251 - 251
  3. Missverhältnis des Aufwands zur Durchsetzung der Missbrauchsnorm No access Pages 251 - 252
3. 1. Keine Rechtfertigung des Steuereingriffs bei nicht gleichheitssatzkonformer Ausgestaltung No access Pages 252 - 253
  2. Sonderfälle der Übermaßbesteuerung No access Pages 253 - 254
1. Keine Rückwirkung konstitutiver Missbrauchsnormen über den Umweg des § 42 AO No access Pages 255 - 257
2. 1. § 15b EStG als absoluter „Grenzfall“ No access Pages 257 - 261
  2. Regelbeispielmethode: Absicherung der Vorhersehbarkeit des Auslegungsergebnisses bei unbestimmten Rechtsbegriffen No access Pages 261 - 263
  3. Problematik gesetzlicher Analogieanweisungen No access Pages 263 - 264
3. 1. Überkomplexität No access Pages 264 - 264
  2. Gebot der Widerspruchsfreiheit der Rechtsordnung No access
Zusammenfassung der Ergebnisse No access Pages 267 - 271
Ausblick No access Pages 272 - 272
Literaturverzeichnis No access Pages 273 - 314