Das multilaterale Übereinkommen zur Umsetzung von Säule 1 des OECD-Projekts aus der Perspektive des deutschen internationalen Steuerrechts

RAin Dr. Elena Münster

doi:10.5771/9783748948902

Summary

Pillar 1 of the two-pillar solution of the OECD project to address the tax challenges of the digitalized economy provides for a reallocation of taxing rights for a portion of the corporate profits of the largest and most profitable multinational groups. To implement this paradigm shift, a multilateral treaty under international law was chosen that has no precedent in international tax law. In this book, the draft multilateral convention is placed in the system of international tax law, critically analyzed and problem areas are identified. It also takes a look at the implementation of the convention in German law.

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Copyright year: 2025
ISBN-Print: 978-3-7560-2238-0
ISBN-Online: 978-3-7489-4890-2
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 92
Language: German
Pages: 747
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 40
1. 1. A. Thema der Arbeit No access
  2. B. Forschungsfragen der Arbeit No access
  3. C. Relevanz der Arbeit No access
2. 1. A. Problemabgrenzung No access
  2. B. Gang der Untersuchung No access
  3. C. Methodik No access
1. Überblick No access
2. 1. A. Einführung No access
  2. 1. 1. B.I.1. 1996 bis 1998 – Erste Berührungspunkte der USA, der EU und der OECD mit der Besteuerung des elektronischen Handels No access
      2. B.I.2. 1998 – OECD-Ministerkonferenz in Ottawa No access
      3. B.I.3. 1999 bis 2012 – Entwicklungen nach der OECD-Ministerkonferenz in Ottawa No access
    2. B.II. Entwicklung im Rahmen des BEPS-Projekts No access
    3. B.III. Entwicklung nach dem BEPS-Projekt No access
  3. 1. 1. C.I.1. Digitalabgaben und -steuern No access
      2. C.I.2. Alternative Betriebsstättenregelungen No access
      3. C.I.3. Erweiterte Quellensteuerregelungen No access
      4. C.I.4. Spezifische auf große multinationale Unternehmen abzielende Regelungen No access
      5. C.I.5. Finanzverwaltungsauffassung No access
    2. C.II. Arbeit der EU No access
    3. C.III. Arbeit der UN No access
    4. 1. C.IV.1.a. Destination-Based (Cash Flow) Tax No access
        C.IV.1.b. Destination-Based Formulary Apportionment No access
        C.IV.1.c. Destination-Based Residual Profit Apportionment / Allocation No access
        C.IV.1.d. Anpassung der Verrechnungspreisgrundsätze No access
      2. C.IV.2.a. Erweiterung der Betriebsstättenregelungen No access
        C.IV.2.b. Besteuerung der nachhaltigen Nutzerbeziehungen als immaterieller Vermögenswert oder Besteuerung der lokalen ökonomischen Rente No access
        C.IV.2.c. Erweiterte Quellensteuerregelungen No access
      3. C.IV.3. Vergleich zu Amount A der Säule 1 des OECD-Projekts No access
  4. D. Schwindende Vorbildwirkung des OECD-MAs No access
  5. E. Zwischenfazit No access
3. 1. A. Einführung No access
  2. B. Zielsetzung der Säule 1 des OECD-Projekts No access
  3. C. Grundkomponenten der Säule 1 des OECD-Projekts No access
  4. D. Zwischenfazit No access
4. 1. A. Einführung No access
  2. 1. B.I. Steuerrechtfertigung auf Grundlage des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
    2. B.II. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat auf Grundlage des Leistungsfähigkeitsprinzips No access
    3. B.III. Einordnung von Amount A der Säule 1 No access
  3. 1. 1. C.I.1. Das Äquivalenz- bzw. Nutzenprinzip im nationalen Kontext No access
      2. C.I.2. Das Äquivalenz- bzw. Nutzenprinzip im internationalen Kontext No access
    2. 1. C.II.1. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat dem Grunde nach No access
      2. C.II.2. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat der Höhe nach No access
    3. 1. C.III.1. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat dem Grunde nach No access
      2. C.III.2. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat der Höhe nach No access
  4. 1. D.I. Steuerrechtfertigung auf Grundlage des Wertschöpfungsprinzips No access
    2. D.II. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat auf Grundlage des Wertschöpfungsprinzips No access
    3. D.III. Einordnung von Amount A der Säule 1 No access
  5. E. Internation Equity No access
  6. F. Ökonomische Neutralitätsprinzipien No access
  7. 1. G.I. Bestimmungslandprinzip im Ertragsteuerrecht No access
    2. 1. G.II.1. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat dem Grunde nach No access
      2. G.II.2. Zwischenstaatliche Verteilung von Steuersubstrat der Höhe nach No access
  8. H. Zwischenfazit No access
5. Kapitel 4: Zwischenfazit No access
1. Überblick No access
2. 1. A. Einführung No access
  2. 1. B.I. Kein völkerrechtliches Verbot der Doppelbesteuerung No access
    2. 1. B.II.1. Völkerrechtliche Vorgaben für eine grenzüberschreitende Rechtssetzung No access
      2. B.II.2. Völkerrechtliche Vorgaben für eine grenzüberschreitende Steuerrechtssetzung No access
      3. B.II.3.a. Ertragsteuern No access
        B.II.3.b. Verbrauchsteuern No access
        B.II.3.c.i). Parallele zum Verbrauchsteuerrecht No access
        B.II.3.c.ii). Nationale Gerichtsurteile No access
        B.II.3.c.iii). Gesetzesinitiativen und -vorschläge No access
        B.II.3.d. Einordnung des Amount A der Säule 1 No access
  3. C. Völkervertragliche Vereinbarung grenzüberschreitender Steuerrechtssetzung No access
  4. D. Zwischenfazit No access
3. 1. A. Einführung No access
  2. 1. 1. B.I.1. Vermeidung von Doppelbesteuerung No access
      2. B.I.2. Verteilung des Steueraufkommens zwischen Staaten No access
      3. B.I.3. Vermeidung von doppelter Nichtbesteuerung No access
    2. 1. B.II.1. Historie No access
      2. B.II.2. Bedeutung des OECD-MAs und des OECD-MKs No access
      3. B.II.3.a. Anwendungsbereich und Begriffsbestimmungen No access
        B.II.3.b.i). Besteuerung des Einkommens und des Vermögens No access
        B.II.3.b.ii) Vermeidung der Doppelbesteuerung No access
        B.II.3.c. Besondere Bestimmungen No access
        B.II.3.d. Schlussbestimmungen No access
      4. B.II.4. Deutsche DBA No access
    3. B.III. Vertragsschluss und innerstaatliche Geltung eines DBAs No access
    4. B.IV. Änderung, Beendigung und Suspendierung eines DBAs No access
    5. 1. B.V.1.a. Negativer Regelungsgehalt der Verteilungsnormen (ggf. in Verbindung mit den Methodenartikeln) No access
        B.V.1.b. Negativer Regelungsgehalt sonstiger Regelungen No access
      2. B.V.2.a. Positiver Regelungsgehalt der Verteilungsnormen No access
        B.V.2.b. Kein Regelungsgegenstand von DBA No access
      3. B.V.3.a. Unmittelbare Anwendbarkeit völkerrechtlicher Verträge No access
        B.V.3.b.i) Verteilungsnormen in Kombination mit den Methodenartikeln No access
        B.V.3.b.ii). Art. 7 Abs. 2 OECD-MA No access
        B.V.3.b.iii). Art. 9 Abs. 1 OECD-MA No access
      4. B.V.4. Möglicher weitergehender Regelungsgehalt von Besteuerungsabkommen No access
      5. B.V.5. Tabellarische Zusammenfassung des Regelungsgehalts von DBA-Regelungen No access
    6. 1. B.VI.1. Rang eines einfachen Bundesgesetzes No access
      2. B.VI.2.a. Allgemeine Grundsätze der Methodenlehre zur Anwendbarkeit und Auslegung von Rechtssätzen No access
        B.VI.2.b. Verhältnis zu steuerpflichtbegründenden innerstaatlichen Rechtsvorschriften No access
        B.VI.2.c.i). Begriff der abkommensüberschreibenden Rechtsvorschriften No access
        B.VI.2.c.ii). Lösungsansätze zur Auflösung des Normkonflikts zwischen jüngeren abkommensüberschreibenden Rechtsvorschriften und älteren DBA-Regelungen No access
        B.VI.2.c.iii). Lösungsansätze zur Auflösung des Normkonflikts zwischen älteren abkommensüberschreibenden Rechtsvorschriften und jüngeren DBA-Regelungen No access
        B.VI.2.c.iv). Stellungnahme No access
      3. B.VI.3.a. BVerfG Beschluss vom 15. Dezember 2015 No access
        B.VI.3.b. Ansichten zur Verfassungsmäßigkeit eines Treaty Overrides No access
        B.VI.3.c.i.). Verfassungsrechtliche Bindung des Gesetzgebers No access
        B.VI.3.c.ii). Grundsatz der Völkerrechtsfreundlichkeit No access
        B.VI.3.c.iii). Bindung des Gesetzgebers an das Verfassungsprinzip der Völkerrechtsfreundlichkeit des Grundgesetzes No access
    7. B.VII. Auslegungsgrundsätze No access
    8. B.VIII. Zwischenfazit No access
  3. 1. C.I. Historie No access
    2. 1. C.II.1.a. Nordische Konvention auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und Vermögen No access
        C.II.1.b. Abkommen der Andengemeinschaft zur Vermeidung von Doppelbesteuerung und Steuerhinterziehung No access
        C.II.1.c. CARICOM-Abkommen der Karibischen Gemeinschaft No access
        C.II.1.d. Limitiertes multilaterales Besteuerungsabkommen der Südasiatischen Vereinigung für regionale Kooperation No access
        C.II.1.e. Multilaterale Besteuerungsabkommen afrikanischer Staaten No access
      2. C.II.2.a. EU-Schiedsübereinkommen No access
        C.II.2.b. Abkommen über die Besteuerung von Straßenfahrzeugen zum privaten Gebrauch im internationalen Verkehr No access
        C.II.2.c. Multilaterale Abkommen mit steuerlichen Einzelregelungen No access
      3. C.II.3. Vorschläge im Schrifttum No access
    3. C.III. Vertragsschluss und innerstaatliche Geltung eines multilateralen Besteuerungsabkommens No access
    4. C.IV. Beendigung und Suspendierung eines multilateralen Besteuerungsabkommens No access
    5. C.V. Regelungsgehalt eines multilateralen Besteuerungsabkommens No access
    6. 1. C.VI.1.a. Verhältnis zu bestehenden DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        C.VI.1.b. Verhältnis zu später abgeschlossenen und geänderten DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        C.VI.1.c. Verhältnis zu DBA mit Drittstaaten No access
      2. C.VI.2. Verhältnis eines multilateralen Besteuerungsabkommens zum innerstaatlichen Recht No access
      3. C.VI.3. Multilaterale Besteuerungsabkommen als Völkergewohnheitsrecht? No access
    7. C.VII. Zwischenfazit No access
  4. 1. D.I. Historie und Zielsetzung des MLIs No access
    2. D.II. Aufbau und Inhalt des MLIs No access
    3. D.III. Vertragsschluss und innerstaatliche Geltung des MLIs No access
    4. D.IV. Änderung, Beendigung und Suspendierung des MLIs No access
    5. D.V. Regelungsgehalt des MLIs No access
    6. 1. D.VI.1.a. Verhältnis zu umfassten DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        D.VI.1.b. Verhältnis zu nicht umfassten DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        D.VI.1.c. Verhältnis zu DBA mit Drittstaaten No access
      2. D.VI.2. Verhältnis des MLIs zum innerstaatlichen Recht No access
    7. D.VII. Zwischenfazit No access
  5. E. Zwischenfazit No access
4. 1. A. Einführung No access
  2. 1. B.I. Allgemeines und Definitionen (Kapitel 1, Kapitel 2) No access
    2. 1. B.II.1. Steuerlicher Anknüpfungspunkt (Art. 8 MLÜ) No access
      2. B.II.2. Umsatzquellenregelungen (Art. 6, Art. 7, Annex D MLÜ) No access
      3. B.II.3. Ermittlung und Zuordnung der Gewinne zu den Vertragsstaaten (Art. 5 MLÜ) No access
    3. 1. B.III.1. Entlastungsstaaten und Entlastungsbetrag (Art. 11 MLÜ) No access
      2. B.III.2. Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung (Art. 12 MLÜ) No access
      3. B.III.3. Entlastungsberechtigte Gruppeneinheiten (Art. 13 MLÜ) No access
      4. B.III.4. Beispiel zu den MLÜ-Regelungen zur Beseitigung von Doppelbesteuerung No access
    4. 1. B.IV.1. Verwaltungsverfahren (Abschnitt 1) No access
      2. B.IV.2. Verfahren zur Gewährleistung von Rechtssicherheit im Hinblick auf die Anwendung der Kapitel 2 bis 4 (Abschnitt 2) No access
      3. B.IV.3. Verfahren zur Gewährleistung von Rechtssicherheit im Hinblick auf Fragen in Zusammenhang mit Amount A (Abschnitt 3) No access
      4. B.IV.4. Informationsaustausch und internationale Kooperation (Abschnitt 4) No access
    5. B.V. Unilaterale Maßnahmen der Vertragsstaaten (Kapitel 6) No access
    6. B.VI. Schlussbestimmungen (Kapitel 7) No access
  3. 1. C.I. Zielsetzung des MLÜs No access
    2. C.II. Vertragsschluss und innerstaatliche Geltung des MLÜs No access
    3. C.III. Änderung, Beendigung und Suspendierung des MLÜs No access
    4. C.IV. Auslegungsgrundsätze No access
  4. 1. 1. D.I.1.a. Abgrenzung des Anwendungsbereichs No access
        D.I.1.b.i). Art. 7 Abs. 1 S. 1, Art. 5 OECD-MA No access
        D.I.1.b.ii). Art. 7 Abs. 1 S. 2, Abs. 2 OECD-MA No access
        D.I.1.b.iii). Art. 9 Abs. 1 OECD-MA No access
        D.I.1.b.iv) Art. 10, Art. 11, Art. 12 OECD-MA No access
        D.I.1.b.v). Art. 8 Abs. 1 OECD-MA No access
        D.I.1.b.vi). Art. 23A, Art. 23B OECD-MA No access
      2. D.I.2. Überschneidungen mit den Regelungen des MLIs No access
    2. 1. D.II.1. Negativer Regelungsgehalt der operativen Regelungen No access
      2. D.II.2. Positiver Regelungsgehalt der operativen Regelungen No access
      3. D.II.3.a. Regelungen mit negativem Regelungsgehalt No access
        D.II.3.b. Regelungen mit positivem Regelungsgehalt No access
    3. 1. D.III.1.a. Grundsätze zur Interaktion von völkerrechtlichen Verträgen No access
        D.III.1.b. Verhältnis zu bestehenden DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        D.III.1.c. Verhältnis zu später abgeschlossenen und geänderten DBA zwischen Vertragsstaaten No access
        D.III.1.d. Verhältnis zu DBA mit Drittstaaten No access
      2. D.III.2.a.i). Inbound-Konstellation No access
        D.III.2.a.ii). Outbound-Konstellation No access
        D.III.2.b. Verhältnis zu zukünftig erlassenen innerstaatlichen Rechtsvorschriften No access
        D.III.2.c. Verfassungsrechtliche Zulässigkeit des Treaty Overrides No access
    4. 1. D.IV.1.a. Bundesrepublik Deutschland hat MLÜ ratifiziert und umgesetzt No access
        D.IV.1.b. Bundesrepublik Deutschland hat MLÜ nicht ratifiziert No access
      2. D.IV.2.a. Bundesrepublik Deutschland hat MLÜ ratifiziert und umgesetzt No access
        D.IV.2.b. Bundesrepublik Deutschland hat MLÜ nicht ratifiziert No access
    5. D.V. Zwischenfazit No access
  5. 1. 1. E.I.1. Abschaffungsverpflichtung No access
      2. E.I.2.a. Politische Absichtserklärung oder rechtliche Verpflichtung? No access
        E.I.2.b. Keine Zuweisung von Amount A Profit No access
        E.I.2.c. Definition Digitalsteuer oder relevante ähnliche Maßnahme No access
      3. E.I.3. Behandlung von bestimmten Maßnahmen im Anwendungsbereich von DBA No access
    2. 1. E.II.1. Abschaffungsverpflichtung No access
      2. E.II.2. Stillhalteobliegenheit No access
      3. E.II.3. Behandlung von bestimmten Maßnahmen im Anwendungsbereich von DBA No access
    3. 1. E.III.1. Abschaffungsverpflichtung No access
      2. E.III.2. Stillhalteobliegenheit No access
      3. E.III.3. Behandlung von bestimmten Maßnahmen im Anwendungsbereich von DBA No access
      4. E.III.4. Verfassungsrechtliche Zulässigkeit des Treaty Overrides No access
    4. E.IV. Zwischenfazit No access
  6. 1. F.I. Identifikation eines möglichen völkergewohnheitsrechtlichen Grundsatzes No access
    2. F.II. Voraussetzungen der Entwicklung des Grundsatzes zu Völkergewohnheitsrecht No access
    3. 1. F.III.1. Völkerrecht No access
      2. F.III.2. Innerstaatliches Recht No access
  7. G. Zwischenfazit No access
5. Kapitel 4: Vergleich der bisherigen Besteuerungsabkommen mit dem MLÜ No access
1. Überblick No access
2. 1. A. Einführung No access
  2. 1. B.I. Inbound-Konstellation No access
    2. 1. B.II.1. Steuerermäßigungsvorschriften im innerstaatlichen Recht No access
      2. B.II.2. Vorgaben des MLÜs No access
      3. B.II.3. Umsetzung der Vorgaben des MLÜs im innerstaatlichen Recht No access
  3. 1. C.I. Inbound-Konstellation No access
    2. C.II. Outbound-Konstellation No access
  4. D. Zwischenfazit No access
3. 1. A. Einführung No access
  2. 1. B.I. Erfassung als Körperschaftsteuer No access
    2. B.II. Erfassung als Gewerbesteuer No access
  3. 1. C.I. Inbound-Konstellation No access
    2. C.II. Outbound-Konstellation No access
  4. D. Zwischenfazit No access
4. Kapitel 3: Zwischenfazit No access
1. 1. 1. 1. A.I. Ergebnisse des ersten Kapitels (Entwicklung des OECD-Projekts) No access
      2. A.II. Ergebnisse des zweiten Kapitels (Zielsetzung und Grundkomponenten der Säule 1 des OECD-Projekts) No access
      3. A.III. Ergebnisse des dritten Kapitels (Zugrundeliegende internationale Besteuerungsprinzipien) No access
    2. 1. B.I. Ergebnisse des ersten Kapitels (Völkerrechtliche Grundlagen einer grenzüberschreitenden Steuerrechtssetzung) No access
      2. B.II.1. Ergebnisse des Abschnitts B des Kapitels (Bilaterale DBA) No access
        B.II.2. Ergebnisse des Abschnitts C des Kapitels (Multilaterale Besteuerungsabkommen) No access
        B.II.3. Ergebnisse des Abschnitts D des Kapitels (MLI) No access
      3. B.III. Ergebnisse des dritten Kapitels (Einordnung des MLÜs in das System des internationalen Steuerrechts) und des vierten Kapitels (Vergleich der bisherigen bilateralen und multilateralen Besteuerun... No access
    3. 1. C.I. Ergebnisse des ersten Kapitels (Materielles Recht) No access
      2. C.II. Ergebnisse des zweiten Kapitels (Finanzverfassungsrecht) No access
2. Abschnitt 2: Ausblick No access
Literaturverzeichnis No access Pages 637 - 690
1. A. Nationale Gesetze und Verordnungen No access
2. B. Verordnungen, Richtlinien und interinstitutionelle Vereinbarung der EU No access
3. C. Völkerrechtliche Verträge No access
4. D. Referentenentwürfe BMF, BT-Drs., BR-Drs. No access
5. E. Verwaltungsanweisungen und Veröffentlichungen der Finanzverwaltung No access
6. F. Veröffentlichungen der Europäischen Kommission, des Rats der EU und des Europäischen Rats No access
7. G. Veröffentlichungen der OEEC und OECD No access
8. H. Veröffentlichungen der UN No access
9. I. Veröffentlichungen des Völkerbundes No access
10. J. Veröffentlichungen der G20, G7 und G-24 No access
11. K. Veröffentlichungen anderer Staaten No access
12. L. Sonstige Internetquellen No access
13. M. Statistiken No access
14. N. Rechtsprechungsverzeichnis No access