Sperrklauseln im Europäischen Steuerrecht

Dr. Marion Hombach

doi:10.5771/9783845237497

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Bibliographic data

Copyright year: 2013
ISBN-Print: 978-3-8329-6491-7
ISBN-Online: 978-3-8452-3749-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 35
Language: German
Pages: 419
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 4
Vorwort No access Pages 5 - 6
Inhaltsübersicht No access Pages 7 - 24
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 25 - 26
1. 1. Grundlegung: Steuersperrklauseln als Bestandteil der unionsrechtlichen Steuerharmonisierung No access Pages 27 - 33
  2. Stand der Steuerrechtsharmonisierung No access Pages 33 - 33
  3. a) Harmonisierungsstand bei den direkten Steuern No access Pages 33 - 36
  4. 1. Mehrwertsteuer No access
    2. Gesellschaftsteuer No access
    3. Besondere Verbrauchsteuern No access
2. 1. Zum Erkenntniswert einer Analyse der EuGH-Rechtsprechung No access Pages 47 - 48
  2. a) Verfahrensrechtliche Rahmenbedingungen: Funktion des Vorabentscheidungsverfahrens No access Pages 48 - 49
  3. b) Bindungswirkung eines Urteils im Vorabentscheidungsverfahren No access Pages 49 - 50
  4. Art. 401 MwStSystRL – Art. 33 der Richtlinie 77/388/EWG No access Pages 50 - 52
  5. 1. Die Abgrenzung zu anderen Bestimmungen des EU-Rechts (“Unbeschadet“) No access
    2. Die ausdrücklich erlaubten Zahlungspflichten (Erlaubnistatbestände) No access
    3. Zwischenergebnis No access
  6. 1. Keine Beschränkung des Regelungsgehalts über die „Steuern, Abgaben und Gebühren“ No access
    2. 1. Begriffsverwendung No access
      2. Bezugnahme der Urteile auf die Merkmale der harmonisierten Mehrwertsteuer No access
    3. 1. Steuersubjekte der nach Art. 401 MwStSystRL, Art. 33 der 6. MwSt-RL, verbotenen Steuer No access
      2. Bemessung auf Basis des Preises von Waren und Dienstleistungen No access
        Besteuerung der Summe von Einzeltransaktionen No access
        Rückführbarkeit auf die Einzeltransaktionen im Besteuerungszeitraum No access
        Proportionalität im engeren Sinne als Erhebung eines Prozentsatzes No access
        Grundsatz der streng proportionalen Erhebung No access
        Zulässigkeit progressiver Steuersätze No access
        Auswirkung von Sonderregelungen No access
        Horizontale Allgemeinheit – „Allgemeinheit“ No access
        Positive Leitlinien der Klassifizierung: Urteil Dansk Denkavit No access
        Negative Leitlinien der Klassifizierung No access
        Vertikale Allgemeinheit – „Allphasigkeit“ No access
        Allphasigkeit im Hinblick auf Waren No access
        Allphasigkeit im Hinblick auf Dienstleistungen No access
        Territoriale Allgemeinheit No access
      3. Bemessungsgrundlage: Berechnung auf Basis des Warenpreises in Abgrenzung zur Warenmenge No access
        Mehrwertbesteuerung No access
        Mechanismus des Vorsteuerabzugs No access
        Abwälzung auf den Verbraucher No access
        Zwischenergebnis zum Erfordernis der Erfüllung sonstiger Besteuerungsmodalitäten No access
      4. Gesamtbetrachtung No access
  7. Art. 1 Abs. 2 und 3 System-RL n.F.: Überblick und Sperrklauselgehalt der Norm No access Pages 96 - 99
  8. 1. Verbotscharakter der Art. 1 Abs. 2 System-RL n.F., Art. 3 Abs. 2 System-RL a.F. No access
    2. Keine vorrangige Prüfung anderer Verbotsvorschriften No access
    3. 1. Besondere Zielsetzung No access
      2. Alternative oder kumulative Beachtung der Besteuerungsgrundsätze? No access
        Beachtung des gesamten Mehrwert- oder Verbrauchsteuerrechts oder nur der Grundsätze? No access
  9. b) Art. 1 Abs. 3 System-RL n.F., Art. 3 Abs. 3 System-RL a.F. No access Pages 111 - 117
  10. c) Ergebnis No access Pages 117 - 118
  11. Art. 5 und 6 der GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 118 - 123
  12. a) Anwendungsbereich der Art. 5 und 6 GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 123 - 126
  13. 1. 1. Erhebung von Gesellschaftsteuer keine Anwendungsvoraussetzung des Art. 5 Abs. 1 GesSt-RL n.F. , Art. 10 GesSt-RL a.F. No access
        Keine Gesamtbetrachtung von Gesellschaftsteuer und nationaler Zahlungspflicht No access
        Beschränkung des Tatbestands auf indirekte Steuern No access
        Zufluss des vereinnahmten Betrags an den Staat zur Erfüllung seiner Aufgaben No access
        Gesellschaftsformen nach Art. 5 Abs. 1 GesSt-RL n.F., Art. 10 GesSt-RL a.F. No access
        Zwischenergebnis zu den allgemeinen Merkmalen des Art. 5 Abs. 1 GesSt-RL n.F., Art. 10 GesSt-RL a.F. No access
      2. Geschriebene Voraussetzung des Art. 10 Buchst. a GesSt-RL a.F.: Anknüpfung an einen Vorgang des Art. 4 GesSt-RL a.F. No access
        Ungeschriebene Voraussetzung des Art. 10 Buchst. a GesSt-RL a.F.: Tatsächlicher Wert als Bemessungsgrundlage No access
        Zwischenergebnis zum Verbotstatbestand des Art. 5 Abs. 1 Buchst. a und d GesSt-RL n.F., Art. 10 Buchst. a GesSt-RL a.F. No access
        Art. 5 Abs. 1 Buchst. b GesSt-RL n.F., Art. 10 Buchst. b GesSt-RL a.F. No access
        Steuern auf die Eintragung einer Gesellschaft No access
        Zeitliche Beziehung zwischen besteuertem Vorgang und Beginn der Gesellschaftstätigkeit No access
        Besteuerung der Eintragung in Abhängigkeit von der Rechtsform der Gesellschaft No access
        Keine ungeschriebenen Voraussetzungen des Verbots von Steuern auf die Eintragung der Gesellschaft No access
        Steuern auf sonstige Formalitäten No access
        Zeitliche Beziehung zwischen besteuertem Vorgang und Beginn der Gesellschaftstätigkeit bei sonstigen Formalitäten No access
        Besteuerung sonstiger Formalitäten in Abhängigkeit von der Rechtsform der Gesellschaft No access
        Keine ungeschriebenen Voraussetzungen des Verbots von Steuern auf sonstige Formalitäten No access
        Zwischenergebnis zu Art. 5 Abs. 1 Buchst. c GesSt-RL n. F. , Art. 10 Buchst. c GesSt-RL a.F. No access
      3. Zahlungspflichten des Art. 5 Abs. 2 GesSt-RL n.F., Art. 11 GesSt-RL a.F. No access
        Art. 5 Abs. 2 Buchst. a GesSt-RL n.F., Art. 11 Buchst. a GesSt-RL a.F. No access
        Art. 5 Abs. 2 Buchst. b GesSt-RL n.F., Art. 11 Buchst. b GesSt-RL a.F. No access
        Ergebnis No access
      4. Zwischenergebnis zu den Verbotstatbeständen aus Art. 5 Abs. 1 und 2 GesSt-RL n.F., Art. 10 und 11 GesSt-RL a.F. No access
    2. 1. Keine Parallele zu Diensten im individuellen Interesse, Art. 30 AEUV (zuvor: Art. 25 EG) No access
        Erste Prüftiefe: Berechnung in Abhängigkeit von den Kosten – Ponente Carni No access
        Zweite Prüftiefe: Details zur Kostenermittlung – Fantask No access
        Dritte Prüftiefe: Bestehen einer Obergrenze – Modelo und Modelo II No access
        Vierte Prüftiefe: Angemessenheitsprüfung trotz Obergrenze – SONAE No access
        Fünfte Prüftiefe: Vorgaben auf Ausgabenseite – Kommission gegen Hellenische Republik No access
        Sechste Prüftiefe: Aufteilung auf mehrere Zahlungspflichten bei Einhaltung der Kostenobergrenze möglich No access
        Siebte Prüftiefe: Zeitliche Geltung der Grundsätze zur Gebührenberechnung No access
        Gesamtbeurteilung der Rechtsprechung zu den Abgaben mit Gebührencharakter No access
      2. Gestattung von Steuern auf die Übertragung von Wertpapieren, Art. 6 Abs. 1 Buchst. a GesSt-RL n.F., Art. 12 Abs. 1 Buchst. a GesSt-RL a.F. No access
        Gestattung von Besitzwechselsteuern auf die Einbringung von Liegenschaften, Art. 6 Abs. 1 Buchst. b GesSt-RL n.F., Art. 12 Abs. 1 Buchst. b GesSt-RL a.F. No access
        Gestattung von Besitzwechselsteuern auf Einlagen in eine Kapitalgesellschaft, die durch andere Werte als Gesellschaftsanteile abgegolten werden, Art. 6 Abs. 1 Buchst. c GesSt-RL n.F., Art. 12 Abs. 1 Buchst. c GesSt-RL a.F. No access
        Gestattung von Abgaben auf Hypotheken, Grundschulden und Rentenschulden, Art. 6 Abs. 1 Buchst. d GesSt-RL n.F., Art. 12 Abs. 1 Buchst. d GesSt-RL a.F. No access
      3. Konkurrenzen der Erlaubnistatbestände untereinander No access
  14. c) Gesamtbetrachtung der Rechtsprechung des EuGH bei der Auslegung der Art. 5 und 6 GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 187 - 188
1. 1. Ansatz von Prechal: Materiellrechtlicher Gehalt von Sperrklauseln No access Pages 189 - 193
  2. Ansatz von Lutter: Ausdrückliche und ungeschriebene Aussagen zum Umfang der Richtlinie No access Pages 193 - 196
  3. Ansatz von Cross: „pre-emption doctrine“ No access Pages 196 - 199
  4. Bedürfnis der Entwicklung einer neuen Kategorie von Vorschriften No access Pages 199 - 200
2. 1. Phänotypische Charakterisierung No access Pages 200 - 200
  2. Bestimmung der Leitlinien für eine Auslegung von Sperrklauseln No access Pages 200 - 201
  3. a) Grundlegung zum Begriff der „Sperrwirkung“ No access Pages 201 - 205
  4. 1. 1. Kriterien für das Vorliegen einer Kollision No access
      2. Kriterium der Anwendbarkeit beider Vorschriften No access
      3. Kriterium der unvereinbaren Rechtsfolgen No access
    2. Vorrangprinzip als Auflösung des Kollisionsfalls No access
    3. Inhalt einer Sperrwirkung von Richtlinienrecht No access
  5. 1. Problemstellung No access
    2. 1. Fallgruppe der vollständigen Nichtumsetzung des Verbots No access
      2. Fallgruppe der fehlerhaften Umsetzung des Verbots No access
      3. Fallgruppe der Nichtbeseitigung einer Interferenz No access
    3. Einpassung der Sperrklauseln des Richtlinienrechts in die Klassifizierung mitgliedstaatlichen Fehlverhaltens No access
    4. Zuordnung der im Rahmen der Arbeit untersuchten Vorschriften No access
  6. d) Folgerungen aus der dogmatischen Einordnung für die Auslegung von Sperrklauseln No access Pages 219 - 220
  7. Ergebnis: Vorgaben für die Auslegung von Sperrklauseln No access Pages 220 - 220
1. GRUNDLEGUNG ZUR AUSLEGUNG EUROPÄISCHEN SEKUNDÄRRECHTS No access Pages 221 - 223
2. 1. Art. 401 MwStSystRL – Art. 33 der 6. MwSt-RL No access Pages 223 - 223
  2. 1. Position der Rechtsprechung No access
    2. 1. Art. 33 der 6. MwSt-RL – Art. 401 MwStSystRL – als „finanzwissenschaftliches Gleichartigkeitsverbot“ No access
      2. Art. 33 der 6. MwSt-RL – Art. 401 MwStSystRL – als „Sicherung des derzeitigen Harmonisierungsniveaus“ No access
      3. Art. 33 der 6. MwSt-RL – Art. 401 MwStSystRL – als „Kumulationsverbot“ No access
      4. Art. 33 der 6. MwSt-RL – Art. 401 MwStSystRL – als „Funktionsschutz für den gemeinsamen Markt“ No access
  3. 1. 1. Eingrenzung des Verbotstatbestandes auf Steuern, Abgaben und Gebühren No access
        Erlaubnistatbestände des Art. 401 MwStSystRL No access
      2. Menge der erfassten Steuerobjekte – horizontale Allgemeinheit No access
        Auswahl der steuerpflichtigen Unternehmungen – vertikale Allgemeinheit No access
        Nettoberechnung nach subtraktiven Methoden No access
        Vorumsatzmethode No access
        Nettoberechnung nach additiven Methoden No access
        Zusammenfassender Überblick über die zu untersuchenden Modellkonstellationen No access
      3. Primärrechtliche Rahmenbedingungen aus Art. 113 AEUV No access
        Keine generelle Entbehrlichkeit einer Differenzierung zwischen direkten und indirekten Steuern im europäischen Primärrecht No access
        Keine Entbehrlichkeit der Differenzierung zwischen direkten und indirekten Steuern im Rahmen des Art. 401 MwStSystRL No access
        Begriffsbestimmung der „indirekten Steuern“ No access
        Abgrenzung nach veranlagten und tarifierten Steuern No access
        Abgrenzung nach dem Auseinanderfallen von Steuerschuldner und Steuerträger No access
        Abgrenzung nach der Abwälzbarkeit der Steuer No access
        Abgrenzung nach Maß- und Marktsteuern No access
        Abgrenzung nach mittelbarem oder unmittelbarem Zugriff auf die Leistungsfähigkeit No access
        Leitlinien für die Interpretation von „indirekte Steuern“ im Sinne des Art. 113 AEUV No access
        Klassifizierung der finanzwissenschaftlichen Umsatzsteuermodelle als „Einkommensverwendungssteuern" No access
        Produktionssteuern als Einkommensverwendungssteuern No access
        Bruttosteuern als Einkommensverwendungssteuern No access
        Additionsmodelle als Einkommensverwendungssteuern No access
        Abgleich mit der Rechtsprechung des EuGH No access
        Zwischenergebnis zur Eingrenzung des Verbots aus Art. 401 MwStSystRL auf indirekte Steuern No access
        Keine Begrenzung des Verbots aus Art. 401 MwStSystRL über den Binnenmarktbezug und die Vermeidung von Wettbewerbsverzerrungen in Art. 113 AEUV No access
        Vorgaben aus den Verbotsvorschriften aus Art. 110 und Art. 30 ff. AEUV No access
        Grenzen aus den Zielvorgaben des Art. 3 EUV No access
        Grenzen aus den Grundsätzen des Art. 5 EUV No access
        Zwischenergebnis zur Begrenzung des Regelungsbereichs aus den Vorgaben des Primärrechts No access
      4. Keine Abgrenzung über das Begriffspaar Umsatzsteuern – Verbrauchsteuern No access
        Keine Abgrenzung über die Einordnung als indirekte Steuer No access
        Fehlende Anknüpfung an den Umsatz No access
        Grenzziehung nach allgemeinen und besonderen Verbrauchsteuern No access
        Abgleich mit der Rechtsprechung des Gerichtshofs No access
        Zwischenergebnis No access
        Kriterien zur Klassifizierung einer Steuer als allgemeine Waren- und Dienstleistungssteuer No access
        Qualitative Kriterien für Vorgänge, deren Freistellung die Allgemeinheit der Steuer nicht beeinträchtigt No access
        Quantitative Kriterien für Vorgänge, deren Freistellung die Allgemeinheit der Steuer nicht beeinträchtigt No access
        Zusammenschau der qualitativen und quantitativen Leitlinien zur Beurteilung der Allgemeinheit einer nationalen Steuer No access
        Umfassende Besteuerung der Steuerobjekte in vertikaler Hinsicht – Erfordernis der Allphasigkeit No access
        Zwischenergebnis No access
      5. Zusammenfassung zur Regelungsreichweite No access
    2. 1. Eckpunkte der Regelungsdichte No access
      2. Funktionieren des Eigenmittelsystems No access
        Wettbewerbsverfälschung durch die Bruttosysteme No access
        Wettbewerbsverfälschung durch Nettosysteme mit Vorumsatzabzug No access
        Wettbewerbsverfälschung durch Nettosysteme mit Vorsteuerabzug – „Mehrwertsteuer zwei“ No access
        Keine Wettbewerbsverfälschung durch Einzelhandelsteuern No access
        Zwischenergebnis zur Wettbewerbsneutralität No access
        Ergebnis zur Vereinbarkeit mit den Zielen der MwStSystRL No access
      3. Ergebnis zur Regelungsdichte No access
    3. Ergebnis und abschließende Bewertung: Eigenständige Bedeutung des Art. 401 MwStSystRL zur Ermittlung des Sperrgehalts der Mehrwertsteuerharmonisierung No access
  4. 1. Allgemeine Ausgabensteuer No access
    2. „Tobin Tax“ No access
    3. Vereinbarkeit des § 50a Abs. 4 EStG mit Art. 401 MwStSystRL No access
    4. Zwischenergebnis No access
  5. d) Gesamtergebnis zu Art. 401 MwStSystRL No access Pages 314 - 314
  6. Art. 1 Abs. 2 und 3 System-RL n.F, Art. 3 Abs. 2 und 3 System-RL a.F. No access Pages 314 - 315
  7. 1. 1. Grobeinstellung: Vorgaben aus der Systematik der Richtlinie No access
      2. Steuern auf Konsumgüter No access
        Steuern auf Produktions- und Gebrauchsgüter No access
        Steuern auf Spiele und Wetten, Grunderwerbsteuern, Abgaben auf Versicherungsverträge No access
        Steuern auf Dienstleistungen No access
        Anforderungen in Bezug auf die Bemessungsgrundlage und den steuerlichen Anknüpfungspunkt No access
      3. Zwischenergebnis No access
    2. Abgrenzung zu den von der Union festgelegten Abgaben No access
  8. 1. 1. Taugliche Zwecke No access
        Besonderer Zweck aus der Mittelverwendung? No access
      2. Vereinbarkeit alternativ mit den Vorschriften über die Verbrauchsteuer oder die Mehrwertsteuer No access
        Teilweise Neutralisierung durch Art. 401 MwStSystRL? No access
        Vereinbarkeit mit den Details der Mehrwertsteuer oder Verbrauchsteuer oder nur mit ihren Grundzügen? No access
        Bindungswirkung der Vorgaben für die Gestaltungsfreiheit der Mitgliedstaaten No access
        Vereinbarkeit der Bemessungsgrundlage mit den Vorschriften für die Mehrwertsteuer No access
        Vereinbarkeit der Berechnung der Steuer mit den Vorschriften für die Mehrwertsteuer No access
        Vereinbarkeit der Entstehung der Steuer mit den Vorschriften für die Mehrwertsteuer No access
        Vereinbarkeit der steuerlichen Überwachung mit den Vorschriften für die Mehrwertsteuer No access
        Vereinbarkeit der Bemessungsgrundlage mit den Vorschriften für die Verbrauchsteuer No access
        Vereinbarkeit der Berechnung mit den Vorschriften für die Verbrauchsteuer No access
        Vereinbarkeit der Entstehung des Steueranspruchs mit den Vorschriften für die Verbrauchsteuer No access
        Vereinbarkeit der steuerlichen Überwachung mit den Vorschriften für die Verbrauchsteuer No access
        Vereinbarkeit teilweise mit den Vorschriften für die Mehrwertsteuer, teilweise mit denen für die Verbrauchsteuer No access
        Rechtsprechung des Gerichtshofs zur Beachtung der Besteuerungsgrundsätze der Verbrauchsteuern oder der Mehrwertsteuer No access
      3. Ungeschriebenes Merkmal: Abwesenheit von Formalitäten beim Grenzübergang No access
      4. Zusammenfassung zur Regelungsdichte des Art. 1 Abs. 2 System-RL n.F. No access
      5. Eigenständige Bedeutung des Art. 1 Abs. 2 System-RL n.F. No access
    2. 1. Warensteuern No access
      2. Dienstleistungssteuern No access
      3. Verhältnis der Dienstleistungssteuern nach Art. 1 Abs. 3 System-RL n.F. zu den Steuern auf verbrauchsteuerpflichtige Waren, Art. 1 Abs. 2 System-RL n.F. No access
      4. Formalitäten, die mit dem Grenzübergang verbunden sind No access
      5. Zusammenfassung zur Regelungsdichte des Art. 1 Abs. 3 System-RL n.F. No access
      6. Eigenständige Bedeutung des Art. 1 Abs. 3 System-RL n.F. No access
    3. Zusammenfassung zur Regelungsdichte No access
  9. c) Ergebnis zu Art. 1 System-RL n.F. No access Pages 359 - 359
  10. Art. 5 und 6 GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 359 - 361
  11. 1. 1. Primärrechtliche Grundlagen der Gesellschaftsteuerrichtlinie No access
        Zufluss an den Staat auch bei Substituierbarkeit: Beurkundung durch beamteten, freiberuflichen oder Anwaltsnotar No access
        Prüfungs- und Beratungspflichten der Notare No access
        Anteil des der Staatskasse zufließenden Betrags No access
        Taugliche Zwecke der Mittelverwendung No access
      2. Ergebnis No access
    2. 1. Beziehung zwischen Eintragung und Beginn der Tätigkeit der Gesellschaft No access
        Beziehung zwischen sonstiger Formalität und Beginn der Tätigkeit der Gesellschaft No access
      2. Bemessungsgrundlage der Zahlungspflicht No access
      3. Erfüllung der Zahlungspflicht keine Voraussetzung für die Wirksamkeit der Formalität No access
      4. Zwischenergebnis zu Art. 5 Abs. 1 Buchst. c GesSt-RL n.F., Art. 10 Buchst. c GesSt-RL a.F. No access
    3. 1. Rückbezug: Vorgaben des Gerichtshofs für den Gebührencharakter No access
      2. „Abgaben mit Gebührencharakter“ im Sprachenvergleich No access
        Mögliche Begriffsdeutungen von „Gebühr“ No access
        Determinanten aus Art. 113, 115 AEUV No access
        Zusammenschau mit der Rechtsprechung zu Art. 30 AEUV No access
      3. Historisch: Bereichsausnahme für Wertgebühren No access
        Berechnung nach den verursachten Kosten versus dem individuellen Nutzen No access
        Äquivalenzprinzip: Grundlagen der Kostenkalkulation No access
        Bezugspunkt der Kostenrechnung – Möglichkeit der Quersubventionierung No access
        Möglichkeit der Pauschalierung No access
        Keine Überschreitung der Äquivalenzgrenze zur Verfolgung staatlicher Lenkungszwecke No access
        Berücksichtigung der Mittelverwendung No access
      4. Abgleich mit den Leitlinien der EuGH-Rechtsprechung No access
  12. b) Regelungsdichte der Sperrklausel aus Art. 5 und 6 GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 391 - 392
  13. c) Eigenständige Bedeutung der Art. 5 und 6 GesSt-RL n.F., Art. 10 bis 12 GesSt-RL a.F. No access Pages 392 - 393
– Thesen No access Pages 394 - 400
Literaturverzeichnis No access Pages 401 - 419