Doppelbesteuerungsrecht und Lastengleichheit: Qualifikations- und Zurechnungskonflikt bei der Besteuerung von Personengesellschaften

Dr. Steffen Lampert

doi:10.5771/9783845222387

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Bibliographic data

Edition: 1/2010
Copyright Year: 2010
ISBN-Print: 978-3-8329-5132-0
ISBN-Online: 978-3-8452-2238-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 22
Language: German
Pages: 330
Product Type: Monograph

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 6
Authors:
Vorwort No access Pages 7 - 18
Authors:
Ziel der Arbeit und Gang der Untersuchung No access Pages 19 - 23
Authors:
1. 1. Authors:
    1. Die gewerbliche Personengesellschaft (Personenhandelsgesellschaft) im Konzept der dualen Unternehmensbesteuerung No access
      Authors:
    2. Vermögensverwaltende Personengesellschaften No access
      Authors:
  2. Authors:
    1. Begriffsverständnis No access
      Authors:
    2. Besteuerung im Ausland No access
      Authors:
    3. Authors:
      1. Besteuerungsszenarien No access
        Authors:
      2. Rechtstypenvergleich No access
        Authors:
      3. Folgen der eingeschränkten Geltung der Sitztheorie No access
        Authors:
    4. Folgen für den Fortgang der Untersuchung No access
      Authors:
  3. Bedeutung des Außensteuergesetzes No access Pages 34 - 35
    Authors:
2. 1. Begriff der Doppelbesteuerung No access Pages 35 - 36
    Authors:
  2. Entstehung der doppelten Ertragsbesteuerung No access Pages 36 - 37
    Authors:
  3. Authors:
    1. Unilaterale und bilaterale Maßnahmen No access
      Authors:
    2. Wirkungsweise der Doppelbesteuerungsabkommen No access
      Authors:
    3. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung No access
      Authors:
3. Der abkommensrechtliche Qualifikations- und Zurechnungskonflikt No access Pages 41 - 43
  Authors:
1. 1. Das Verhältnis von Völkerrechtsordnung und nationaler Rechtsordnung No access Pages 44 - 46
    Authors:
  2. Die Ausübung und Kontrolle der auswärtigen Gewalt nach dem Grundgesetz No access Pages 46 - 47
    Authors:
  3. Die Entscheidung des Grundgesetzes für die Öffnung der Bundesrepublik Deutschland nach außen No access Pages 47 - 48
    Authors:
  4. Authors:
    1. Art. 25 GG und Art. 59 Abs. 2 S. 1 GG als Fixpunkte No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Vollzugs- und Transformationslehre No access
        Authors:
      2. Vertragsauslegung No access
        Authors:
      3. Der innerstaatliche Rang völkerrechtlicher Verträge unter besonderer Beachtung der innerstaatlichen Wirkung der Doppelbesteuerungsabkommen No access
        Authors:
      4. Geltungsdauer No access
        Authors:
    3. Die unmittelbare Anwendbarkeit No access
      Authors:
2. 1. Grundzüge No access Pages 57 - 60
    Authors:
  2. Authors:
    1. Grammatikalische Auslegung No access
      Authors:
    2. Systematische Auslegung No access
      Authors:
    3. Teleologische Auslegung No access
      Authors:
  3. Authors:
    1. Die Grenze des Wortlauts No access
      Authors:
    2. Keine Differenzierung zwischen rechtsgeschäftlichen und rechtsetzenden Verträgen No access
      Authors:
  4. Verfassungskonforme Auslegung No access Pages 66 - 69
    Authors:
3. 1. Die Einflussnahme der Rechtsordnungen der Vertragsstaaten No access Pages 69 - 71
    Authors:
  2. Die teleologische Abkommensauslegung No access Pages 71 - 75
    Authors:
  3. Das Gebot der Entscheidungsharmonie No access Pages 75 - 78
    Authors:
  4. Authors:
    1. Die dogmatische Begründung der Heranziehung zur Abkommensauslegung No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Änderung von Musterabkommen und -kommentar nach Vertragsschluss No access
        Authors:
      2. Zulässigkeit nach Völkerrecht No access
        Authors:
      3. Zulässigkeit nach deutschem Verfassungsrecht No access
        Authors:
  5. Sonstige Publikationen des OECD-Steuerausschusses No access Pages 88 - 88
    Authors:
4. Ergebnis zum 3. Kapitel No access Pages 88 - 89
  Authors:
1. Unter das Abkommen fallende Steuern No access Pages 90 - 91
  Authors:
2. 1. Authors:
    1. Gesellschaft (Art. 3 Abs. 1 lit. b OECD-MA) No access
      Authors:
    2. Fallkonstellationen No access
      Authors:
    3. Die Bestimmung der relevanten Rechtsordnung nach Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
      Authors:
    4. Authors:
      1. Das Merkmal „Anwendung des Abkommens“ No access
        Authors:
      2. Das Merkmal „jeder im Abkommen nicht definierte Ausdruck“ No access
        Authors:
      3. Die zur Begriffsbestimmung relevanten innerstaatlichen Gesetze No access
        Authors:
      4. Authors:
        Normative Bedeutung der Klausel No access
        Authors:
        Abkommensrechtliche Auswirkungen einer Auslegung des Art. 3 Abs. 1 lit. b OECD-MA nach deutschem Recht No access
        Authors:
        Authors:
        Eigenständige Begriffsbestimmung No access
        Authors:
        Wortlaut No access
        Authors:
        Systematik No access
        Authors:
        Sinn und Zweck No access
        Authors:
        Kommentar zum OECD-Musterabkommen No access
        Authors:
        Ergebnis No access
        Authors:
        Authors:
        Die Auslegung des Begriffs „erfordert“ No access
        Authors:
        Die teleologisch begründete Ablehnung der Abkommensauslegung nach Maßgabe des innerstaatlichen Rechts des Ansässigkeitsstaats der Gesellschafter No access
        Authors:
        Kritik der teleologischen Auslegung des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
        Authors:
        Die Auffassung des Bundesfinanzhofs No access
        Authors:
        Ergebnis zur Anwendbarkeit des innerstaatlichen Rechts nach Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
        Authors:
    5. Ergebnis zur Qualifikation der Personengesellschaft als Person im Sinne des Art. 3 Abs. 1 lit. a OECD-MA No access
      Authors:
  2. Ansässigkeit (Art. 4 Abs. 1 OECD-MA) No access Pages 112 - 113
    Authors:
  3. Authors:
    1. Die „ins Leere“ gehende Abkommensberechtigung No access
      Authors:
    2. Das „Durchschlagen“ abkommensrechtlicher Ansprüche der Gesellschaft auf die Gesellschafter No access
      Authors:
  4. Anrechnung im Ausland gezahlter Steuern No access Pages 116 - 116
    Authors:
3. 1. Die Maßgeblichkeit der Rechtsordnung des Quellenstaats bei der Qualifikation von Einkünften nach dem „new approach“ No access Pages 116 - 121
    Authors:
  2. Die Adaption des „new approach“ durch den OECD-Steuerausschuss No access Pages 121 - 122
    Authors:
  3. Die Funktion des Art. 23 A Abs. 4 OECD-MA No access Pages 122 - 123
    Authors:
4. Besondere Regelungen über die Behandlung von Personengesellschaften in einzelnen von Deutschland geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen No access Pages 123 - 124
  Authors:
5. Ergebnis zum 4. Kapitel No access Pages 124 - 125
  Authors:
1. 1. Sachverhalt No access Pages 126 - 126
    Authors:
  2. Doppelbesteuerung No access Pages 126 - 127
    Authors:
  3. Authors:
    1. Authors:
      1. Vorbemerkung: Der abkommensrechtliche Unternehmensbegriff No access
        Authors:
      2. Abkommensanwendung bei Bindung an die Subjektqualifikation des Sitzstaats der Personengesellschaft (1. Auslegungsalternative) No access
        Authors:
      3. Abkommensanwendung bei Subjektqualifikation nach Maßgabe des jeweiligen innerstaatlichen Steuerrechts (2. Auslegungsalternative) No access
        Authors:
    2. Authors:
      1. Anwendung des Art. 10 OECD-MA nach der 1. Auslegungsalternative No access
        Authors:
      2. Anwendung des Art. 10 OECD-MA bei Subjektqualifikation nach Maßgabe des jeweiligen innerstaatlichen Steuerrechts No access
        Authors:
      3. Anrechnung der Quellensteuer in Deutschland No access
        Authors:
    3. Zwischenergebnis No access
      Authors:
    4. Authors:
      1. Funktion des Progressionsvorbehalts No access
        Authors:
      2. Die Progressionsvorbehalte der OECD-Musterabkommen von 1963 und 1977 No access
        Authors:
      3. Authors:
        Die Gesellschaft als Abkommenssubjekt No access
        Authors:
        Die Gesellschafter als Abkommenssubjekt No access
        Authors:
        „Durchschlagen“ der Abkommensberechtigung der Gesellschaft auf die Gesellschafter auch bezüglich des Progressionsvorbehalts? No access
        Authors:
        Grundentscheidung der Vertragsparteien für einen Progressionsvorbehalt? No access
        Authors:
      4. Anwendung des Progressionsvorbehalts bei Abkommensauslegung nach Maßgabe des jeweiligen innerstaatlichen Steuerrechts No access
        Authors:
      5. Authors:
        Innerstaatliche Rechtslage No access
        Authors:
        Die jüngere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs No access
        Authors:
        Bedeutung der geänderten Rechtsprechung für die Anwendung des § 32 b Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG im vorliegenden Fall No access
        Authors:
    5. Ergebnis No access
      Authors:
2. 1. Sachverhalt und Vorliegen einer Doppelbesteuerung No access Pages 149 - 150
    Authors:
  2. Authors:
    1. Abkommensrechtliche Behandlung vermögensverwaltender Tätigkeit No access
      Authors:
    2. Abkommensanwendung bei Bindung an die Subjektqualifikation des Sitzstaats der Personengesellschaft (1. Auslegungsalternative) No access
      Authors:
    3. Abkommensanwendung nach Maßgabe des jeweiligen innerstaatlichen Steuerrechts der Vertragsstaaten (2. Auslegungsalternative) No access
      Authors:
    4. Anrechnung der von den Gesellschaftern im Sitzstaat der Personengesellschaft auf die Dividende gezahlten Steuern in Deutschland No access
      Authors:
  3. Steuerliche Belastungsunterschiede No access Pages 153 - 154
    Authors:
3. 1. Sachverhalt und Vorliegen einer Doppelbesteuerung No access Pages 154 - 154
    Authors:
  2. Authors:
    1. Abkommensanwendung bei Bindung an die Subjektqualifikation des Sitzstaats der Personengesellschaft (1. Auslegungsalternative) No access
      Authors:
    2. Abkommensanwendung nach Maßgabe des jeweiligen innerstaatlichen Steuerrechts der Vertragsstaaten (2. Auslegungsalternative) No access
      Authors:
  3. Steuerliche Belastungsunterschiede No access Pages 155 - 156
    Authors:
4. 1. Sachverhalt und Vorliegen einer Doppelbesteuerung No access Pages 156 - 156
    Authors:
  2. Authors:
    1. Auslegung nach dem jeweiligen nationalen Recht der Vertragsstaaten No access
      Authors:
    2. Auslegung bei Bindung an die Abkommensanwendung des Sitzstaats der Gesellschaft No access
      Authors:
    3. Lösung nach dem „new approach“ No access
      Authors:
5. „Subject-to-tax“- und „switch-over“-Klauseln in einzelnen Abkommen No access Pages 159 - 162
  Authors:
6. Ergebnis zum 5. Kapitel No access Pages 162 - 163
  Authors:
1. Die verfassungsrechtliche Dimension des Qualifikationskonflikts No access Pages 164 - 164
  Authors:
2. Individualverfassungsrechtliche Grundlagen der Besteuerung No access Pages 164 - 166
  Authors:
3. 1. Authors:
    1. Natürliche Personen No access
      Authors:
    2. Juristische Personen und sonstige Personenvereinigungen No access
      Authors:
  2. Authors:
    1. Das Gerechtigkeitsverständnis des Grundgesetzes No access
      Authors:
    2. Gleichheit als grundlegendes Element der Gerechtigkeit No access
      Authors:
    3. Die Problematik relativer Gleichheit No access
      Authors:
  3. Authors:
    1. Der zweistufige Prüfungsaufbau No access
      Authors:
    2. Bildung des Vergleichspaars – Vergleich von wesentlich Gleichem? No access
      Authors:
    3. Der maßgebliche Gesichtspunkt No access
      Authors:
  4. Zwischenergebnis No access Pages 176 - 177
    Authors:
4. 1. Hinführung No access Pages 177 - 178
    Authors:
  2. Authors:
    1. Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts No access
      Authors:
    2. Literatur No access
      Authors:
    3. Systematik und Terminologie in der folgenden Ausarbeitung No access
      Authors:
  3. Allgemeinheit der Besteuerung No access Pages 182 - 182
    Authors:
  4. Authors:
    1. Die Problematik der Wahl des „richtigen“ Besteuerungsmaßstabs No access
      Authors:
    2. Die historische Entwicklung des Leistungsfähigkeitsgedankens No access
      Authors:
    3. Authors:
      1. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Ausfluss relativer Gleichheit No access
        Authors:
      2. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Ausfluss der Freiheitsrechte No access
        Authors:
      3. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Grundsatzentscheidung der Finanzverfassung No access
        Authors:
      4. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als systemtragende Grundentscheidung des einfachen Gesetzgebers No access
        Authors:
    4. Authors:
      1. Horizontale und vertikale Steuergerechtigkeit No access
        Authors:
      2. Authors:
        Der einfachgesetzliche Einkommensbegriff No access
        Authors:
        Verfassungsrechtliche Vorgaben bei der Bestimmung des Einkommensbegriffs No access
        Authors:
        Der Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers No access
        Authors:
  5. Authors:
    1. Problemstellung No access
      Authors:
    2. Fiskal- und Sozialzwecknormen No access
      Authors:
    3. Authors:
      1. Authors:
        Freiheitsrechte No access
        Authors:
        Das komplementäre Verhältnis zwischen staatsbürgerlichen Rechten und Pflichten No access
        Authors:
        Finanzverfassung No access
        Authors:
      2. Das Leistungsfähigkeitsprinzip in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts No access
        Authors:
  6. Die Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit im Körperschaftsteuerrecht No access Pages 208 - 209
    Authors:
  7. Authors:
    1. Von der Systemgerechtigkeit zur Folgerichtigkeit No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Inhalt No access
        Authors:
      2. Abgrenzung zwischen Folgerichtigkeit und Systemgerechtigkeit No access
        Authors:
    3. Zielgenauigkeit gesetzgeberischer Entscheidungen No access
      Authors:
5. Ergebnis zum 6. Kapitel No access Pages 214 - 215
  Authors:
1. Verfassungsrechtliche Ausgangslage No access Pages 216 - 218
  Authors:
2. 1. Heterogenität der Rechtsprechung No access Pages 218 - 219
    Authors:
  2. Übersicht der Entwicklung der Rechtsprechung No access Pages 219 - 221
    Authors:
  3. Authors:
    1. Rechtshilfeabkommen No access
      Authors:
    2. Europäische Menschenrechtskonvention No access
      Authors:
    3. Inhalt eines „Mindestgrundrechtsstandards“ No access
      Authors:
3. 1. Völkerrechtliche Legitimation der Ertragsbesteuerung No access Pages 226 - 229
    Authors:
  2. Differenzierung zwischen Vorschriften zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und Rechtshilfenormen No access Pages 229 - 229
    Authors:
  3. Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zur Grundrechtsgeltung bei Doppelbesteuerungsabkommen No access Pages 229 - 230
    Authors:
  4. Authors:
    1. Vorüberlegungen: Souveränität und Regelungsinteresse der Bundesrepublik bei der Ausgestaltung von Steuerschuldverhältnissen No access
      Authors:
    2. Regelungsidentität ausschließlich innerstaatlicher und völkervertraglich normierter Steuerermäßigungen No access
      Authors:
    3. Authors:
      1. Völkerrechtsfreundlichkeit des Grundgesetzes No access
        Authors:
      2. Außenpolitische Handlungsfreiheit No access
        Authors:
      3. Gegenseitigkeit der Regelung No access
        Authors:
    4. Der Einfluss der ausländischen Rechtsordnung No access
      Authors:
4. Ergebnis zum 7. Kapitel No access Pages 240 - 240
  Authors:
1. Die grundlegende Problematik der Anwendung des Art. 3 Abs. 1 GG dargestellt am Dissens zwischen Klaus Vogel und Franz Wassermeyer No access Pages 241 - 243
  Authors:
2. 1. Das Welteinkommensprinzip als Ausgangspunkt No access Pages 243 - 244
    Authors:
  2. Das weltweite Einkommen als gesetzlicher Maßstab individueller Leistungsfähigkeit – Differenzierung zwischen in- und ausländischer Leistungsfähigkeit? No access Pages 244 - 246
    Authors:
  3. Rechtfertigung des Welteinkommensprinzips No access Pages 246 - 250
    Authors:
  4. Authors:
    1. Wirkungsweise der Steuerfreistellung No access
      Authors:
    2. Ungleichbehandlungen No access
      Authors:
    3. Steuerfreistellung als Ausfluss einer relativ verstandenen Leistungsfähigkeit? No access
      Authors:
    4. Authors:
      1. Das Welteinkommensprinzip als Ordnungsprinzip? No access
        Authors:
      2. Authors:
        Verfassungsrechtliche Anforderungen No access
        Authors:
        Wettbewerbsneutralität No access
        Authors:
        Allokation von Ressourcen No access
        Authors:
        Zwischenstaatliche Gerechtigkeit No access
        Authors:
      3. Authors:
        Abkommensübergreifende Ungleichbehandlung No access
        Authors:
        Die Geeignetheit der Steuerfreistellung als Lenkungsinstrument No access
        Authors:
        Aktivitätsvorbehalte No access
        Authors:
    5. Progressionsvorbehalt No access
      Authors:
  5. Authors:
    1. Wirkungsweise beider Verfahren No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Der Abzug ausländischer Steuern von der Bemessungsgrundlage im System des deutschen Einkommensteuerrechts No access
        Authors:
      2. Der Abzug ausländischer Steuern von der körperschaftsteuerlichen Bemessungsgrundlage No access
        Authors:
      3. Steueranrechnung No access
        Authors:
      4. Vorteile des Steuerabzugsverfahrens No access
        Authors:
      5. Vereinbarkeit von Steueranrechnung und Steuerabzug mit zwischenstaatlicher Verteilungsgerechtigkeit No access
        Authors:
3. Grundrechtsträger No access Pages 277 - 277
  Authors:
4. Ergebnis zum 8. Kapitel No access Pages 277 - 278
  Authors:
1. 1. Authors:
    1. Belastungsunterschiede der divergierenden Auslegungsansätze No access
      Authors:
    2. Gründe für eine Einschränkung des Progressionsvorbehalts No access
      Authors:
  2. Authors:
    1. Die Voraussetzungen eines „treaty overriding“ No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Grammatikalische Auslegung No access
        Authors:
      2. Systematische Auslegung No access
        Authors:
      3. Historische Auslegung No access
        Authors:
      4. Verfassungskonforme Auslegung No access
        Authors:
  3. Ergebnis No access Pages 287 - 287
    Authors:
2. 1. Authors:
    1. Abkommensebene No access
      Authors:
    2. Steueranrechnung nach § 34 c Abs. 1 EStG No access
      Authors:
    3. Steuerabzug nach § 34 c Abs. 2 und 3 EStG No access
      Authors:
  2. Authors:
    1. Rechtfertigung der eingeschränkten Quellenbesteuerung im Inland bei Anerkennung der Steuersubjektivität im Ausland No access
      Authors:
    2. Rechtfertigung des Steuerabzugs No access
      Authors:
  3. Ergebnis No access Pages 293 - 294
    Authors:
3. 1. Authors:
    1. Abkommensebene No access
      Authors:
    2. Authors:
      1. Voraussetzungen des § 34 c Abs. 1 EStG No access
        Authors:
      2. Ausschluss der Anwendung gemäß § 34 c Abs. 6 S. 1 EStG? No access
        Authors:
  2. Vereinbarkeit mit dem allgemeinen Gleichheitssatz No access Pages 299 - 300
    Authors:
  3. Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen nach § 163 AO 1977 bzw. Steuererlass nach § 227 AO 1977 als Alternative zur Anwendung des § 34 c Abs. 1 EStG No access Pages 300 - 302
    Authors:
  4. Ergebnis No access Pages 302 - 303
    Authors:
4. 1. Abkommensebene No access Pages 303 - 303
    Authors:
  2. Authors:
    1. Tatbestandsvoraussetzungen No access
      Authors:
    2. Ist § 50 d Abs. 9 S. 1 Nr. 1 EStG ein „treaty overriding“? No access
      Authors:
    3. Authors:
      1. Vereinbarkeit der Steuerfreistellung mit Art. 3 Abs. 1 GG No access
        Authors:
      2. Vereinbarkeit des § 50 d Abs. 9 S. 1 Nr. 1 EStG mit Art. 3 Abs. 1 GG No access
        Authors:
      3. Abwendung eines Verfassungsverstoßes No access
        Authors:
  3. Ergebnis No access Pages 309 - 309
    Authors:
5. Ergebnis zum 9. Kapitel No access Pages 309 - 310
  Authors:
Schlussfolgerungen No access Pages 311 - 314
Authors:
Literaturverzeichnis No access Pages 315 - 330
Authors: