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Verrechnungspreise bei Forschung und Entwicklung zwischen international verbundenen Unternehmen

Unter besonderer Berücksichtigung normkonzipierender Prinzipien im internationalen Steuerrecht
Authors:
Publisher:
 2016

Bibliographic data

Copyright year
2016
ISBN-Print
978-3-8487-3358-3
ISBN-Online
978-3-8452-7684-7
Publisher
Nomos, Baden-Baden
Series
Recht der Steuern und der öffentlichen Finanzordnung / Tax Law and public finance
Volume
11
Language
German
Pages
314
Product type
Book Titles

Table of contents

ChapterPages
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis No access 1 - 22
  2. Abkürzungsverzeichnis No access 23 - 26
  3. Problemstellung － Abgrenzung des Themas － Gang der Untersuchung No access 27 - 30
    1. A. Anliegen der Steuerrechtswissenschaft No access
    2. B. Rechtfertigung des Leitgedankens: Ist es überhaupt sinnvoll, über normkonzipierende Prinzipien sowie Steuergerechtigkeit zu sprechen? No access
            1. aa) Über Wesen und Inhalt des Prinzips der Leistungsfähigkeit No access
                1. (a) Zum Disput um das Welteinkommensprinzip und das Quellenprinzip No access
                2. (b) Zwei Konkretisierungsmöglichkeiten des Leistungsfähigkeitsprinzip No access
                3. (c) Welteinkommensprinzip als „Kollisionszünder“ zur Doppelbesteuerung No access
                4. (d) Verfassungsrechtliches Gebot für eine internationalen Zusammenarbeit No access
                1. (a) Verfassungsrechtliche Absicherung des Nettoprinzips durch das Bundesverfassungsgericht No access
                2. (b) Das objektive Nettoprinzip im Bereich des internationalen Besteuerung No access
                3. (c) Das subjektive Nettoprinzip im Bereich des internationalen Besteuerung No access
                1. (a) Die Ist-Einkommensbesteuerung als maßgebliches Subprinzip No access
                2. (b) Die umfangreiche Durchbrechung der Ist-Einkommensbesteuerung im Außensteuergesetz No access
            3. cc) Durchbrechung des Leistungsfähigkeitsprinzips und die Rechtfertigungsgründe dafür No access
            1. aa) Herausforderung des Leistungsfähigkeitsprinzips als grundlegender internationaler Verteilungsgrundsatz No access
            2. bb) Richtiges Verständnis des Äquivalenzprinzips als Nutzenprinzip No access
            3. cc) Was nützt das Nutzenprinzip und zu was nützt es nicht? No access
              1. (1) Ein sachgerechtes Aufteilungsmodell No access
              2. (2) Abweichungen zwischen dem OECD-MA und dem UN-MA No access
            5. ee) Erwägungen im Hinblick auf individuelle- und zwischenstaatliche Gerechtigkeit No access
        2. 2. Die gleichheitsrechtliche Folgerichtigkeit als Verfassungsgebot No access
        1. 1. Rechtsicherheit durch Gesetzmäßigkeit der Besteuerung No access
        2. 2. Rechtsnatur und rechtsverbindliche Wirkung von OECD-MA, OECD-MK und OECD-RL No access
        3. 3. Rechtsnatur und rechtsverbindliche Wirkung verwaltungsinterner Regelungen No access
              1. (1) Einkünfte aus Gewerbebetrieb No access
              2. (2) Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft No access
              3. (3) Einkünfte aus selbstständiger Arbeit No access
              4. (4) Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit No access
              5. (5) Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung No access
              6. (6) Sonstige Einkünfte No access
              1. (1) Einkünfte aus Gewerbebetrieb und aus Land- und Forstwirtschaft No access
              2. (2) Einkünfte aus selbstständiger Arbeit No access
              3. (3) Einführung des Begriffs „Vermögenseinkünfte“ zwecks Schaffung einer Verbindung mit § 39 AO No access
            1. aa) Die Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums No access
            2. bb) Orientierung der Zurechnung von Vermögenseinkünften an der Zurechnung von Wirtschaftsgütern No access
            3. cc) Abgrenzung des rechtlichen vom wirtschaftlichen Eigentum No access
            1. aa) Begriffliche Ähnlichkeit zwischen dem Nutzungsberechtigten und dem „wirtschaftlichen Eigentümer“ im deutschen Recht No access
            2. bb) Die Auslegung des Begriffs des „Nutzungsberechtigten“ in Doppelbesteuerungsabkommen im Kontext des Art. 3 Abs. 2 OECD-MA No access
              1. (1) Das von der wirtschaftlichen Betrachtungsweise geprägte deutsche Steuerrecht No access
                1. (a) Die wirtschaftliche Betrachtungsweise im OECD-MK seit 1977 No access
                2. (b) Rückkehr der OECD-MK 2014 zur rein rechtlichen Betrachtungsweise No access
                3. (c) Stellungnahme No access
              3. (3) Zwischenergebnis No access
          1. a) Verfassungsrechtlich fundierte unternehmerische Dispositionsfreiheit No access
          2. b) Entfaltungsgrenze der unternehmerischen Dispositionsfreiheit No access
        1. 1. Steuerplanungssicherung als Gebot der Steuergerechtigkeit No access
        2. 2. Der Steuerpflichtige als Verfahrenssubjekt und das Kooperations- und Vertrauensprinzip No access
        3. 3. Unverwertbarkeit von Verrechnungspreisaufzeichnungen als konkretes Beispiel No access
          1. a) Ursachen von grenzüberschreitenden Verrechnungspreiskonflikten No access
          2. b) Anwendbarkeit der Maßstäbe ordnungswidriger Buchführung auf die Aufzeichnungen nach § 90 Abs. 3 AO No access
          3. c) Anerkennung der Bewertungsprärogative des Steuerpflichtigen zur Vermeidung einer Übermaßbesteuerung No access
    4. D. Ergebnis No access
    5. E. Überleitung zur materiell-rechtlichen Betrachtung von Verrechnungspreisen bei Forschung und Entwicklung No access
      1. I. Keine gesetzlich kodifizierte Definition in den deutschen Regelungen No access
      2. II. Annährung des immateriellen Wirtschaftsgutes im Sinne des Handelsrechts an IAS 38 No access
        1. 1. Begriffsbestimmungen in den OECD-Leitlinien 2010 No access
          1. a) Kontrolle als maßgebendes Kriterium No access
          2. b) Eigenständige Definition der immateriellen Wirtschaftsgüter für Verrechnungspreiszwecke No access
          3. c) Beispiele für immaterielle Wirtschaftsgüter nach Ansicht der OECD No access
          1. a) Immaterielles Wirtschaftsgut als Typusbegriff No access
          2. b) Identifizierbarkeit und Beherrschbarkeit als wesentliches Kriterium für das Vorliegen eines immateriellen Wirtschaftsgutes No access
          3. c) Definition des immateriellen Wirtschaftsgutes aus dem Entwurf „Steuergesetzbuch“ als Vorbild No access
        1. 1. Hintergrund der Entstehung des UN TP Manual No access
          1. a) „Marketing Intangibles“ auf dem Prüfstand No access
          2. b) „Location Specific Advantages“ auf dem Prüfstand No access
        3. 3. Stellungnahme No access
        1. 1. Vom Aktivierungsverbot zum Aktivierungswahlrecht No access
        2. 2. Notwendigkeit einer genauen Trennung zwischen Forschung und Entwicklung No access
        3. 3. Keine Beziehung mit einem konkreten Erzeugnis bei nicht aktivierungsfähigen Forschungsaufwendungen No access
        4. 4. Entwicklung als erste aktivierbare Phase No access
        1. 1. Gleiche Abgrenzungserfordernis beim internationales Bilanzrecht No access
        2. 2. Forschungsstufe No access
        3. 3. Entwicklungsstufe No access
        4. 4. Orientierung der Forschung und Entwicklung im Handelsrechts an IAS 38 No access
      3. III. Steuerrecht No access
      1. I. Grundlagenforschung No access
      2. II. Zweckforschung No access
      3. III. Notwendigkeit der Differenzierung zwischen Grundlagen- und Zweckforschung No access
      1. I. Eigenforschung und –entwicklung No access
        1. 1. Nur ein Auftraggeber No access
        2. 2. Mehrere Auftraggeber No access
        1. 1. Konzernumlagevertrag No access
        2. 2. Poolvertrag (Kostenumlage) No access
      4. IV. Zwischenergebnis No access
      1. I. Ausgangspunkt No access
        1. 1. Maß der Verfügung (bzw. Eigentumsrecht und Nutzungsrecht) No access
        2. 2. Risikotragung (z.B. bei Fehlentwicklung) No access
        3. 3. Arten der Finanzierung No access
        4. 4. Entgeltregelung No access
        5. 5. Quellensteuer No access
        6. 6. Wechsel des Nutzers No access
      3. III. Abgrenzung zwischen Lizenz und technischen Dienstleistungen No access
    6. F. Ergebnis No access
      1. I. Begriff des international verbundenen Unternehmens No access
      2. II. Einkünfteermittlung bei international verbundenen Unternehmen No access
        1. 1. Begriffe des Verrechnungspreises No access
        2. 2. Begriff des Fremdvergleichspreises No access
        3. 3. Verfehlte Definition des Begriffs „Verrechnungspreis“ in § 1 Abs. 1 Satz 1 AStG No access
        1. 1. Allgemeine Hinweise des § 1 AStG No access
        2. 2. Der Fremdvergleich als Basis der Einkünfteabgrenzung No access
        3. 3. Drei-Stufen-Verhältnis zur Preisermittlung No access
        4. 4. Ausgangsfall zum Fremdvergleich bei immateriellen Wirtschaftsgütern No access
        1. 1. Auswahl und Anwendung der Verrechnungspreismethoden No access
            1. aa) Begrenzte Anwendungsmöglichkeit bei immateriellen Wirtschaftsgütern No access
            2. bb) Vergleichbarkeitsanalyse bei innerem Preisvergleich No access
              1. (1) Anwendung der Lizenzkartei No access
              2. (2) Anwendung der Lizenzdatenbank No access
          2. b) Wiederverkaufspreismethode No access
          3. c) Kostenaufschlagsmethode No access
          1. a) Geschäftsfallbezogene Nettomargenmethode No access
            1. aa) Grundlagen der geschäftsfallbezogenen Gewinnaufteilungsmethode No access
              1. (1) Residualwertmethode No access
                1. (a) Begriff und Basis der Knoppe-Formel No access
                2. (b) Kritik an der Knoppe-Formel und „25%-Rule“ No access
                3. (c) Nutzenbezogene Gewinnaufteilung bei der Knoppe-Formel No access
                4. (d) Komplementärfunktion der Knoppe-Formel No access
          1. a) Ansicht der deutschen Finanzverwaltung No access
          2. b) Internationaler Trend No access
            1. aa) Prüfung des Bestimmtheitsgebots No access
            2. bb) Prüfung der Ermächtigungsgrundlage gemäß § 1 Abs. 3 Satz 13 AStG 2007 No access
            3. cc) Prüfung der Ermächtigungsgrundlage in § 1 Abs. 3 Satz 13 AStG 2013 No access
            4. dd) Verbesserungsvorschläge No access
          2. b) Unvereinbarkeit mit dem Verfassungsgebot der gleichheitsrechtlichen Folgerichtigkeit No access
          3. c) Überlegung zum Verhältnismäßigkeitsgrundsatz No access
    3. C. Ergebnis No access
    1. A. Ausgangspunkt und Ziel des Lizenzmodells No access
        1. 1. Rechtsnatur der Auftragsforschung No access
        2. 2. Verrechnungspreismethoden in der Auftragsforschung No access
        3. 3. Entscheidungskriterium in der Auftragsforschung No access
      2. II. Vertragstypen und Aktivierung der Forschungsaufwendungen No access
          1. a) Identifikation des rechtlichen Eigentümers lediglich als Ausgangspunkt für die Verrechnungspreisanalyse No access
          2. b) Formelle Anforderungen an die Preisvereinbarungen No access
                1. (a) Die Fähigkeit zur Risikosteuerung bzw. zum Risikomanagement No access
                2. (b) Fallbeispiel zur Durchführung von Auftragsforschung No access
                1. (a) Finanzierung und deren Risiken sollen allein nicht für Zuordnung ausreichen No access
                2. (b) Fallbeispiel zur Finanzierung von Forschung und Entwicklung No access
            2. bb) Folgen der Risikoaufteilung No access
            1. aa) Hohes Risiko der Doppelbesteuerung wegen erhöhten Interpretationsspielraums eines Sachverhalts No access
            2. bb) Höherer Aufwand für den Nachweis der Angemessenheitsprüfung No access
            3. cc) Neue Probleme der Gewinnaufteilungsmethode No access
            4. dd) Tatsächliches Verhalten bei der Risikokontrolle No access
            5. ee) Das Prinzip der wirtschaftlichen Betrachtungsweise No access
          2. b) Personalfunktion als ungeeignetes Zuordnungskriterium zwischen verbundenen Unternehmen No access
            1. aa) Gefahr der willkürlichen Umqualifizierung durch Anwendung von unbestimmten Rechtsbegriffen No access
            2. bb) Schriftliche Unterlagen als weitere unnötige Voraussetzung No access
            3. cc) Bedeutung formeller Aspekte in Art. 9 Abs. 1 OECD-MA No access
          4. d) Gewährleistung zwischenstaatlicher Verteilungsgerechtigkeit durch das Nutzen- bzw. das Quellenprinzip No access
          5. e) Prüfung auf Steuergerechtigkeit durch verfahrensrechtliche Instrumente No access
    3. C. Ergebnis No access
    1. A. Ausgangspunkt und Ziel der Anwendung des Umlagemodells auf Forschung und Entwicklung No access
      1. I. Poolmitglieder als Innengesellschaft wirtschaftlich gleichberechtigter Partner No access
      2. II. Steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe oder Anschaffungskosten No access
          1. a) Wechselseitiger Nutzen als fundamentale Bedingung No access
          2. b) Übernahme und Kontrolle von Risiken als notwendige Bedingung No access
          3. c) Einschränkung des Anwendungsbereichs von Kostenumlageverträgen No access
          1. a) Regelungen in den deutschen Verwaltungsgrundsätzen-Umlageverträge und den OECD-Leitlinien 2015 No access
          2. b) Stellungnahme No access
          1. a) Ermittlung der Kostenbasis No access
          2. b) Wahl der Rechnungslegungsvorschriften des Poolstaates No access
          3. c) Berücksichtigung von Erträgen und Steuervergünstigungen No access
          4. d) Bewertung von Sachleistungen No access
            1. aa) Kostenverteilung nach dem erwarteten Nutzen No access
            2. bb) Auswahl des Umlageschlüssels nach dem Fremdverhaltensgrundsatz No access
            3. cc) Gegenwärtiger Umsatz als möglicher Umlageschlüssel für zukunftsorientierte Schätzungen No access
            4. dd) Vorrang der Einzelabrechnung gegenüber der Kostenumlage No access
            5. ee) Berücksichtigung des Schätzungsspielraums des Unternehmens bei der nachträglichen Anpassung der Umlage No access
            1. aa) Der zu erbringende Beitrag als Kernbegriff No access
            2. bb) Ausgestaltungsformen der Kostenumlagevereinbarung und deren Auswirkungen auf die Bewertung der Beiträge No access
            3. cc) Die steuerliche Behandlung von Beiträgen je nach Ausgestaltungsform No access
            4. dd) Leistung der Ausgleichszahlungen No access
          3. c) Zwischenergebnis No access
        1. 1. Die Eintrittszahlung (und die Ausgleichszahlung) dem Grunde nach No access
        2. 2. Die Eintrittszahlung (und die Ausgleichszahlung) der Höhe nach No access
        1. 1. Die Austrittszahlung (oder die Ausgleichszahlung) dem Grunde nach No access
        2. 2. Die Austrittszahlung (bzw. Ausgleichszahlung) der Höhe nach No access
      3. III. Beendigung und Systemumstellung der Kostenumlagevereinbarung No access
    5. E. Die Frage nach der Quellensteuer No access
      1. I. Formale Anforderung an den Umlagevertrag No access
      2. II. Dokumentationserfordernisse bezüglich des Umlagevertrags No access
      3. III. Mängel in der Kostenumlagevereinbarung und ihre Rechtsfolge No access
    7. G. Ergebnis No access
    1. A. Normkonzipierende Prinzipien im internationalen Steuerrecht No access
    2. B. Grundsätzliches zu Forschung und Entwicklung zwischen international verbundenen Unternehmen No access
    3. C. Verrechnungspreise für immaterielle Wirtschaftsgüter zwischen international verbundenen Unternehmen No access
    4. D. Gestaltung der Verrechnungspreise im Rahmen der Auftragsforschung No access
    5. E. Gestaltung der Verrechnungspreise im Rahmen der Gemeinschaftsforschung No access
    6. F. Fazit No access
    7. G. Ausblick auf weitere Rechtsfragen des internationalen Steuerrechts No access
  10. Literaturverzeichnis No access 301 - 314

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