Aufklärung internationaler Sachverhalte

Dr. Markus Günther

doi:10.5771/9783748938057

Summary

The topic of the study is the legal framework of the clarification of facts by (financial) authorities. It identifies and presents the constitutional and administrative law foundations. Furthermore, the various forms of recourse to the taxpayer as well as original and more recent administrative investigation measures are systematized and the consequences as an "interaction" on the procedural questions of evidence in international cases are examined. On this basis, the current procedural framework for the exercise of the investigative discretion by the national authorities in respect of international taxation cases is developed.

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Bibliographic data

Copyright year: 2023
ISBN-Print: 978-3-7560-0443-0
ISBN-Online: 978-3-7489-3805-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Münsterische Beiträge zur Rechtswissenschaft - Neue Folge
Volume: 77
Language: German
Pages: 369
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 1 - 20
1. A. Gegenstand der Untersuchung No access
2. B. Gang der Untersuchung No access
1. 1. I. Verwaltungsverfahren und Sachverhaltsaufklärung No access
  2. 1. 1. Grundsätze der Sachverhaltsaufklärung No access
    2. 2. Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers No access
2. 1. I. Bedeutung des Verfassungsrechts im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
  2. 1. 1. Das verfassungsrechtliche Prinzip der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung No access
    2. 1. aa) Rechtsstaatliche Anforderungen No access
        bb) Demokratische Anforderungen No access
      2. b) Anwendungsgebot für die Behörde No access
    3. 1. a) Beweismaß No access
      2. b) Beweislast No access
  3. 1. 1. Rechtsanwendungsgleichheit No access
    2. 2. Auswirkungen der Rechtsanwendungsgleichheit auf materielle Steuergesetze No access
  4. 1. 1. Bedeutung der Freiheitsgrundrecht im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
    2. 2. Beeinträchtigung des Allgemeinen Persönlichkeitsrechts No access
    3. 3. Beeinträchtigung weiterer Freiheitsgrundrechte No access
    4. 4. Freiheitsgrundrechte und Verhältnismäßigkeit als Obergrenze der Sachverhaltsaufklärung No access
  5. V. Zwischenergebnis: Optimierungsauftrag und Verhältnismäßigkeit No access
  6. VI. Verfassungsrechtliche Kompetenzverteilung zwischen Legislative und Exekutive No access
1. 1. 1. 1. Anwendungsbereich No access
    2. 2. Regelungsgegenstände No access
    3. 1. aa) Auswirkungen der Zielvorgaben aus § 85 AO No access
        bb) Auslegung der Untersuchungspflicht No access
      2. aa) Umfang der Ermittlungen No access
        bb) Auswahlermessen No access
        cc) Allgemeine Ermessensgrenzen No access
  2. II. Aufklärung des Sachverhalts durch die Finanzbehörde No access
2. 1. I. Allgemeiner Grundsatz der Mitwirkung des Beteiligten zur Sachverhaltsaufklärung No access
  2. 1. 1. Kategorisierung der Vorschriften zur Inanspruchnahme des Steuerpflichtigen No access
    2. 2. Inanspruchnahme im Vorfeld der Sachverhaltsaufklärung No access
    3. 3. Inanspruchnahme zur Aufklärung des konkreten Sachverhalts No access
    4. 4. Nachweispflichten und Nachweislasten zur Aufklärung eines konkreten Sachverhalts No access
  3. III. Zwischenergebnis No access
3. 1. 1. 1. Grundsatz der objektiven Beweislast No access
    2. 1. a) Regelbeweismaß im Besteuerungsverfahren No access
      2. aa) Unterschiedliche Auswirkungen der Mitwirkungspflichten auf das Beweismaß No access
        bb) Strenge Geltung des Regelbeweismaßes No access
        (1) Anwendbarkeit des § 162 AO auf Sachverhaltsgrundlagen No access
        (2) Flexibles Beweismaß nach dem allgemeinen Gedanken der Sphärenverantwortlichkeit No access
        dd) Stellungnahme No access
  2. II. Auswirkungen der Mitwirkungspflichten auf den Untersuchungsgrundsatz No access
  3. III. Zwischenergebnis No access
4. 1. I. Rechtswidriges Handeln im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
  2. 1. 1. Unterschreitung der Aufklärungspflicht No access
    2. 2. Rechtsschutz bei Unterschreitung der Aufklärungspflicht No access
  3. 1. 1. Überschreitung der Ermittlungsbedürfnisses oder der Grenzen des Auswahlermessens No access
    2. 1. a) Konsequenzen für die Ermittlungsmaßnahme No access
      2. b) Konsequenzen für den auf der Ermittlungsmaßnahme beruhenden Steuerverwaltungsakt No access
    3. 3. Rechtsschutz bei Grenzüberschreitung No access
5. E. Zwischenergebnis: Ermittlung des Sachverhalts im Besteuerungsverfahren nach der Kooperationsmaxime No access
1. 1. I. Begriffsbestimmung „Internationaler Sachverhalt“ No access
  2. 1. 1. Welteinkommensprinzip und Weltvermögensprinzip No access
    2. 2. Keine Beschränkung durch das Prinzip der materiellen Territorialität No access
    3. 3. Ermittlungsbedürftigkeit aus nationaler Sicht No access
    4. 4. Einheitliche Anforderungen an die Sachverhaltsermittlung No access
  3. 1. 1. Grenzen der Territorialität für verfahrensrechtliche Vorschriften No access
    2. 2. Vorliegen eines genuine link bei verfahrensrechtlichen Vorschriften No access
    3. 3. Besonderheiten bei der Inanspruchnahme anderer Personen No access
  4. 1. 1. a) Herleitung aus der territorialen Souveränität No access
      2. b) Extraterritoriale Hoheitsakte im Sinne des formellen Territorialitätsprinzips No access
      3. c) Umfang der formellen Territorialität No access
    2. 1. a) Das Prinzip der formellen Territorialität im nationalen Recht No access
      2. aa) Völkerrechtliches Verbot extraterritorialer Hoheitsakte im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
        bb) Umfang der formellen Territorialität im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
  5. V. Zwischenergebnis: Divergenz zwischen Verwaltungsauftrag und Verwaltungskönnen No access
  6. VI. Verhältnis zwischen Territorialitätsprinzip und den Grundsätzen der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit No access
  7. VII. Kein verfassungsrelevantes Vollzugsdefizit durch das Verbot extraterritorialer Hoheitsakte No access
  8. VIII. Zwischenergebnis: Auftrag an den Gesetzgeber statt verfassungsrechtlich relevanter Divergenz No access
2. 1. 1. 1. Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers zur Verarbeitung von Ungewissheiten No access
    2. 2. Beseitigung von Ungewissheiten durch Sachverhaltsaufklärung No access
    3. 3. Rechtsanwendung trotz Ungewissheit No access
  2. II. Anwendbarkeit nationaler Verifikationsinstrumente No access
  3. 1. 1. a) Entwicklung einer erweiterten Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen durch die Rechtsprechung No access
      2. b) Kodifizierung der Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen in internationalen Sachverhalten No access
    2. 1. (1) Erhebung von Vorfeldinformationen im Interesse nationaler Behörden No access
        (2) Erhebung von Vorfeldinformationen im Interesse ausländischer Behörden No access
        bb) Besondere Anzeigepflichten No access
        cc) Spezielle Aufzeichnungspflichten für internationale Unternehmensgruppen No access
        dd) Spezielle Anzeigepflichtigen für Steuergestaltungmodelle No access
        ee) Spezielle Aufzeichnungspflichten bei Geschäftsbeziehungen zu nicht kooperativen Staaten No access
        ff) Besonderes Benennungsverlangen No access
        gg) Zwischenergebnis No access
      2. aa) Aufklärung eines konkreten internationalen Sachverhalts durch Inanspruchnahme des Steuerpflichtigen No access
        bb) Besondere Auskunft- und Anzeigepflichten No access
        cc) Spezielle Aufzeichnungspflichten No access
      3. aa) Nachweispflichten in internationalen Sachverhalten No access
        bb) Nachweislasten in internationalen Sachverhalten No access
      4. aa) Tatbestand der erweiterten Mitwirkungspflicht No access
        (1) Sachaufklärungspflicht No access
        (2) Beweismittelbeschaffungspflicht No access
        (1) Beschränkung auf die Sachverhaltsaufklärung No access
        (2) Unmöglichkeit als Grenze No access
        (3) Allgemeine Grenzen der Inanspruchnahme No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
  4. 1. 1. Erforderlichkeit und Zweckmäßigkeit der internationalen Kooperation im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
    2. 2. Begriffsbestimmung No access
    3. 3. Entwicklung der internationalen Amts- und Informationshilfe No access
    4. 1. a) Funktionsweise der Rechtsquellen zur internationalen Informationshilfe No access
      2. b) Begrenzte Wirkung der Rechtsquellen No access
    5. 5. Kategorisierung der Instrumente zur internationalen Informationshilfe No access
    6. 1. aa) Automatische Informationshilfe zur Erhebung von Vorfeldinformationen No access
        (1) Automatische Informationshilfe nach bilateralen Abkommen No access
        (2) Automatische Informationshilfe zu Finanzkonten No access
        (3) Automatische Informationshilfe zu informationslastigen Sachverhalten No access
        cc) Automatische Informationshilfe zwischen EU-Mitgliedstaaten No access
        dd) Zwischenergebnis No access
      2. aa) Automatische Informationshilfe No access
        bb) Spontane Informationshilfe No access
        (1) Rechtsgrundlagen für konkrete Informationshilfeersuchen No access
        (a) Anwendungsbereich und Verwendungszweck No access
        (b) Konkrete Erforderlichkeit No access
        (aa) Subsidiaritätsklauseln No access
        (bb) Begriffsverständnis nach den Informationshilfevereinbarungen No access
        (cc) Reichweite der Subsidiaritätsklauseln No access
        (d) Weigerungsrecht No access
        (3) Rechtsfolge No access
      3. c) Zwischenergebnis No access
    7. 1. a) Bedeutung der internationalen Außenprüfung für die Aufklärung No access
      2. b) Simultanaußenprüfung No access
      3. aa) Die internationale Außenprüfung als eigene Form der Amtshilfe No access
        (1) Anwesenheit von Finanzbeamten in anderen Mitgliedstaaten de lege lata No access
        (2) Weiterentwicklung zu gemeinsamen Prüfungen nach DAC 7 No access
        cc) Internationale Außenprüfungen nach Amtshilfeabkommen No access
      4. d) Zwischenergebnis: Rechtlicher und tatsächlicher Rahmen der internationalen Außenprüfung No access
    8. 8. Internationale Zustellungshilfe No access
    9. 9. Internationale Kulanzhilfe No access
    10. 1. a) Erforderlichkeit einer Rechtsgrundlage No access
      2. (1) Erforderlichkeit für die Durchführung der Besteuerung No access
        (2) Konkretisierung der Erforderlichkeit No access
        (a) Subsidiarität aus § 93 Abs. 1 S. 3 AO No access
        (b) Allgemeiner Subsidiaritätsgedanke No access
        (4) Erforderlichkeit im Sinne des Verhältnismäßigkeitsgrundsatzes No access
        bb) Anhörungspflicht bei internationalen Informationshilfeersuchen No access
      3. c) Informationshilfeberechtigung nach § 6 EUAHiG No access
      4. aa) Simultanaußenprüfungen No access
        bb) Koordinierte Außenprüfungen No access
      5. aa) Rechtsfolge der nationalen Informationsberechtigung No access
        bb) Nichtbeachtung der Grenzen der Sachverhaltsaufklärung in internationalen Sachverhalten No access
    11. 11. Zwischenergebnis No access
  5. 1. 1. Allgemeine Pflichten zur Aufklärung No access
    2. 2. Besondere Pflichten in internationalen Sachverhalten No access
    3. 3. Völkerrechtliche Zulässigkeit der Inanspruchnahme ausländischer Dritter No access
    4. 4. Inanspruchnahme Dritter zur Aufklärung No access
3. 1. I. Maßstäbe für die Aufklärung internationaler Sachverhalte No access
  2. 1. 1. a) Regelbeweismaß No access
      2. b) Auswirkung der erweiterten Mitwirkungspflicht No access
    2. 1. a) Beweislastgrundsätze No access
      2. aa) Keine Begründung einer subjektiven Beweislast No access
        bb) Umkehr der objektiven Beweislast? No access
    3. 3. Zwischenergebnis No access
  3. 1. 1. Aufklärung internationaler Sachverhalte nach den Grundprinzipien der Abgabenordnung No access
    2. 1. aa) Ausgangspunkt Untersuchungsgrundsatz No access
        (1) Keine automatische Auswirkung auf den Untersuchungsgrundsatz No access
        (2) Kooperationsmaxime in internationalen Sachverhalten No access
        cc) Auswirkungen des allgemeinen nationalen Subsidiaritätsprinzips No access
        dd) Prinzip der Verwaltungsökonomie No access
        (a) Erforderlichkeitsvorbehalt nach den allgemeinen Vorschriften No access
        (b) Erforderlichkeitsvorbehalt nach den besonderen Regeln zur internationalen Amtshilfe No access
        (2) Keine Auswirkungen auf die spontane und automatische Informationshilfe No access
      2. aa) Gesetzmäßigkeitsprinzip und Gleichmäßigkeitsprinzip No access
        bb) Freiheitsgrundrechte des in Anspruch genommenen Dritten No access
        (1) Bedeutung der Freiheitsgrundrechte bei Maßnahmen der internationalen Informationshilfe No access
        (2) Bedeutung der Freiheitsgrundrechte bei Inanspruchnahme des Beteiligten No access
      3. c) Stellungnahme: Echte Gleichordnung de lege lata No access
    3. 1. a) Verfahrensermessen der Finanzbehörde in internationalen Sachverhalten No access
      2. aa) Allgemeine Regeln zur Beweismittelauswahl No access
        bb) Besonderheiten bei automatischer (und spontaner) Informationshilfe No access
      3. aa) Einordnung der Verhältnismäßigkeit im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung No access
        bb) Abgrenzung zwischen Verhältnismäßigkeit und Zumutbarkeit No access
        (aa) Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit No access
        (bb) Wirtschaftlichkeitsprinzip als legitimer Zweck einer Ermittlungsmaßnahme No access
        (b) Legitimer Zweck der Inanspruchnahme des Beteiligten No access
        (c) Legitimer Zweck der Inanspruchnahme von Informationshilfe No access
        (a) Geeignetheit einer Ermittlungsmaßnahme No access
        (b) Geeignetheit der Inanspruchnahme des Beteiligten No access
        (c) Geeignetheit der Inanspruchnahme von Informationshilfe No access
        (a) Prüfungsmaßstab No access
        (aa) Vorhandensein von Alternativmaßnahmen als Prüfungspunkt der Erforderlichkeit No access
        (bb) Sachverhalte, die nur durch die Finanzbehörde aufgeklärt werden können No access
        (cc) Sachverhalte, die nur durch die Beteiligten aufgeklärt werden können No access
        (dd) Sachverhalte, die durch die Beteiligten und (selbständig) durch die Finanzbehörde aufgeklärt werden können No access
        (ee) Sachverhalte, die durch den Beteiligten und durch die Finanzbehörde (unter Inanspruchnahme internationale Amtshilfe) aufgeklärt werden können No access
        (aa) Die Effektivität von Alternativmaßnahmen als Prüfungspunkt der Erforderlichkeit No access
        (bb) Die Effektivität der Sachverhaltsaufklärung durch den Beteiligten No access
        (cc) Die Effektivität der Sachverhaltsaufklärung durch die Finanzbehörde No access
        (dd) Vergleich der Effektivität der Alternativmittel No access
        (aa) Auswirkungen auf den Beteiligten No access
        (bb) Auswirkungen auf die Finanzbehörde No access
        (e) Zwischenergebnis No access
        (a) Angemessenheit einer Aufklärungsmaßnahme No access
        (b) Angemessenheitsprüfung unter besonderer Berücksichtigung des Wirtschaftlichkeitsprinzips No access
      4. d) Rechtliche Pflicht zur Inanspruchnahme internationaler Informationshilfe No access
      5. e) Zwischenergebnis No access
  4. 1. 1. Erforderliche Neujustierung der Anwendung von § 90 Abs. 2 AO No access
    2. 2. Folgen bei Missachtung der Grundsätze zur Anwendung von § 90 Abs. 2 AO No access
1. A. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse No access
2. B. Schlussbetrachtung: Verantwortlichkeit für ein ausgeglichenes System zur Aufklärung internationaler Sachverhalte No access
3. 1. 1. 1. Weiterentwicklung der internationalen Informationshilfe auf zwischenstaatlicher Ebene No access
    2. 2. Nationale Entwicklungen mit Blick auf die Aufklärung internationaler Sachverhalte No access
  2. II. Auswirkungen auf das System zur Aufklärung internationaler Sachverhalte No access
  3. III. Vermeidung anderer verwaltungsökonomischer Maßnahmen zur Bewältigung internationaler Sachverhalte No access
  4. IV. Fazit No access
Literaturverzeichnis No access Pages 359 - 369

Bibliography (214 entries)

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