Aufklärung internationaler Sachverhalte

Dr. Markus Günther

doi:10.5771/9783748938057

Zusammenfassung

Das Thema der Arbeit sind die rechtlichen Rahmenbedingungen der (finanz-)behördlichen Sachverhaltsaufklärung. Der Autor arbeitet die verfassungs- und verwaltungsrechtlichen Grundlagen heraus. Ferner werden die unterschiedlichen Formen der Inanspruchnahme des Steuerpflichtigen sowie ursprüngliche und neuere behördlichen Ermittlungsmaßnahmen einer Systematisierung zugeführt und untersucht, welche Folgen im Sinne einer „Wechselwirkung“ sich hieraus auf die verfahrensrechtlichen Beweisfragen in internationalen Sachverhalten ergeben. Anhand dessen wird der gegenwärtige verfahrensrechtliche Rahmen für die Ausübung des Ermittlungsermessen durch die nationalen Behörden in internationalen Sachverhalten entwickelt.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2023
Erscheinungsdatum: 08.03.2023
ISBN-Print: 978-3-7560-0443-0
ISBN-Online: 978-3-7489-3805-7
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Münsterische Beiträge zur Rechtswissenschaft - Neue Folge
Band: 77
Sprache: Deutsch
Seiten: 369
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 1 - 20
1. A. Gegenstand der Untersuchung Kein Zugriff
2. B. Gang der Untersuchung Kein Zugriff
1. 1. I. Verwaltungsverfahren und Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  2. 1. 1. Grundsätze der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
    2. 2. Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers Kein Zugriff
2. 1. I. Bedeutung des Verfassungsrechts im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  2. 1. 1. Das verfassungsrechtliche Prinzip der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung Kein Zugriff
    2. 1. aa) Rechtsstaatliche Anforderungen Kein Zugriff
        bb) Demokratische Anforderungen Kein Zugriff
      2. b) Anwendungsgebot für die Behörde Kein Zugriff
    3. 1. a) Beweismaß Kein Zugriff
      2. b) Beweislast Kein Zugriff
  3. 1. 1. Rechtsanwendungsgleichheit Kein Zugriff
    2. 2. Auswirkungen der Rechtsanwendungsgleichheit auf materielle Steuergesetze Kein Zugriff
  4. 1. 1. Bedeutung der Freiheitsgrundrecht im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
    2. 2. Beeinträchtigung des Allgemeinen Persönlichkeitsrechts Kein Zugriff
    3. 3. Beeinträchtigung weiterer Freiheitsgrundrechte Kein Zugriff
    4. 4. Freiheitsgrundrechte und Verhältnismäßigkeit als Obergrenze der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  5. V. Zwischenergebnis: Optimierungsauftrag und Verhältnismäßigkeit Kein Zugriff
  6. VI. Verfassungsrechtliche Kompetenzverteilung zwischen Legislative und Exekutive Kein Zugriff
1. 1. 1. 1. Anwendungsbereich Kein Zugriff
    2. 2. Regelungsgegenstände Kein Zugriff
    3. 1. aa) Auswirkungen der Zielvorgaben aus § 85 AO Kein Zugriff
        bb) Auslegung der Untersuchungspflicht Kein Zugriff
      2. aa) Umfang der Ermittlungen Kein Zugriff
        bb) Auswahlermessen Kein Zugriff
        cc) Allgemeine Ermessensgrenzen Kein Zugriff
  2. II. Aufklärung des Sachverhalts durch die Finanzbehörde Kein Zugriff
2. 1. I. Allgemeiner Grundsatz der Mitwirkung des Beteiligten zur Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  2. 1. 1. Kategorisierung der Vorschriften zur Inanspruchnahme des Steuerpflichtigen Kein Zugriff
    2. 2. Inanspruchnahme im Vorfeld der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
    3. 3. Inanspruchnahme zur Aufklärung des konkreten Sachverhalts Kein Zugriff
    4. 4. Nachweispflichten und Nachweislasten zur Aufklärung eines konkreten Sachverhalts Kein Zugriff
  3. III. Zwischenergebnis Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. Grundsatz der objektiven Beweislast Kein Zugriff
    2. 1. a) Regelbeweismaß im Besteuerungsverfahren Kein Zugriff
      2. aa) Unterschiedliche Auswirkungen der Mitwirkungspflichten auf das Beweismaß Kein Zugriff
        bb) Strenge Geltung des Regelbeweismaßes Kein Zugriff
        (1) Anwendbarkeit des § 162 AO auf Sachverhaltsgrundlagen Kein Zugriff
        (2) Flexibles Beweismaß nach dem allgemeinen Gedanken der Sphärenverantwortlichkeit Kein Zugriff
        dd) Stellungnahme Kein Zugriff
  2. II. Auswirkungen der Mitwirkungspflichten auf den Untersuchungsgrundsatz Kein Zugriff
  3. III. Zwischenergebnis Kein Zugriff
4. 1. I. Rechtswidriges Handeln im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  2. 1. 1. Unterschreitung der Aufklärungspflicht Kein Zugriff
    2. 2. Rechtsschutz bei Unterschreitung der Aufklärungspflicht Kein Zugriff
  3. 1. 1. Überschreitung der Ermittlungsbedürfnisses oder der Grenzen des Auswahlermessens Kein Zugriff
    2. 1. a) Konsequenzen für die Ermittlungsmaßnahme Kein Zugriff
      2. b) Konsequenzen für den auf der Ermittlungsmaßnahme beruhenden Steuerverwaltungsakt Kein Zugriff
    3. 3. Rechtsschutz bei Grenzüberschreitung Kein Zugriff
5. E. Zwischenergebnis: Ermittlung des Sachverhalts im Besteuerungsverfahren nach der Kooperationsmaxime Kein Zugriff
1. 1. I. Begriffsbestimmung „Internationaler Sachverhalt“ Kein Zugriff
  2. 1. 1. Welteinkommensprinzip und Weltvermögensprinzip Kein Zugriff
    2. 2. Keine Beschränkung durch das Prinzip der materiellen Territorialität Kein Zugriff
    3. 3. Ermittlungsbedürftigkeit aus nationaler Sicht Kein Zugriff
    4. 4. Einheitliche Anforderungen an die Sachverhaltsermittlung Kein Zugriff
  3. 1. 1. Grenzen der Territorialität für verfahrensrechtliche Vorschriften Kein Zugriff
    2. 2. Vorliegen eines genuine link bei verfahrensrechtlichen Vorschriften Kein Zugriff
    3. 3. Besonderheiten bei der Inanspruchnahme anderer Personen Kein Zugriff
  4. 1. 1. a) Herleitung aus der territorialen Souveränität Kein Zugriff
      2. b) Extraterritoriale Hoheitsakte im Sinne des formellen Territorialitätsprinzips Kein Zugriff
      3. c) Umfang der formellen Territorialität Kein Zugriff
    2. 1. a) Das Prinzip der formellen Territorialität im nationalen Recht Kein Zugriff
      2. aa) Völkerrechtliches Verbot extraterritorialer Hoheitsakte im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
        bb) Umfang der formellen Territorialität im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
  5. V. Zwischenergebnis: Divergenz zwischen Verwaltungsauftrag und Verwaltungskönnen Kein Zugriff
  6. VI. Verhältnis zwischen Territorialitätsprinzip und den Grundsätzen der Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit Kein Zugriff
  7. VII. Kein verfassungsrelevantes Vollzugsdefizit durch das Verbot extraterritorialer Hoheitsakte Kein Zugriff
  8. VIII. Zwischenergebnis: Auftrag an den Gesetzgeber statt verfassungsrechtlich relevanter Divergenz Kein Zugriff
2. 1. 1. 1. Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers zur Verarbeitung von Ungewissheiten Kein Zugriff
    2. 2. Beseitigung von Ungewissheiten durch Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
    3. 3. Rechtsanwendung trotz Ungewissheit Kein Zugriff
  2. II. Anwendbarkeit nationaler Verifikationsinstrumente Kein Zugriff
  3. 1. 1. a) Entwicklung einer erweiterten Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen durch die Rechtsprechung Kein Zugriff
      2. b) Kodifizierung der Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
    2. 1. (1) Erhebung von Vorfeldinformationen im Interesse nationaler Behörden Kein Zugriff
        (2) Erhebung von Vorfeldinformationen im Interesse ausländischer Behörden Kein Zugriff
        bb) Besondere Anzeigepflichten Kein Zugriff
        cc) Spezielle Aufzeichnungspflichten für internationale Unternehmensgruppen Kein Zugriff
        dd) Spezielle Anzeigepflichtigen für Steuergestaltungmodelle Kein Zugriff
        ee) Spezielle Aufzeichnungspflichten bei Geschäftsbeziehungen zu nicht kooperativen Staaten Kein Zugriff
        ff) Besonderes Benennungsverlangen Kein Zugriff
        gg) Zwischenergebnis Kein Zugriff
      2. aa) Aufklärung eines konkreten internationalen Sachverhalts durch Inanspruchnahme des Steuerpflichtigen Kein Zugriff
        bb) Besondere Auskunft- und Anzeigepflichten Kein Zugriff
        cc) Spezielle Aufzeichnungspflichten Kein Zugriff
      3. aa) Nachweispflichten in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
        bb) Nachweislasten in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
      4. aa) Tatbestand der erweiterten Mitwirkungspflicht Kein Zugriff
        (1) Sachaufklärungspflicht Kein Zugriff
        (2) Beweismittelbeschaffungspflicht Kein Zugriff
        (1) Beschränkung auf die Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
        (2) Unmöglichkeit als Grenze Kein Zugriff
        (3) Allgemeine Grenzen der Inanspruchnahme Kein Zugriff
    3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. 1. 1. Erforderlichkeit und Zweckmäßigkeit der internationalen Kooperation im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
    2. 2. Begriffsbestimmung Kein Zugriff
    3. 3. Entwicklung der internationalen Amts- und Informationshilfe Kein Zugriff
    4. 1. a) Funktionsweise der Rechtsquellen zur internationalen Informationshilfe Kein Zugriff
      2. b) Begrenzte Wirkung der Rechtsquellen Kein Zugriff
    5. 5. Kategorisierung der Instrumente zur internationalen Informationshilfe Kein Zugriff
    6. 1. aa) Automatische Informationshilfe zur Erhebung von Vorfeldinformationen Kein Zugriff
        (1) Automatische Informationshilfe nach bilateralen Abkommen Kein Zugriff
        (2) Automatische Informationshilfe zu Finanzkonten Kein Zugriff
        (3) Automatische Informationshilfe zu informationslastigen Sachverhalten Kein Zugriff
        cc) Automatische Informationshilfe zwischen EU-Mitgliedstaaten Kein Zugriff
        dd) Zwischenergebnis Kein Zugriff
      2. aa) Automatische Informationshilfe Kein Zugriff
        bb) Spontane Informationshilfe Kein Zugriff
        (1) Rechtsgrundlagen für konkrete Informationshilfeersuchen Kein Zugriff
        (a) Anwendungsbereich und Verwendungszweck Kein Zugriff
        (b) Konkrete Erforderlichkeit Kein Zugriff
        (aa) Subsidiaritätsklauseln Kein Zugriff
        (bb) Begriffsverständnis nach den Informationshilfevereinbarungen Kein Zugriff
        (cc) Reichweite der Subsidiaritätsklauseln Kein Zugriff
        (d) Weigerungsrecht Kein Zugriff
        (3) Rechtsfolge Kein Zugriff
      3. c) Zwischenergebnis Kein Zugriff
    7. 1. a) Bedeutung der internationalen Außenprüfung für die Aufklärung Kein Zugriff
      2. b) Simultanaußenprüfung Kein Zugriff
      3. aa) Die internationale Außenprüfung als eigene Form der Amtshilfe Kein Zugriff
        (1) Anwesenheit von Finanzbeamten in anderen Mitgliedstaaten de lege lata Kein Zugriff
        (2) Weiterentwicklung zu gemeinsamen Prüfungen nach DAC 7 Kein Zugriff
        cc) Internationale Außenprüfungen nach Amtshilfeabkommen Kein Zugriff
      4. d) Zwischenergebnis: Rechtlicher und tatsächlicher Rahmen der internationalen Außenprüfung Kein Zugriff
    8. 8. Internationale Zustellungshilfe Kein Zugriff
    9. 9. Internationale Kulanzhilfe Kein Zugriff
    10. 1. a) Erforderlichkeit einer Rechtsgrundlage Kein Zugriff
      2. (1) Erforderlichkeit für die Durchführung der Besteuerung Kein Zugriff
        (2) Konkretisierung der Erforderlichkeit Kein Zugriff
        (a) Subsidiarität aus § 93 Abs. 1 S. 3 AO Kein Zugriff
        (b) Allgemeiner Subsidiaritätsgedanke Kein Zugriff
        (4) Erforderlichkeit im Sinne des Verhältnismäßigkeitsgrundsatzes Kein Zugriff
        bb) Anhörungspflicht bei internationalen Informationshilfeersuchen Kein Zugriff
      3. c) Informationshilfeberechtigung nach § 6 EUAHiG Kein Zugriff
      4. aa) Simultanaußenprüfungen Kein Zugriff
        bb) Koordinierte Außenprüfungen Kein Zugriff
      5. aa) Rechtsfolge der nationalen Informationsberechtigung Kein Zugriff
        bb) Nichtbeachtung der Grenzen der Sachverhaltsaufklärung in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
    11. 11. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  5. 1. 1. Allgemeine Pflichten zur Aufklärung Kein Zugriff
    2. 2. Besondere Pflichten in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
    3. 3. Völkerrechtliche Zulässigkeit der Inanspruchnahme ausländischer Dritter Kein Zugriff
    4. 4. Inanspruchnahme Dritter zur Aufklärung Kein Zugriff
3. 1. I. Maßstäbe für die Aufklärung internationaler Sachverhalte Kein Zugriff
  2. 1. 1. a) Regelbeweismaß Kein Zugriff
      2. b) Auswirkung der erweiterten Mitwirkungspflicht Kein Zugriff
    2. 1. a) Beweislastgrundsätze Kein Zugriff
      2. aa) Keine Begründung einer subjektiven Beweislast Kein Zugriff
        bb) Umkehr der objektiven Beweislast? Kein Zugriff
    3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. 1. 1. Aufklärung internationaler Sachverhalte nach den Grundprinzipien der Abgabenordnung Kein Zugriff
    2. 1. aa) Ausgangspunkt Untersuchungsgrundsatz Kein Zugriff
        (1) Keine automatische Auswirkung auf den Untersuchungsgrundsatz Kein Zugriff
        (2) Kooperationsmaxime in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
        cc) Auswirkungen des allgemeinen nationalen Subsidiaritätsprinzips Kein Zugriff
        dd) Prinzip der Verwaltungsökonomie Kein Zugriff
        (a) Erforderlichkeitsvorbehalt nach den allgemeinen Vorschriften Kein Zugriff
        (b) Erforderlichkeitsvorbehalt nach den besonderen Regeln zur internationalen Amtshilfe Kein Zugriff
        (2) Keine Auswirkungen auf die spontane und automatische Informationshilfe Kein Zugriff
      2. aa) Gesetzmäßigkeitsprinzip und Gleichmäßigkeitsprinzip Kein Zugriff
        bb) Freiheitsgrundrechte des in Anspruch genommenen Dritten Kein Zugriff
        (1) Bedeutung der Freiheitsgrundrechte bei Maßnahmen der internationalen Informationshilfe Kein Zugriff
        (2) Bedeutung der Freiheitsgrundrechte bei Inanspruchnahme des Beteiligten Kein Zugriff
      3. c) Stellungnahme: Echte Gleichordnung de lege lata Kein Zugriff
    3. 1. a) Verfahrensermessen der Finanzbehörde in internationalen Sachverhalten Kein Zugriff
      2. aa) Allgemeine Regeln zur Beweismittelauswahl Kein Zugriff
        bb) Besonderheiten bei automatischer (und spontaner) Informationshilfe Kein Zugriff
      3. aa) Einordnung der Verhältnismäßigkeit im Rahmen der Sachverhaltsaufklärung Kein Zugriff
        bb) Abgrenzung zwischen Verhältnismäßigkeit und Zumutbarkeit Kein Zugriff
        (aa) Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit Kein Zugriff
        (bb) Wirtschaftlichkeitsprinzip als legitimer Zweck einer Ermittlungsmaßnahme Kein Zugriff
        (b) Legitimer Zweck der Inanspruchnahme des Beteiligten Kein Zugriff
        (c) Legitimer Zweck der Inanspruchnahme von Informationshilfe Kein Zugriff
        (a) Geeignetheit einer Ermittlungsmaßnahme Kein Zugriff
        (b) Geeignetheit der Inanspruchnahme des Beteiligten Kein Zugriff
        (c) Geeignetheit der Inanspruchnahme von Informationshilfe Kein Zugriff
        (a) Prüfungsmaßstab Kein Zugriff
        (aa) Vorhandensein von Alternativmaßnahmen als Prüfungspunkt der Erforderlichkeit Kein Zugriff
        (bb) Sachverhalte, die nur durch die Finanzbehörde aufgeklärt werden können Kein Zugriff
        (cc) Sachverhalte, die nur durch die Beteiligten aufgeklärt werden können Kein Zugriff
        (dd) Sachverhalte, die durch die Beteiligten und (selbständig) durch die Finanzbehörde aufgeklärt werden können Kein Zugriff
        (ee) Sachverhalte, die durch den Beteiligten und durch die Finanzbehörde (unter Inanspruchnahme internationale Amtshilfe) aufgeklärt werden können Kein Zugriff
        (aa) Die Effektivität von Alternativmaßnahmen als Prüfungspunkt der Erforderlichkeit Kein Zugriff
        (bb) Die Effektivität der Sachverhaltsaufklärung durch den Beteiligten Kein Zugriff
        (cc) Die Effektivität der Sachverhaltsaufklärung durch die Finanzbehörde Kein Zugriff
        (dd) Vergleich der Effektivität der Alternativmittel Kein Zugriff
        (aa) Auswirkungen auf den Beteiligten Kein Zugriff
        (bb) Auswirkungen auf die Finanzbehörde Kein Zugriff
        (e) Zwischenergebnis Kein Zugriff
        (a) Angemessenheit einer Aufklärungsmaßnahme Kein Zugriff
        (b) Angemessenheitsprüfung unter besonderer Berücksichtigung des Wirtschaftlichkeitsprinzips Kein Zugriff
      4. d) Rechtliche Pflicht zur Inanspruchnahme internationaler Informationshilfe Kein Zugriff
      5. e) Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. 1. 1. Erforderliche Neujustierung der Anwendung von § 90 Abs. 2 AO Kein Zugriff
    2. 2. Folgen bei Missachtung der Grundsätze zur Anwendung von § 90 Abs. 2 AO Kein Zugriff
1. A. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse Kein Zugriff
2. B. Schlussbetrachtung: Verantwortlichkeit für ein ausgeglichenes System zur Aufklärung internationaler Sachverhalte Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. Weiterentwicklung der internationalen Informationshilfe auf zwischenstaatlicher Ebene Kein Zugriff
    2. 2. Nationale Entwicklungen mit Blick auf die Aufklärung internationaler Sachverhalte Kein Zugriff
  2. II. Auswirkungen auf das System zur Aufklärung internationaler Sachverhalte Kein Zugriff
  3. III. Vermeidung anderer verwaltungsökonomischer Maßnahmen zur Bewältigung internationaler Sachverhalte Kein Zugriff
  4. IV. Fazit Kein Zugriff
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 359 - 369

Literaturverzeichnis (214 Einträge)

Literaturverzeichnis Google Scholar öffnen
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