Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft in Europa

RA u Stb Dr. Hermann Graf Nesselrode FAStR

doi:10.5771/9783845213606

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Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft in Europa

Vorgaben des Beihilferechts, der Grundfreiheiten und der Gemeinsamen Agrarpolitik für die Agrarsteuerordnungen Deutschlands, Frankreichs und des Vereinigten Königreichs

Authors:
Series:: Europäisches Wirtschaftsrecht, Volume 52
Publisher:: 04.02.2009

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Bibliographic data

Copyright year: 2009
Publication date: 04.02.2009
ISBN-Print: 978-3-8329-3944-1
ISBN-Online: 978-3-8452-1360-6
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Europäisches Wirtschaftsrecht
Volume: 52
Language: German
Pages: 330
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 4
Vorwort No access Pages 5 - 20
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 21 - 22
1. 1. Die Land- und Forstwirtschaft als Gegenstand der Sonderregeln No access Pages 23 - 30
  2. Die formale Ausgestaltung der Sonderregeln No access Pages 30 - 31
2. 1. Die formale Einordnung der Sonderregeln im Steuerschuldverhältnis als primäres Ordnungskriterium No access Pages 31 - 33
  2. 1. Fiskalzwecknormen – Lastenausteilungsgerechtigkeit auf der Basis individueller, sektorspezifischer Leistungsfähigkeit No access
    2. Sozialzwecknormen – Verwirklichung agrarpolitischer Zielsetzungen No access
    3. Vereinfachungszwecknormen No access
    4. Abgrenzung der Fiskal- von den Sozialzwecknormen No access
1. 1. Primäres und Sekundäres Gemeinschaftsrecht No access Pages 43 - 46
  2. Die wirtschaftliche Ausrichtung des Gemeinschaftsrechts No access Pages 46 - 47
  3. 1. Kompetenz zur Regelung der direkten Steuern No access
    2. Kompetenz zur Regelung von Wettbewerb und Binnenmarkt No access
    3. 1. Landwirtschaft i.S.d. Art. 32-38 EG No access
      2. Gemeinsame Organisation der Agrarmärkte No access
        Agrarstrukturpolitik und Politik der Entwicklung des ländlichen Raums No access
        Widersprüchlichkeiten im Anwendungsbereich der GAP No access
      3. Reformen der GAP bis heute No access
    4. Kompetenz zur Regelung der Forstwirtschaft No access
    5. 1. Kompetenz für landwirtschaftliches Ertragsteuerrecht No access
        Rechtsangleichung im Agrarbereich No access
        Weitere Gemeinschaftsaufgaben No access
      2. Vertikale Abgrenzung der Agrarkompetenz No access
  4. 1. Die Grundfreiheiten als Prüfungsmaßstab No access
    2. 1. Der Tatbestand des Art. 87 Abs. 1 EG No access
        Mit dem Gemeinsamen Markt vereinbare Beihilfen No access
        Zwischenergebnis und Kritik No access
      2. Beihilfen und Agrarmarkt No access
        Beihilfen und Agrarstruktur No access
        Nationale Agrarpolitik durch Steuervergünstigungen No access
        Transparenz und Vereinfachung der Beihilfenaufsicht im Agrarsektor No access
      3. Steuerliche Besonderheiten bei der Wahl des Vergleichsmaßstabs No access
        Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab zur Abschichtung der Ausnahme No access
        Systematisierung steuerlicher Begünstigungen No access
        Abgrenzung zu allgemeinen Maßnahmen im Lichte der ratio des Art. 87 EG No access
        Sachgerechte Eingrenzung des Selektivitätsmerkmals durch die Kommission No access
        Selektivität und Rechtsformneutralität No access
        Land- und forstwirtschaftliche Sonderregeln und Selektivität No access
        Abgrenzung zu Art. 96, 97 EG No access
        Innergemeinschaftlicher Wettbewerb als „grenzüberschreitendes Element“ No access
        Innergemeinschaftlicher Wettbewerb und nationale Steuersouveränität No access
        Verfälschung des land- und forstwirtschaftlichen Wettbewerbs und Handels No access
        Quantifizierung steuerlicher Beihilfen No access
      4. Zwischenergebnis No access
2. 1. Wirtschaftliche Ausrichtung des nationalen Ertragsteuerrechts No access Pages 123 - 124
  2. Gemeinschaftsrechtliche Gleichheit im nationalen Ertragsteuerrecht No access Pages 124 - 126
  3. Nationales Ertragsteuerrecht im gemeinschaftlichen Agrarrecht No access Pages 126 - 126
  4. Materieller Vorrang des Gemeinschaftsrechts No access Pages 126 - 127
3. Die Land- und Forstwirtschaft zwischen Gemeinschaftsrecht und nationalem Recht No access Pages 127 - 128
1. 1. Erkenntniswert eines Vergleichs der Besteuerung von Land- und Forstwirtschaft und Gewerbebetrieb No access
  2. Erkenntniswert eines internationalen Vergleichs der Sonderregeln bei der Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft No access Pages 132 - 132
2. 1. 1. Steuerbefreiung juristischer Personen des öffentlichen Rechts mit ihren land- und forstwirtschaftlichen Betrieben, § 4 Abs. 1 i.V.m. § 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. 1. Regelungsgehalt und -zusammenhang No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. Steuerbefreiung gemeinnütziger Körperschaften mit ihren selbstbewirtschafteten Forstbetrieben, § 5 Abs. 1 Nr. 9 Satz 3 KStG – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    4. Ausschluss beschränkt steuerpflichtiger Körperschaften von den Steuerbefreiungen, § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG – Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit No access
  2. 1. Abgrenzung land- und forstwirtschaftlicher und gewerblicher Einkünfte No access
    2. 1. Vereinbarkeit des § 13 Abs. 1 Nr. 3 EStG mit dem Beihilfeverbot No access
      2. Vereinbarkeit des § 13 Abs. 1 Nr. 1 Sätze 2-5 EStG mit dem Beihilfeverbot No access
  3. 1. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Naturbedingte Gewinnschwankungen und verminderte Leistungsfähigkeit No access
        Erforderliche Differenzierungen innerhalb der Land- und Forstwirtschaft No access
        Ergebnis No access
    2. 1. Regelungen im Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Grundsätzliche Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht; unzulässige Beihilfen an „Schätz-Landwirte“ No access
    3. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
        Regelungsgehalt No access
        Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit (Art. 43 EG) No access
        Vereinbarkeit mit dem Beihilfeverbot No access
        Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
        Weitere Aktivierungswahlrechte nach dem sog. Buchführungserlass – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
        Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      2. Bilanzierung des stehenden und des eingeschlagenen Holzes – Vergleich zur gewerblichen Produktion und Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
        Nichtaktivierung von Wiederaufforstungskosten, R 34 b Abs. 1 Satz 4 EStR – Vergleich zur Behandlung gewerblicher Herstellungskosten und teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
        Nichtaktivierung eingeschlagenen Kalamitätsholzes, § 4a Forstschäden-Ausgleichsgesetz – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
        Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit, Art. 56 EG No access
        Vereinbarkeit mit dem Beihilfeverbot No access
    4. 1. Betriebsausgaben-Pauschsätze für forstwirtschaftliche Betriebe, § 51 EStDV und § 4 FSchAusglG – Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Teilweiser Verstoß des allgemeinen Pauschsatzes gegen das Beihilfeverbot No access
      3. Vereinbarkeit der erhöhten Pauschsätze mit dem Beihilfeverbot No access
    5. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    6. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Fortführung der Nutzungswertbesteuerung No access
        Möglichkeit steuerfreier Entnahme, § 13 Abs. 4 Sätze 2-5 EStG No access
        Privilegierung der weiteren Gewinnrealisierungstatbestände, § 13 Abs. 4 Satz 6 Nr. 1 EStG No access
        Zusammenfassung No access
      2. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    7. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    8. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  4. 1. Begrenzung des Verlustausgleichs bei negativen ausländischen Einkünften – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit No access
    2. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. 1. Verstoß gegen die allgemeine Freizügigkeit No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Beihilfeverbot No access
    4. Befristeter Freibetrag für bestimmte land- und forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse, § 25 KStG – Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  5. 1. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Vereinbarkeit der Tarifermäßigung für Kalamitätsnutzungen außerhalb des Nutzungssatzes mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      3. Vereinbarkeit der Tarifermäßigung für Kalamitätsnutzungen innerhalb und außerhalb des Nutzungssatzes mit dem Beihilfeverbot No access
    3. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
  6. Fazit des deutschen Teils: Die Sonderregeln zur Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft im Lichte des Europarechts No access Pages 214 - 216
3. 1. 1. Befreiung bestimmter landwirtschaftlicher Genossenschaften von der Körperschaftsteuer, Art. 207-1.-2° und 3° CGI – Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
    2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  2. Steuerobjekt: Der land- und forstwirtschaftliche Betrieb No access Pages 223 - 224
  3. 1. 1. Besteuerung des Dreijahresdurchschnitts bei Landwirten (système de la moyenne triennale, Art. 75-0 B CGI) – Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. Wahlmöglichkeit zwischen verschiedenen Gewinnermittlungsmethoden: Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Beihilfeverbot No access
    3. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zum Gewerbebetrieb No access
        Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
      2. Pauschale Bewertung von Vorräten und unfertigen Erzeugnissen – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      3. Bewertung von Vorräten mit langem Umschlagszyklus, Art. 72 B CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      4. Behandlung von Zug- und Zuchtvieh als Anlagevermögen – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      5. Rücklage für Investitionen, Art. 72 D CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
      6. Rücklage für unvorhersehbare Ereignisse, Art. 72 D bis CGI – Vergleich zum Gewebebetrieb und teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
      7. Degressive Abschreibung bei neuen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      8. Beschleunigte Abschreibung bei Einrichtungen zum Umweltschutz in der Landwirtschaft – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      9. Aktivierungswahlrecht beim Wohnhaus des Landwirts – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Beihilfeverbot No access
    4. 1. Pauschale Bewertung bestimmter Vorräte, Art. 74 b) CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
      2. Pauschaler Ansatz des verbrauchten Kraftstoffs, Art. 74 c) CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    5. 1. Regelungsgehalt No access
      2. Vergleich zum Gewerbebetrieb: Régime des micro-entreprises, Art. 50-0 CGI (micro-BIC) No access
      3. Vereinbarkeit mit der Niederlassungsfreiheit No access
      4. Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  4. 1. Pauschaler Gewinn aus Holzeinschlag (Régime forfaitaire d’imposition des revenues de la production forestière), Art. 76-1 al. 1 CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. Ermäßigter Durchschnittsgewinn bei Aufforstungen oder Naturverjüngung, Art. 76-3 CGI – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. Ermäßigter Durchschnittsgewinn bei naturgemäß bewirtschafteten Wäldern, Art. 76-4 CGI – teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    4. Pauschale Gewinnermittlung bei Produkten aus „bois industriels“, Art. 76-1 al. 2 CGI – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  5. 1. Freistellung der Veräußerungsgewinne von zeitweise im Privatvermögen gehaltenen land- und forstwirtschaftlichen Nutzflächen, Art. 151 sexies CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. Freistellung der Veräußerungsgewinne bei kleinen Unternehmen, Art. 151 septies CGI – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. Freistellung der Veräußerungsgewinne aus Flurbereinigung, Art. 72 E CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb; Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
  6. 1. Beschränkung der Verrechnung von Verlusten aus Landwirtschaft – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    2. Abschlag für Mitglieder einer zugelassenen Buchführungsstelle, Art. 158-4 bis CGI – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    3. Abschlag von der Bemessungsgrundlage für Junglandwirte, Art. 73 B CGI – Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  7. 1. Fünftelregelung, Art. 75-0 A CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. Verteilung der aufgedeckten stillen Reserven aus Vorräten mit langem Umschlagszyklus, Art. 72 B, III und IV CGI – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    3. Verteilung des Gewinns aus angeordneten Notschlachtungen, Art. 75-0 D CGI – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
  8. 1. Steuerermäßigung für Landwirte, die Mitglieder einer zugelassenen Buchstelle sind, Art. 199 quater B CGI – Vergleich zum Gewerbebetrieb und Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. 1. Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. Steuerermäßigung bei Veräußerung eines Holzbestands, Art. 150 VF-III CGI – Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  9. Fazit des französischen Teils: Die Sonderregeln zur Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft im Lichte des Europarechts No access Pages 258 - 259
4. 1. Steuersubjekt: Zurechnung der Einkünfte aus Landwirtschaft No access Pages 259 - 262
  2. 1. Landwirtschaft als Gewerbe No access
    2. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zu anderen Gewerbebetrieben No access
      2. Verstoß gegen die Niederlassungsfreiheit No access
      3. Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    3. 1. Regelungsgehalt No access
      2. Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
  3. 1. 1. Zweijährige Gewinnaufteilung in der Landwirtschaft („averaging“) No access
      2. Teilweiser Verstoß gegen das Beihilfeverbot No access
    2. Anteilige Abzugsfähigkeit des laufenden Aufwands für farmhouses – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    3. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zu anderen Gewerbebetrieben No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    4. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zu anderen Gewerbebetrieben No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    5. Bewertung von Vieh nach geschätzten Kosten – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    6. 1. Regelungsgehalt und Vergleich zu anderen Gewerbebetrieben No access
      2. Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    7. Eingeschränkter Verlustausgleich nach mehrjährigen Verlusten – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    8. Verlustrücktrag bei Anlaufverlusten oder Aufgabeverlusten – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
  4. 1. Steuerfreiheit bestimmter Vermögensgegenstände und bestimmter Vermögensübertragungen – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    2. Nichtsteuerbarkeit von Gewinnen und Verlusten aus der Veräußerung von Vieh nach der herd basis – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    3. Inflationsanpassung (indexation allowance) – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    4. Progressiver Freibetrag (taper relief) – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
    5. Übertragung stiller Reserven (roll-over-relief) – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access
  5. Tarif: Verteilung des Gewinns aus angeordneten Notschlachtungen auf drei Jahre – Vereinbarkeit mit dem Gemeinschaftsrecht No access Pages 284 - 285
  6. Fazit des britischen Teils: Die Sonderregeln zur Ertragsbesteuerung der Land- und Forstwirtschaft im Lichte des Europarechts No access Pages 285 - 286
1. 1. Stärkung der Wettbewerbsfähigkeit in der Land- und Forstwirtschaft No access Pages 287 - 289
  2. Verrechnung von Verlusten aus Land- und Forstwirtschaft No access Pages 289 - 290
  3. Vereinfachung land- und forstwirtschaftlicher Gewinnermittlung No access Pages 290 - 291
  4. Ausgleich und Absicherung bestimmter Betriebsrisiken No access Pages 291 - 292
  5. Die Wohnung des Land- und Forstwirts No access Pages 292 - 293
  6. Verwirklichung weiterer Ziele in land- und forstwirtschaftlichen Sonderregeln No access Pages 293 - 293
2. 1. Der doppelte Rechtsvergleich im Lichte des Gemeinschaftsrechts No access Pages 293 - 294
  2. Vorgaben des Beihilferegimes für das direkte (Agrar-) Steuerrecht No access Pages 294 - 296
  3. Vorgaben der Grundfreiheiten für das direkte (Agrar-) Steuerrecht No access Pages 296 - 297
  4. Abbau von Schedulisierung und Verkomplizierung durch Integration der Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft auf höherem Abstraktionsniveau No access Pages 297 - 300
– Zusammenfassung in Thesen No access Pages 301 - 306
1. Literaturverzeichnis No access Pages 307 - 320
2. Verzeichnis zitierter Rechtsprechung des EuGH No access Pages 320 - 322
3. Verzeichnis zitierter Schlussanträge der Generalanwälte No access Pages 322 - 322
4. Verzeichnis zitierter Rechtsprechung des EuG No access Pages 322 - 322
5. Verzeichnis zitierter Rechtsprechung des BVerfG No access Pages 322 - 323
6. Verzeichnis zitierter Rechtsprechung des BFH und des RFH No access Pages 323 - 324
7. Verzeichnis zitierten Sekundärrechts No access Pages 324 - 326
8. Verzeichnis zitierter Veröffentlichungen der Gemeinschaftsorgane No access Pages 326 - 328
Stichwortverzeichnis No access Pages 329 - 330