Die Hinzurechnungsbesteuerung

Carsten Quilitzsch

doi:10.5771/9783845243412

Search publication

Bibliographic data

Copyright year: 2013
ISBN-Print: 978-3-8329-7864-8
ISBN-Online: 978-3-8452-4341-2
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Steuerwissenschaftliche Schriften
Volume: 38
Language: German
Pages: 522
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages 2 - 22
Abbildungsverzeichnis No access Pages 23 - 24
Abkürzungsverzeichnis No access Pages 25 - 32
1. Einführung in die Thematik No access Pages 33 - 35
2. Problemabgrenzung No access Pages 35 - 36
3. Gang der Untersuchung No access Pages 36 - 38
1. 1. Systematik der Besteuerung von Kapitalgesellschaften – Trennungsprinzip und Abschirmwirkung No access Pages 39 - 40
  2. tax deferral und Steuervermeidung No access Pages 40 - 43
  3. Basisgesellschaften in Niedrigsteuerländern als Ursache der Durchbrechung des steuerlichen Trennungsprinzips No access Pages 43 - 46
2. 1. Historischer Hintergrund und terminologische Abgrenzung No access Pages 46 - 47
  2. 1. Ausländische Gesellschaft No access
    2. 1. Kontrolltheoretische Fundierung als Ausfluss staatlicher Steuersouveränität No access
      2. Fremdsteuerung als Betonung von Individualmissbrauch No access
    3. 1. Nominale Steuerbelastung als Referenzmaßstab No access
      2. Effektive Steuerbelastung als Referenzmaßstab No access
      3. Konkrete Steuerbelastung als Referenzmaßstab No access
    4. Erzielung von Einkünften aus nicht werbender (passiver) Tätigkeit No access
  3. 1. Einkünftehinzurechnung und steuerlicher Durchgriff No access
    2. 1. Zurechnungstheorie und Durchgriffsbesteuerung No access
      2. Ausschüttungstheorie und Dividendenfiktion No access
      3. Repräsentationstheorie und Vermögenszuwachsbesteuerung No access
  4. 1. 1. designated jurisdiction approach No access
      2. transactional approach No access
    2. 1. entity approach No access
      2. tainted income approach No access
3. Zwischenfazit No access Pages 69 - 70
1. 1. 1. Einführung No access
    2. 1. Gestaltungsbedingte internationale Minderbesteuerung als Ausgangspunkt No access
      2. Steuerhinterziehung (tax evasion) No access
        Steuervermeidung (tax avoidance) No access
        Scheingeschäfte (sham transactions) No access
        Steuerlicher Gestaltungsmissbrauch (tax abuse) No access
      3. Zwischenfazit No access
    3. 1. fraus legis-Doktrin No access
        substance over form-Doktrin No access
        step transaction-Doktrin No access
        Zusammenführung der Kriterien steuerlichen Missbrauchs No access
      2. Vorüberlegungen No access
        Beherrschung und Fremdsteuerung No access
        Niedrigbesteuerung No access
        Kriterium der nicht werbenden Geschäftstätigkeit No access
    4. Fazit – Maßgebende Elemente des Missbrauchsbegriffes im Kontext von CFC-Regelungen No access
  2. 1. Vorüberlegungen No access
    2. Besteuerung als Standortfaktor No access
    3. Begriff des Steuerwettbewerbs No access
    4. Steuerwettbewerb – Vor- und Nachteile No access
    5. 1. Historischer Abriss No access
        Nicht- oder Niedrigbesteuerung als Ausgangspunkt No access
        Intransparenz steuerlicher Vorschriften No access
        Fehlender Informationsaustausch No access
        Abwesenheit von Aktivitätserfordernissen in Steueroasenstaaten No access
        ring fencing und Gruppenspezifität in Staaten mit Vorzugssteuerregimen No access
        Empfehlungen des OECD-Berichtes – Einführung von CFC-Regelungen No access
        Die Folgeberichte No access
        Zwischenfazit No access
      2. Historischer Abriss No access
        Präferentielle Besteuerung als Grundtatbestand No access
        ring fencing und Gruppenspezifität No access
        Abweichen von international anerkannten Gewinnermittlungsgrundsätzen No access
        Intransparenz steuerlicher Vorschriften und fehlender Informationsaustausch No access
        Fehlende wirtschaftliche Substanz als Besonderheit des Verhaltenskodex No access
        Zwischenfazit No access
    6. Fazit – Maßgebende Elemente schädlichen Steuerwettbewerbs No access
2. 1. Zur wettbewerblich intendierten Wirkung von CFCRegelungen No access Pages 129 - 131
  2. 1. Kapitalexportneutralität No access
    2. Kapitalimportneutralität No access
  3. 1. Wohnsitzprinzip und Wettbewerbsneutralität im Kapitalherkunftsstaat No access
    2. Territorialitätsprinzip und Wettbewerbsneutralität im Kapitalanlagestaat No access
  4. Wirkungsweise der Methoden im Bereich unfairen Steuerwettbewerbs und missbräuchlicher Einkünfteverlagerung No access Pages 138 - 140
  5. Fazit – Neutralitätspostulate als Determinanten von CFC-Regelungen No access Pages 140 - 140
3. 1. Einführung No access Pages 140 - 141
  2. 1. Zielsetzung des Europäischen Vertragswerkes No access
    2. Rechtsquellen des Unionsrechts No access
    3. Einordnung in die Normenhierarchie No access
  3. 1. Sekundärrechtliche Vorgaben No access
    2. 1. Niederlassungsfreiheit No access
        Kapitalverkehrsfreiheit No access
        Verhältnis der Niederlassungs- zur Kapitalverkehrsfreiheit No access
      2. CFC-Regelungen – Eine Beschränkung des grundfreiheitlichen Schutzbereiches? No access
      3. Zwischenfazit – Potentielle Beschränkung der Grundfreiheiten durch CFC-Regelungen No access
      4. Einführung No access
        Rechtfertigung durch die Bekämpfung von Steuerumgehung – Kurzabriss über den unions-rechtlichen Missbrauchsbegriff No access
        Keine Rechtfertigung durch Niedrigbesteuerung im Ausland No access
  4. Fazit – CFC-Regelungen vor dem Hintergrund des Unionsrechts No access Pages 161 - 162
1. Methodologische Vorüberlegungen No access Pages 163 - 163
2. 1. Rechtsentwicklung No access Pages 163 - 165
  2. Zielsetzung der Regelungen zur Hinzurechnungsbesteuerung No access Pages 165 - 169
  3. 1. 1. Ausländische Gesellschaft No access
        Beherrschungsbeteiligung inländischer Anteilseigner No access
        Kein Beherrschungserfordernis bei Beteiligungen an Kapitalanlagegesellschaften No access
      2. Reguläre Hinzurechnungsbesteuerung – Der Einkünftekatalog des § 8 Abs. 1 AStG No access
        Erweiterte Hinzurechnungsbesteuerung – Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter No access
        Begriff der Niedrigbesteuerung No access
        Bestimmung der maßgebenden Steuerzahllast No access
        Bestimmung der Bemessungsgrundlage No access
        Bestimmung der maßgebenden Ertragsteuerbelastung No access
    2. 1. Hinzurechnungsquote No access
      2. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages No access
        Qualifikation des Hinzurechnungsbetrages No access
        Einkommensteuer und Körperschaftsteuer No access
        Gewerbesteuer No access
        Negative Hinzurechnungsbeträge No access
      3. Hinzurechnung bei nachgeschalteten Zwischengesellschaften No access
    3. 1. Hintergrund der Regelung No access
        Persönlicher Anwendungsbereich No access
        Erfordernis einer tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeit No access
        Sicherstellung des Informationsaustausches No access
      2. de minimis-Regelung No access
    4. 1. Berücksichtigung ausländischer Steuern No access
      2. Behandlung tatsächlicher Einkünfte aus der Beteiligung an der Zwischengesellschaft No access
    5. Erfassung von Betriebsstätten und Personengesellschaften No access
    6. Erklärungs- und Nachweispflichten No access
  4. 1. 1. Die Generalnorm zur Bekämpfung steuerlichen Gestaltungsmissbrauches des § 42 AO No access
      2. Tatbestand und Rechtsfolge No access
      3. Verhältnis des § 42 AO zu den §§ 7-14 AStG No access
    2. Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen No access
  5. 1. Identifikation der Schädlichkeit des Domizilstaates der Gesellschaft No access
    2. Umfang der erfassten Einkünfte No access
    3. Technik der Hinzurechnung No access
3. 1. 1. Verfassungsrechtliche Grundlagen – Vorbehalt des Gesetzes und Vorrang völkerrechtlicher Vereinbarungen No access
    2. 1. permanent resident – Unbeschränkte Steuerpflicht No access
        non-permanent resident – Erweitert beschränkte Steuerpflicht No access
        non-resident – Beschränkte Steuerpflicht No access
      2. Einkunftsarten No access
        Kapitalertragsteuer No access
        Option zur abgeltenden Wirkung No access
        Struktur des Einkommensteuertarifes No access
    3. 1. domestic corporation – Unbeschränkte Steuerpflicht No access
        foreign corporation – Beschränkte Steuerpflicht No access
        Körperschaftsteuersubjekte No access
        Exkurs – Personengesellschaften No access
        Allgemeines No access
        Konzerninterne Dividenden No access
        Schachteldividenden No access
        Portfoliodividenden No access
        Anwendbarkeit des internationalen Schachtelprivileges No access
        Unanwendbarkeit des internationalen Schachtelprivileges No access
        Nationale Körperschaftsteuer No access
        Präfekturale Körperschaftzuschlagsteuer No access
        Kommunale Körperschaftzuschlagsteuer No access
      2. Gewerbesteuer No access
      3. Effektive Ertragsteuerbelastung gewerblich tätiger Körperschaften No access
  2. CFC-Regelungen – Rechtsentwicklung No access Pages 253 - 255
  3. Zielsetzung der CFC-Regelungen No access Pages 255 - 257
  4. 1. 1. Ausländische Gesellschaft No access
        Vorspann No access
        Maßgebende Beteiligungsschwelle No access
        constructive ownership-Regelungen No access
        Mittelbare Beteiligungen über Kapitalgesellschaften ausländischer Domizilierung No access
        Mittelbare Beteiligungen über Personengesellschaften No access
        Maßgebender Schwellenwert qualifizierter Beteiligungen No access
        constructive ownership-Regelungen No access
      2. Begriff der Niedrigbesteuerung No access
        Bestimmung der maßgebenden Steuerzahllast No access
        Bestimmung der maßgebenden Bemessungsgrundlage No access
        Bestimmung der Ertragsteuerbelastung No access
    2. 1. Hinzurechnungsquote No access
      2. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages No access
        Qualifikation und Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages No access
        Negative Hinzurechnungsbeträge No access
      3. Hinzurechnung bei nachgeschalteten Gesellschaften No access
    3. 1. Gegenbeweis und die Beibringung wirtschaftlicher Beweggründe No access
      2. Tätigkeitstatbestand (Business Test) No access
        Tatbestand der wirtschaftlichen Substanz (Substance Test) No access
        Selbstverwaltung (Management, Control and Operation Test) No access
        Tatbestand der Geschäfte mit nicht nahe stehenden Personen (Non-Related Persons Test) No access
        Sitzstaattatbestand (Local Business Test) No access
        Holdingprivileg (Regional Headquarter) No access
      3. Die Führung des Gegenbeweises und der Kanon möglicher Rechtsfolgen No access
      4. Informationspflichten No access
    4. 1. Definition der passiven Einkünfte No access
      2. Passive Einkünfte und die sich anschließenden besonderen Rechtsfolgen No access
      3. Ausnahmen von der besonderen Hinzurechnung (de minimis) No access
      4. Zwischenfazit No access
    5. 1. Berücksichtigung ausländischer Steuern No access
      2. Behandlung tatsächlicher Einkünfte aus der Beteiligung an der ausländischen Gesellschaft No access
    6. Fehlende Sonderregelung für ausländische Betriebsstätten No access
    7. Erklärungs- und Nachweispflichten No access
  5. 1. 1. Korrektur von Einkünften bei Familienkapitalgesellschaften No access
      2. Besteuerung auf Basis der wirtschaftlichen Betrachtungsweise – substance over form- und sham-Doktrin No access
      3. Verhältnis der CFC-Regelungen zu den allgemeinen Vorschriften der Missbrauchsvermeidung No access
    2. Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen No access
  6. 1. Identifikation der Schädlichkeit des Domizilstaates der Gesellschaft No access
    2. Umfang der erfassten Einkünfte No access
    3. Technik der Hinzurechnung No access
1. 1. Einführung No access Pages 331 - 332
  2. 1. 1. Reguläre Hinzurechnungsbesteuerung No access
      2. Erweiterte Hinzurechnungsbesteuerung No access
    2. 1. Maßgebender Referenzsteuersatz No access
      2. Berücksichtigung von Anrechnungsansprüchen der Anteilseigner (§ 8 Abs. 3 Satz 2 AStG) No access
      3. Tarifstrukturprobleme bei der Anwendung auf ausländische Betriebsstätten No access
    3. 1. Einkünftekatalog No access
      2. Gegenbeweismöglichkeit No access
    4. Zwischenfazit No access
  3. 1. 1. Betonung des Aspektes der Fremdsteuerung No access
      2. Unentbehrlichkeit des Kriteriums der Inlandsbeherrschung No access
    2. 1. Beurteilung des Referenzsteuersatzes No access
      2. Beurteilung der Sonderbestimmung beim Vorliegen progressiver Tarifstrukturen No access
    3. Das Kriterium der nicht werbenden Geschäftstätigkeit No access
    4. Zwischenfazit No access
2. 1. Die Niedrigbesteuerung als alleiniges mögliches Aufgreifkriterium No access Pages 357 - 358
  2. 1. Ausgestaltung des Kriteriums – Gleichlaufende Problematik in Deutschland und Japan No access
    2. Bestimmung der maßgebenden Ertragsteuerbelastung No access
    3. Einbezug der Gewerbesteuer in den Vergleichsmaßstab – Eine sachgemäße Vorgehensweise? No access
  3. Die Sonderbehandlung von Einkünften aus Kapitalanlagegesellschaften vor dem Hintergrund schädlichen Steuerwettbewerbs No access Pages 364 - 367
  4. 1. Überschießende Wirkung des Niedrigsteuerkriteriums vor dem Hintergrund nationaler Steuersouveränität No access
    2. Diskrepanz zwischen gesetzgeberischer Stoßrichtung und verwirklichter Rechtsfolge No access
3. 1. Einführung No access Pages 372 - 373
  2. Prämissen des Belastungsvergleiches No access Pages 373 - 374
  3. 1. 1. Portfoliobeteiligung – Unanwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
      2. Schachtelbeteiligung – Anwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges im Inlandsfall No access
      3. Überbesteuerung aufgrund von Anrechnungsüberhängen No access
    2. 1. Anteile im Privatvermögen No access
      2. Portfoliobeteiligung im Betriebsvermögen – Unanwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
      3. Schachtelbeteiligung im Betriebsvermögen – Anwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges im Inland No access
    3. Zwischenfazit No access
  4. 1. 1. Portfoliobeteiligung No access
      2. Schachtelbeteiligung No access
    2. Einkommensteuerpflichtige Anteilseigner No access
    3. Zwischenfazit No access
  5. Ergebnis des Belastungsvergleiches No access Pages 393 - 394
4. 1. Einführung No access Pages 394 - 394
  2. Parallele Beschränkung von Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit No access Pages 394 - 397
  3. 1. Intendierter Ausschluss von Zwischeneinkünften mit Kapitalanlagecharakter No access
    2. Beschränkung des räumlichen Anwendungsbereiches No access
  4. Ausschluss der Betriebsstättenregelung des § 20 Abs. 2 AStG aus der Exkulpationsmöglichkeit No access Pages 401 - 402
5. 1. Präklusionsfrist und Doppelbesteuerung No access
  2. Die Gewerbesteuerpflicht des Hinzurechnungsbetrages – Ein Defizit? No access Pages 404 - 404
1. Grundsätzliche Reaktionsmöglichkeiten auf die ausgemachten Defizite No access Pages 405 - 406
2. 1. 1. Konzeptionelle Ausrichtung – designated jurisdiction approach No access
    2. 1. Enumerierung passiver Einkünfte aus Vermögensverwaltung No access
      2. Orientierung an objektiven Aufgreifkriterien No access
        Verzicht auf subjektiven Motivtest No access
    3. 1. Betonung von Individualmissbrauch und Fremdsteuerung – individuelle Mindestbeteiligung No access
      2. constructive ownership-Regelungen No access
      3. Widerlegbarkeit der Beherrschungsvermutung No access
    4. 1. Konzeptionelle Ausgestaltung und Niedrigsteuergrenze No access
      2. Bestimmung der maßgebenden Belastung No access
      3. Beschränkung auf schädlichen Steuerwettbewerb No access
      4. Widerlegbarkeit der schädlichen Besteuerung No access
    5. Behandlung nachgeschalteter Gesellschaften No access
  2. 1. Konzeptionelle Ausrichtung – tainted income approach No access
    2. Technik der Hinzurechnung – fictious dividend approach No access
    3. 1. Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages No access
      2. Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages No access
      3. Berücksichtigung ausländischer Steuern No access
      4. Portfoliobeteiligung – Unanwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
        Schachtelbeteiligung – Anwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
        Anteile im Privatvermögen No access
        Portfoliobeteiligung im Betriebsvermögen – Unanwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
        Schachtelbeteiligung im Betriebsvermögen – Anwendbarkeit des gewerbesteuerlichen Schachtelprivileges No access
        Portfoliobeteiligung No access
        Schachtelbeteiligung No access
        Einkommensteuerpflichtige Anteilseigner No access
    4. Negative Hinzurechnungsbeträge No access
    5. Behandlung ausländischer Betriebsstätten No access
3. Vorzüge des Reformvorschlages No access Pages 441 - 442
1. Zusammenfassung der wesentlichen Untersuchungsergebnisse No access Pages 443 - 446
2. Thesenförmige Zusammenfassung des entwickelten Reformvorschlages No access Pages 446 - 448
Schrifttum No access Pages 449 - 506
Gerichtsentscheidungen No access Pages 507 - 514
Sonstige Dokumente No access Pages 515 - 518
1. 1. Hinzurechnungsbesteuerung in Deutschland No access Pages 519| - 520
  2. Tax Haven Rules in Japan No access Pages 520 - 521
2. Überblick über die Doppelbesteuerungsabkommen Japans No access Pages 521 - 522