Determinanten und Gestaltungsansätze der internationalen Nachfolgeplanung

Ute Maria Knauf Dipl.-Kffr., Stb

doi:10.5771/9783845207605

Zusammenfassung

Als Konsequenz der Globalisierung gewinnt das internationale Erbschaftsteuerrecht für den Praktiker an Aktualität und Bedeutung. Grund ist, dass die nationalen Erbschaftsteuersysteme im Vergleich grundlegend unterschiedlich ausgestaltet sind und so bei Vererbung von Auslandsvermögen markante erbschaftsteuerliche Mehrbelastungen entstehen können. Das vorliegende Werk stellt exemplarisch die Erbschaft- bzw. Schenkungsbesteuerung in den Ländern USA, Frankreich, Großbritannien und Österreich dar und analysiert darauf aufbauend die Einsetzbarkeit diverser Gestaltungsfaktoren zur Reduzierung der Erbschaftsteuerbelastung. Es wird gezeigt, dass sich Gestaltungsmöglichkeiten aus der Auswertung des konkreten ausländischen Erbschaftsteuersystems, durch eine zielorientierte Analyse des deutschen Erbschaftsteuerrechts und aus den bestehenden DBA ergeben können. Die Arbeit erbringt hierzu eine sorgfältig durchdeklinierte, qualitative Analyse und liefert sowohl grundlegendes Basiswissen als auch konkrete Strukturierungshilfen für erbschaftsteuerliche Gestaltungsüberlegungen.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2008
ISBN-Print: 978-3-8329-3288-6
ISBN-Online: 978-3-8452-0760-5
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Sprache: Deutsch
Seiten: 339
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 2 - 22
Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 23 - 28
1. Zunehmende Aktualität Kein Zugriff Seiten 29 - 30
2. 1. 1. Grundsätzliche Ursachen Kein Zugriff
    2. 1. Begrenzung der Anrechnungsmöglichkeiten auf einen Höchstbetrag Kein Zugriff
      2. Begrenzte Anrechnungsmöglichkeiten aus dem »engen Auslandsvermögensbegriff« § 21 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG, § 121 BewG Kein Zugriff
      3. Begrenzte Anrechnungsmöglichkeiten aufgrund § 21 Abs. 1 S. 1 ErbStG: »Entsprechensklausel« Kein Zugriff
    3. Hinweis auf weitere Problembereiche bei grenzüberschreitenden Erb- oder Schenkungsfällen Kein Zugriff
  2. 1. Diskriminierende Bewertung ausländischen Betriebsvermögens und ausländischen Grundbesitzes mit dem gemeinen Wert Kein Zugriff
    2. Nichtanwendbarkeit der deutschen Begünstigungsvorschriften für Betriebsvermögen Kein Zugriff
    3. Hinweis auf Reformbestrebungen in verschiedenen Gesetzentwürfen zur Erbschaftsteuerreform Kein Zugriff
  3. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen Kein Zugriff Seiten 40 - 41
3. Untersuchungsziel Kein Zugriff Seiten 41 - 43
4. Logischer Aufbau der Untersuchung Kein Zugriff Seiten 43 - 45
5. 1. Prämisse: Unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht Kein Zugriff Seiten 45 - 46
  2. Schwerpunktsetzung auf Gestaltungsansätze insbesondere bezüglich § 21 ErbStG Kein Zugriff Seiten 46 - 47
  3. Weitgehende Ausklammerung von Ausführungen zu ertragssteuerlichen Auswirkungen Kein Zugriff Seiten 47 - 48
  4. Sonstige Abgrenzungen Kein Zugriff Seiten 48 - 49
6. 1. Zivilrechtliche Grundlagen im deutschen Recht Kein Zugriff Seiten 49 - 50
  2. 1. Das im Erbfall anzuwendende Erbstatut Kein Zugriff
    2. Hinweis auf gravierende Verfahrensvorschriften Kein Zugriff
    3. Die Qualifikation ausländischer Erwerbe: Zum Verhältnis von Erwerben nach ausländischem Recht und deutscher Erbschaftsteuer Kein Zugriff
1. 1. Eingrenzung der näher zu betrachtenden deutschen Vorschriften Kein Zugriff Seiten 55 - 56
  2. 1. 1. Die wichtigsten Anrechnungsvoraussetzungen in § 21 Abs. 1 S. 1 ErbStG Kein Zugriff
      2. Der Anrechnungshöchstbetrag § 21 Abs. 1 S. 2 ErbStG Kein Zugriff
      3. Bewertung des »Auslandsvermögens« nach deutschen Vorschriften und Schuldenzuordnung für Zwecke der Anrechnung Kein Zugriff
      4. Die Wirkung der persönlichen Freibeträge und sonstiger personenbezogener Begünstigungen im Rahmen der Höchstbetragsberechnung Kein Zugriff
      5. Die »per country limitation« § 21 Abs. 1 S. 3 ErbStG Kein Zugriff
    2. 1. Die grundsätzliche Regelung in § 21 Abs. 2 ErbStG Kein Zugriff
      2. Betriebsvermögen gemäß § 121 Nr. 3 BewG Kein Zugriff
        Anteile an Kapitalgesellschaften gemäß § 121 Nr. 4 BewG Kein Zugriff
    3. § 21 Abs. 4 ErbStG: Das Verhältnis von § 21 ErbStG zu den DBA Kein Zugriff
    4. Abzugswahlrecht? Kein Zugriff
    5. Konsequenzen aus der Anrechnungsmethode für Zwecke dieser Untersuchung Kein Zugriff
  3. 1. 1. Ausländischer Grundbesitz Kein Zugriff
      2. Ausländisches Betriebsvermögen Kein Zugriff
      3. Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
    2. 1. Mangelnde Rechtsformneutralität in Deutschland Kein Zugriff
      2. Auswirkung der fehlenden Rechtsformneutralität des deutschen Erbschaftsteuerrechts auf die Bewertung von Auslandsvermögen Kein Zugriff
    3. 1. Inlandsbezogenheit der Begünstigungsvorschriften Kein Zugriff
      2. Einzelaspekte der Begünstigungsregelungen in Hinblick auf »Auslandsvermögen« Kein Zugriff
      3. Fazit zu »Auslandsvermögen« im Licht der Begünstigungsvorschriften der §§ 13a, 19a ErbStG Kein Zugriff
    4. Konsequenzen der gegenwärtig noch geltenden deutschen Bewertungsvorschriften für eine internationale Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff
2. 1. 1. Auswahlkriterien zur Ländereingrenzung Kein Zugriff
    2. Aussagekraft und Verallgemeinerbarkeit eines internationalen erbschaftsteuerlichen Belastungsvergleichs Kein Zugriff
    3. Tarif und Freibeträge im internationalen Vergleich Kein Zugriff
    4. Bedeutung des Umfangs der beschränkten Erbschaftsteuerpflicht im ausländischen Belegenheitsstaat Kein Zugriff
    5. Bedeutung des landesspezifischen Erbschaftsteuersystems für Zwecke der Untersuchung Kein Zugriff
  2. 1. Frankreich Kein Zugriff
    2. USA Kein Zugriff
    3. Österreich Kein Zugriff
    4. Großbritannien Kein Zugriff
3. 1. 1. Allgemeine Übersicht Kein Zugriff
    2. 1. Die Ehegattenbegünstigung nach Art. 10 Abs. 4 DBA Kein Zugriff
      2. Der Steueranrechnungsbetrag bei beschränkter Steuerpflicht nach Art. 10 Abs. 5 DBA Kein Zugriff
      3. Der Ehegattenfreibetrag nach Art. 10 Abs. 6 DBA Kein Zugriff
      4. Kumulierung der Begünstigungen bei Ehegatten Kein Zugriff
    3. Verhältnis der nationalen Vorschriften in den USA zum DBA Kein Zugriff
  2. 1. Allgemeine Übersicht Kein Zugriff
    2. 1. Art. 3 DBA (Unbewegliches Vermögen) Kein Zugriff
      2. Art. 4 DBA (Betriebsvermögen) Kein Zugriff
      3. Art. 5 DBA (Sonstiges Nachlassvermögen) und Art. 6 DBA (Schuldenabzug) Kein Zugriff
    3. Verhältnis der nationalen Vorschriften zum DBA: Schrankenwirkung Kein Zugriff
4. 1. Allgemeine Einflussfaktoren auf die erbschaftsteuerliche Gesamtbelastung Kein Zugriff Seiten 129 - 130
  2. Die für Zwecke dieser Untersuchung auszuwählenden Gestaltungsfaktoren Kein Zugriff Seiten 130 - 133
  3. Hinweis auf bewusst nicht einbezogene, weniger flexible Gestaltungsfaktoren Kein Zugriff Seiten 133 - 134
  4. Ergänzender Exkurs: Die Bedeutung von § 42 AO im Blickfeld dieser Untersuchung Kein Zugriff Seiten 134 - 134
1. 1. Grundlegende Überlegungen zur Auswirkung der Entscheidung »Schenken oder Vererben« im Zuge einer internationalen Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff Seiten 135 - 136
  2. 1. 1. Die nationale Regelung zu »intangible property« im Verhältnis zum DBA Kein Zugriff
      2. Beteiligungen an Personengesellschaften und »intangible property« Kein Zugriff
      3. Fazit zu »intangible property« in den USA Kein Zugriff
    2. Geplante Abschaffung der Erbschaftsteuer, nicht aber der Schenkungsteuer in den USA ab 2010? Kein Zugriff
    3. 1. Die grundsätzliche Regelung Kein Zugriff
      2. »Taper relief« Kein Zugriff
      3. Restriktion: Interdependenz zwischen »potentially exempt transfers« und der britischen »capital gains tax«? Kein Zugriff
      4. Fazit zu »potentially exempt transfers« in Großbritannien Kein Zugriff
    4. 1. Zum Besteuerungsumfang der französischen Schenkungsteuer Kein Zugriff
      2. Begünstigung der vorweggenommenen Erbfolge durch pauschale Tarifbegünstigung Kein Zugriff
    5. Exkurs: Nutzung von Besonderheiten bei der Erklärungs- bzw. Steuerpflicht von Schenkungen in Frankreich? Kein Zugriff
  3. 1. 1. Gestaltungsrelevante Konsequenzen der deutschen Regelung zur »gemischten Schenkung« für die internationale Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff
      2. Möglichkeiten durch das Vorgehen einer DBA-Regelung vor das deutsche Konzept der »gemischten Schenkung«? Kein Zugriff
      3. Exkurs: Nutzungsmöglichkeit überproportionaler Saldierungsmöglichkeiten im Ausland? Kein Zugriff
    2. 1. Die Technik der Berücksichtigung von früheren Erwerben in § 14 ErbStG Kein Zugriff
        Die Zusammensetzung der Steuer auf den Nacherwerb Kein Zugriff
        Die durchschnittliche Steuerbelastung der jeweils einzelnen Erwerbe im Rahmen der Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG Kein Zugriff
      2. Konsequenzen aus § 14 ErbStG auf die Anrechung ausländischer Steuer nach § 21 Abs. 1 ErbStG Kein Zugriff
        Folgerungen insbesondere bezüglich der Reihenfolge unentgeltlicher Übertragungen von Auslandsvermögen Kein Zugriff
        Nachholung der Anrechnung von bei einem Vorerwerb nicht vollständig anrechenbarer Steuer? Kein Zugriff
        Berechnung der Steuer auf den Letzterwerb bei Anrechnung ausländischer Steuer auf den Vorerwerb Kein Zugriff
        Haben unterschiedliche Zusammenrechnungsvorschriften im In- und Ausland Auswirkung auf die Anrechnung nach § 21 ErbStG? Kein Zugriff
      3. Abschließendes Fazit zum Zusammenwirken von § 14 ErbStG und § 21 ErbStG Kein Zugriff
  4. 1. 1. Gestaltungsrelevante Vorteile bei Anwendbarkeit des Abkommens im Erbfall? Kein Zugriff
      2. Fazit im Sinne einer Tendenzaussage Kein Zugriff
    2. 1. Unterschiede zwischen Erbfall und Schenkung beim »unified credit« bei beschränkter Steuerpflicht Kein Zugriff
      2. Vorteile im Erbfall gegenüber der Schenkung durch die Ehegattenbegünstigung im DBA USA Kein Zugriff
      3. Kumulierung der Begünstigungen bei Ehegatten im Erbfall, nicht aber im Schenkungsfall Kein Zugriff
      4. Weitergehende Möglichkeiten? Kein Zugriff
  5. Zwischenergebnis und Ausblick Kein Zugriff Seiten 184 - 186
2. 1. Einleitende Überlegungen zu Einflussmöglichkeiten bei der Bewertung im Rahmen einer internationalen Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff Seiten 186 - 188
  2. 1. Bewertung von Unternehmensvermögen Kein Zugriff
    2. Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
    3. Bewertung von Grundvermögen Kein Zugriff
    4. Allgemeines Ergebnis der Untersuchung von Scheffler/Spengel Kein Zugriff
  3. 1. Gestaltungspotential durch gezielte Bilanzpolitik im Ausland? Kein Zugriff
    2. 1. Die erheblichen Begünstigungen für Betriebsvermögen in Großbritannien Kein Zugriff
      2. Markante landesspezifische Bewertungsbegünstigungen in Frankreich Kein Zugriff
      3. Bewertungsbegünstigungen in den USA? Kein Zugriff
      4. Gestaltungsrelevante Konsequenzen? Kein Zugriff
    3. 1. Kurzüberblick zur Rechtslage in Deutschland Kein Zugriff
      2. Berücksichtigung von Wertveränderungen nach dem Stichtag im deutschen Recht? Kein Zugriff
      3. Konsequenzen der deutschen Regelungen in Bezug auf Auslandsvermögen Kein Zugriff
      4. USA: Alternativer Bewertungsstichtag für die Nachlasssteuer Kein Zugriff
        Gestaltungsrelevante Konsequenzen in den USA Kein Zugriff
        Neubewertung von nachträglich steuerpflichtigen Schenkungen Kein Zugriff
        Neubewertung bei Veräußerung von bestimmten Vermögensgegenständen nach einer Übertragung im Todesfall Kein Zugriff
        Gestalterisch nutzbare Begünstigungen durch Neubewertungswahlrechte in Frankreich? Kein Zugriff
    4. 1. USA: Bewertungsbegünstigungen bei eingeschränkten Gesellschafterrechten Kein Zugriff
      2. Einflussmöglichkeiten bei Anteilen mit eingeschränkten Rechten auch in den anderen Ländern? Kein Zugriff
      3. Restriktion aus deutscher Sicht Kein Zugriff
        Möglichkeit der gleichzeitigen Gewährleistung der Vorraussetzungen von § 21 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG, § 121 BewG und Nutzung von Minderheitsabschlägen? Kein Zugriff
    5. 1. Vergleich der Systeme Kein Zugriff
      2. Gestaltungsrelevante Konsequenzen? Kein Zugriff
      3. Ergänzender Hinweis auf sonstige gestaltungsrelevante Diskrepanzen Kein Zugriff
  4. 1. 1. Der Bewertungsabschlag für Ehegatten nach Art. 10 Abs. 4 DBA Kein Zugriff
      2. Bewertungsbeeinflussung beim Steueranrechnungsbetrag nach Art. 10 Abs. 5 DBA Kein Zugriff
    2. Erzielung von Minderbesteuerungen durch Nutzung von Bewertungsvorteilen in Österreich? Kein Zugriff
  5. Zwischenergebnis und Ausblick Kein Zugriff Seiten 218 - 219
3. 1. 1. Schuldenabzug in Deutschland bei unbeschränkter Steuerpflicht und bei beschränkter Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. Zum Schuldenabzug im ausländischen Belegenheitsstaat Kein Zugriff
    3. 1. Die Berechnung des Anrechnungshöchstbetrages Kein Zugriff
      2. Folgerungen aus der Höchstbetragsberechnung für den praktischen Anwendungsfall Kein Zugriff
      3. Weitergehende Konsequenzen? Kein Zugriff
  2. 1. 1. Keine Fremdkapitalfinanzierung in Staaten mit vollständiger Abzugsbeschränkung als Konsequenz aus der Höchstbetragsberechnung Kein Zugriff
      2. Fremdfinanzierung im Belegenheitsstaat mit der vergleichsweise höchsten Steuerbelastung Kein Zugriff
      3. Fremdfinanzierung in Belegenheitsstaaten mit »breit« definierter beschränkter Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. 1. Schuldenabzug aufgrund nationalen Rechts in den USA Kein Zugriff
        Schuldenabzug nach dem DBA Kein Zugriff
        Verhältnis der nationalen Schuldenabzugsvorschriften in den USA zum Schuldenabzug nach DBA Kein Zugriff
        Vorteile durch einen Schuldenabzug unabhängig von der tatsächlichen »Belegenheit« der Schulden Kein Zugriff
        Im Einzelfall »partiell doppelter Schuldenabzug« durch die Auswirkung auf die Berechnung des Anrechnungshöchstbetrags Kein Zugriff
        Im Extremfall besser kein »wirtschaftlicher Zusammenhang« im Sinne des DBA? Kein Zugriff
        Abzugsmöglichkeit auch von »Sonstigen Nachlassaufwendungen« Kein Zugriff
        Beeinflussungsmöglichkeit Wertverhältnis? Kein Zugriff
      2. Gezielte Fremdfinanzierung des im Belegenheitsstaat selbst vergleichsweise am höchsten belasteten Vermögens durch den »individuellen Schuldenabzug« Kein Zugriff
        Die verschiedenen Abzugsmöglichkeiten in den USA Kein Zugriff
        Grundsätzliche Abzugsmöglichkeiten in Frankreich Kein Zugriff
        Besonderheiten bezüglich Großbritannien Kein Zugriff
        »Wirtschaftlicher Zusammenhang« mit Auslandsvermögen aus deutscher Sicht Kein Zugriff
        Rückgriff auf den »wirtschaftlichen Zusammenhang« in § 10 Abs. 6 ErbStG Kein Zugriff
        Doppeleffekt aus einem Schuldenabzug in Frankreich bei nur »rechtlichem Zusammenhang«? Kein Zugriff
        Möglicher Doppeleffekt auch in Großbritannien? Kein Zugriff
        Konsequenzen bei »non-recourse loans« in den USA? Kein Zugriff
      3. Ergänzender Exkurs: Schuldenabzugsbeschränkungen im Ausland im Schenkungsfall Kein Zugriff
  3. 1. Schuldenabzug und DBA Kein Zugriff
    2. Grundsätzliche gestaltungsrelevante Konsequenzen Kein Zugriff
    3. Der konkrete Fall: Art. 6 DBA Österreich Kein Zugriff
    4. Konsequenzen aus gestalterischer Sicht in Bezug auf Vermögen in Österreich? Kein Zugriff
    5. Ergänzender Exkurs: Weitergehende Nutzungsmöglichkeiten des DBA Österreich im Bereich der Finanzierung? – Endbesteuerte Kapitalerträge Kein Zugriff
  4. Zwischenergebnis und Ausblick Kein Zugriff Seiten 266 - 267
4. 1. Grundlegende Überlegungen zu Rechtsform und Eigentumsstruktur im Rahmen einer internationalen Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff Seiten 267 - 269
  2. 1. Grundsätzliche Bedeutung Kein Zugriff
    2. Gestaltungsrelevante Bedeutung der Transparenz im Blickwinkel dieser Untersuchung Kein Zugriff
    3. 1. Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
        Personengesellschaften Kein Zugriff
        Die Einordnung ausländischer Gesellschaftsformen Kein Zugriff
      2. Die Transparenzeinordnung im betrachteten Länderkreis Kein Zugriff
    4. Folgen einer international unterschiedlichen Einordnung als erbschaftsteuerlich transparente oder intransparente Rechtsform Kein Zugriff
    5. 1. Die Einordnung von Gesellschaften bezüglich erbschaftsteuerlicher Transparenz in Österreich Kein Zugriff
      2. Tatsächliche Möglichkeiten zur Erzielung von Minderbesteuerungen in Bezug auf das DBA mit Österreich durch die Nutzung von negativen Qualifikationskonflikten? Kein Zugriff
  3. 1. 1. Rechtsformabhängigkeit des Umfangs einer beschränkten Erbschaftsteuerpflicht auf nationalgesetzlicher Ebene? Kein Zugriff
      2. Rechtsformabhängige Einschränkung der Belegenheitsbesteuerung aufgrund DBA? Kein Zugriff
    2. Rechtsformabhängigkeit der Besteuerungsfolgen des Auslandsengagements in Deutschland: Durchschlagen rechtsformabhängiger Bewertungsmethoden Kein Zugriff
    3. 1. Möglichkeiten durch Rechtsformwechsel? Kein Zugriff
      2. Möglichkeiten durch hybride Gesellschaftsformen? Kein Zugriff
  4. 1. Die Nachteile bei Erwerb von ausländischem Vermögen aus »Direktbesitz« Kein Zugriff
    2. 1. Erbschaftsteuerliche Vorteile durch Zwischenschaltung einer Personengesellschaft im Belegenheitsstaat des ausländischen Vermögens? Kein Zugriff
        Zwischenschaltung einer Kapitalgesellschaft im Belegenheitsstaat des Auslandsvermögens? Kein Zugriff
        Vorteile durch die Zwischenschaltung einer Gesellschaft in einem Drittstaat? Kein Zugriff
        Kurzes Zwischenfazit Kein Zugriff
      2. Die grundlegenden Überlegungen Kein Zugriff
        Erbschaftsteuerliche Aspekte aus deutscher Sicht zur Frage: Zwischenschaltung einer deutschen Personengesellschaft oder einer deutschen Kapitalgesellschaft? Kein Zugriff
        Einzelaspekte zur Anwendbarkeit der deutschen Begünstigungsregelungen für Betriebsvermögen bei Zwischenschaltung einer deutschen Gesellschaft Kein Zugriff
        Entscheidungserhebliche Besonderheiten und Restriktionen aus landesspezifisch ausländischer Sicht Kein Zugriff
        Kurzes Fazit zur Zwischenschaltung einer deutschen Gesellschaft Kein Zugriff
    3. 1. Möglichkeiten zur Erzielung von Minderbesteuerungen aus Qualifikationsproblemen bei Erwerben nach ausländischem Recht bzw. ausländischen Rechtsgebilden? Kein Zugriff
      2. Die »Joint Tenancy« Kein Zugriff
  5. Zwischenergebnis und Ausblick Kein Zugriff Seiten 307 - 310
5. 1. Einleitende Überlegungen zur Nutzung zivilrechtlicher Möglichkeiten im Rahmen einer internationalen Vermögensnachfolgeplanung Kein Zugriff Seiten 310 - 311
  2. 1. Abgrenzung von Teilungsanordnung und Vermächtnis Kein Zugriff
    2. 1. Gezielte steuerwirksame Zuweisung von in Deutschland »ungünstig« mit dem gemeinen Wert bewertetem Auslandsvermögen Kein Zugriff
      2. Vermächtnisse zur Nutzung von Erbschaftsteuervorteilen im Ausland: Die Ehegattenvorteile im DBA USA Kein Zugriff
      3. Weitergehende gestaltungsrelevante Konsequenzen aus dem Einsatz von Vermächtnissen? Kein Zugriff
      4. Markante Restriktion bezüglich dem Einsatz von testamentarischen Verfügungen wie Vermächtnissen Kein Zugriff
  3. Ausblick auf Auffälligkeiten im ausländischen Recht Kein Zugriff Seiten 319 - 320
Untersuchungsergebnis und abschließender Ausblick Kein Zugriff Seiten 321 - 324
Tarifverlauf in Frankreich Kein Zugriff Seiten 325 - 325
Tarifverlauf und Freibeträge in den USA Kein Zugriff Seiten 326 - 327
Tarifverlauf in Österreich Kein Zugriff Seiten 328 - 328
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 329 - 335
Verzeichnis der Urteile Kein Zugriff Seiten 336 - 338
Verzeichnis der sonstigen Nachweise Kein Zugriff Seiten 339 - 339

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