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Monographie Kein Zugriff

Der Konzernbegriff der Zinsschranke

Systematik, Reichweite und Würdigung
Autor:innen:
Verlag:
 2016

Zusammenfassung

Die Arbeit befasst sich mit der durch das Unternehmensteuerreformgesetz 2008 neu in das Einkommensteuergesetz eingefügten Zinsschranke (§ 4h EStG). Diese schränkt die Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen bei Betrieben auf 30 % des verrechenbaren EBITDA ein. Der Gesetzgeber will damit Gewinnverlagerungen in das Ausland und einer Erosion des deutschen Steuersubstrats entgegen treten. Von der Abzugsbeschränkung bleiben jedoch solche Betriebe verschont, die nicht oder nur anteilsmäßig zu einem Konzern gehören. Die Frage, ob ein Betrieb einem Konzern angehört, ist daher für die Anwendung der Zinsschranke von zentraler Bedeutung. Die Relevanz des Konzernbegriffs beschränkt sich dabei nicht auf das Einkommensteuerrecht, sondern strahlt zudem auf die Besteuerung von Körperschaften und die Steuerbegünstigungen des Erbschaftsteuergesetzes aus. Der Autor bereitet umfassend die unübersichtliche Gesetzessystematik auf und unterbreitet Lösungsvorschläge zur praktischen Anwendung.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr
2016
ISBN-Print
978-3-8487-2309-6
ISBN-Online
978-3-8452-6410-3
Verlag
Nomos, Baden-Baden
Reihe
Recht der Steuern und der öffentlichen Finanzordnung / Tax Law and public finance
Band
8
Sprache
Deutsch
Seiten
570
Produkttyp
Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten
  1. Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff 1 - 32
  2. Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff 33 - 34
    1. A. Problemaufriss Kein Zugriff
    2. B. Gang der Untersuchung Kein Zugriff
    1. A. Genese der Vorschrift Kein Zugriff
    2. B. Gesetzgeberisches Ziel Kein Zugriff
      1. I. Grundstruktur Kein Zugriff
        1. 1. Freigrenze (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Bstb. a EStG) Kein Zugriff
        2. 2. Stand-Alone-Klausel (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Bstb. b EStG) Kein Zugriff
        3. 3. Escape-Klausel (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Bstb. c EStG) Kein Zugriff
        4. 4. Prüfungsreihenfolge der Ausnahmetatbestände Kein Zugriff
      3. III. Zusätzliche Voraussetzungen für Körperschaften (§ 8a Abs. 2, 3 KStG) Kein Zugriff
      1. I. Gewinneinkünfte als notwendige Voraussetzung Kein Zugriff
      2. II. Zinsschrankenspezifische Ausweitung des engen Betriebsbegriffs Kein Zugriff
      3. III. Betrieb bei Personengesellschaften Kein Zugriff
      4. IV. Betrieb bei Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
      5. V. Betrieb bei Betriebsstätten Kein Zugriff
      6. VI. Betrieb bei Betrieben gewerblicher Art Kein Zugriff
      7. VII. Anwendungsprobleme durch das Abstellen auf den Betrieb i.R.d. Stand-Alone- und der Escape-Klausel Kein Zugriff
      1. I. Objektive Beweislast im Steuerrecht Kein Zugriff
        1. 1. Grundtatbestand (§ 4h Abs. 1 EStG) Kein Zugriff
        2. 2. Ausnahmetatbestände (§ 4h Abs. 2 EStG) Kein Zugriff
        3. 3. Gesellschafterfremdfinanzierung (§ 8a Abs. 2, 3 KStG) Kein Zugriff
    1. A. Stand-Alone-Klausel (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Bstb. b EStG) Kein Zugriff
    2. B. Escape-Klausel (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Bstb. c EStG) Kein Zugriff
    3. C. Schädliche Gesellschafterfremdfinanzierung nach § 8a Abs. 3 KStG Kein Zugriff
        1. 1. Einbettung von § 8a Abs. 2, 3 KStG in die Vorschriften zur Ermittlung des maßgeblichen Einkommens Kein Zugriff
        2. 2. Keine generelle Prüfungsreihenfolge Kein Zugriff
          1. a) Keine Beschränkung auf Kapitalgesellschaften Kein Zugriff
          2. b) Betriebsbezogene Prüfung Kein Zugriff
          1. a) Wesentliche Beteiligung Kein Zugriff
          2. b) Überschreitung der 10 % Grenze Kein Zugriff
        3. 3. Entsprechende Anwendung der Regelungen der schädlichen Gesellschafterfremdfinanzierung auf einer Körperschaft nachgelagerte Personengesellschaften (§ 4h Abs. 2 Satz 2 EStG) Kein Zugriff
        4. 4. Relevanz des Konzernbegriffs der Zinsschranke neben § 8a Abs. 2 KStG Kein Zugriff
        1. 1. Subjektiver Anwendungsbereich Kein Zugriff
            1. aa) Sinnlosigkeit der Einbeziehung aller Konzernrechtsträger aufgrund der Möglichkeit konzerninterner Darlehensweiterreichungen Kein Zugriff
            2. bb) Notwendigkeit der Einbeziehung aller Konzernrechtsträger wegen der Möglichkeit der Absenkung der Konzerneigenkapitalquote durch nicht weitergereichte Darlehen Kein Zugriff
            3. cc) Herausnehmen des Zinsschrankenbetriebs aus dem Kreis der potentiell schädlichen Fremdkapitalnehmer Kein Zugriff
            4. dd) Praktische Grenzen Kein Zugriff
            1. aa) Übereinstimmung der Rechtsträger nach dem Wortlaut Kein Zugriff
            2. bb) Keine Ableitbarkeit des Abstellens auf den inländischen Zinsschrankenbetrieb aus der Gesetzeshistorie Kein Zugriff
            3. cc) Schlüssigkeitsdefizite bei Abstellen auf den Zinsschrankenbetrieb Kein Zugriff
          3. c) Übereinstimmung des Konzernkreises mit dem Konzernkreis der Escape-Klausel Kein Zugriff
          4. d) Unschädlichkeit konzerninterner Finanzierungen Kein Zugriff
          1. a) Notwendigkeit der Konzernzugehörigkeit der nachgeordneten Mitunternehmerschaft Kein Zugriff
          2. b) Abstellen auf den Konzernkreis der nachgeordneten Mitunternehmerschaft Kein Zugriff
    5. E. Zwischenergebnis Kein Zugriff
    1. A. Der Konzern aus betriebswirtschaftlicher Sicht Kein Zugriff
      1. I. Der aktienrechtliche Konzernbegriff Kein Zugriff
      2. II. Der handelsbilanzielle Konzernbegriff Kein Zugriff
    3. C. Die Abgrenzung von Konzern und Holding Kein Zugriff
    4. D. Gründe für eine Konzernbildung Kein Zugriff
      1. I. Arten der Finanzierung Kein Zugriff
      2. II. Zentrales und dezentrales Finanzmanagement Kein Zugriff
        1. 1. Betriebswirtschaftliche Faktoren Kein Zugriff
        2. 2. Steuerrechtliche Faktoren Kein Zugriff
          1. a) Gesellschaftsrechtliche Voraussetzungen der Eigenkapitalerhöhung bei einer GmbH Kein Zugriff
          2. b) Gesellschaftsrechtliche Voraussetzungen der Eigenkapitalerhöhung bei einer AG Kein Zugriff
          3. c) Flexibilität der Fremdkapitalfinanzierung gegenüber der Kapitalerhöhung Kein Zugriff
    6. F. Folgerungen für die Zielgenauigkeit der Stand-Alone- und der Escape-Klausel Kein Zugriff
    1. A. Verweisungstechnik der Ausnahmetatbestände der Zinsschranke Kein Zugriff
      1. I. Spezialität zwischen § 4h Abs. 3 Satz 5 Alt. 1 EStG und § 4h Abs. 3 Satz 5 Alt. 2 EStG Kein Zugriff
          1. a) Widersprüchlichkeit der Gesetzesbegründung Kein Zugriff
          2. b) Auflösung des Widerspruchs durch Trennung zwischen Konsolidierungspflicht und Beherrschungsverhältnis nach IAS 27 Kein Zugriff
            1. aa) Differenzierung zweier Varianten der Konzernzugehörigkeit nach § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG durch das FG München Kein Zugriff
            2. bb) Fehlende Stringenz der Ansicht des FG München Kein Zugriff
          1. a) Mögliche Logik eines Stufenverhältnisses Kein Zugriff
          2. b) Unvereinbarkeit der Gesetzessystematik mit einem generellen Verhältnis der Spezialität Kein Zugriff
          3. c) Annahme einer grundsätzlichen Nachrangigkeit des § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG durch das dem Gesetzeswortlaut widersprechende BMF-Schreiben Kein Zugriff
          4. d) Gleichrangigkeit von § 4h Abs. 3 Satz 5 und Satz 6 EStG aufgrund des Gesetzeswortlautes und der Gesetzessystematik Kein Zugriff
      1. I. Vollkonsolidierung Kein Zugriff
      2. II. Quotenkonsolidierung Kein Zugriff
      3. III. Equity-Konsolidierung Kein Zugriff
      4. IV. Ausweis einer Beteiligung mit ihren Anschaffungskosten Kein Zugriff
      1. I. Maßgeblichkeit eines erweiterten Konzernbegriffs Kein Zugriff
        1. 1. Kein technisches Verständnis der „anteilmäßigen“ Konzernzugehörigkeit i.S.d. Quotenkonsolidierung Kein Zugriff
        2. 2. Stringenz der Anknüpfung an die Konsolidierungskreise der Rechnungslegung bei Konzernzugehörigkeit eines Betriebs nach § 4h Abs. 3 Satz 5 EStG Kein Zugriff
        3. 3. Grenzen der Anknüpfung an die Konsolidierungskreise bei Konzernzugehörigkeit eines Betriebs nach § 4h Abs. 3 Satz 6 EStG Kein Zugriff
        1. 1. Schlüssigkeit der Folgen für alle drei Varianten der Konzernzugehörigkeit nach § 4h Abs. 3 Satz 5, 6 EStG Kein Zugriff
        2. 2. Sachgerechte Resultate bei zur Veräußerung gehaltenen Tochterunternehmen Kein Zugriff
        1. 1. Zulassung eines abweichenden Konzernverständnisses durch Wortlaut und Gesetzessystematik Kein Zugriff
        2. 2. Einheitliches Konzernverständnis aufgrund des Zwecks des Eigenkapitalvergleichs Kein Zugriff
        3. 3. Bestätigung durch die Gesetzesbegründung Kein Zugriff
        4. 4. Abweichender Ansatz des BMF-Schreibens Kein Zugriff
        5. 5. Gebotene Einbeziehung nach § 296 HGB nicht in den Konzernabschluss einbezogener Unternehmen in den Konzernabschluss des Eigenkapitalvergleichs Kein Zugriff
    3. C. Zwischenergebnis und Novellierungsgedanken Kein Zugriff
          1. a) IASB-IFRS Kein Zugriff
            1. aa) IAS-VO Kein Zugriff
            2. bb) Endorsement Kein Zugriff
          1. a) Problematischer Verweis des Gesetzgebers auf §§ 291, 292 HGB zur Begründung der Maßgeblichkeit der EU-IFRS Kein Zugriff
          2. b) Grundsatz der Einheit des Rechts Kein Zugriff
          3. c) Kein Ausschluss der Maßgeblichkeit der EU-IFRS durch die Maßgeblichkeit des größtmöglichen Konsolidierungskreises Kein Zugriff
          4. d) Keine Notwendigkeit einer verfassungskonformen Auslegung Kein Zugriff
          5. e) Zwischenergebnis Kein Zugriff
          1. a) Die Gleichwertigkeitsbeschlüsse der Europäischen Kommission Kein Zugriff
          2. b) Kein Ausschluss der Extension des Wortlautes der Zinsschranke durch die Gesetzesbegründung Kein Zugriff
          3. c) Entsprechung des Gesetzeszwecks durch Extension des Wortlautes Kein Zugriff
          4. d) Entgegenstehen der Maßgeblichkeit der Drittstaaten-GAAP wegen fehlender Gleichwertigkeitsfeststellung der Einzelabschlüsse Kein Zugriff
          1. a) IFRS 10 als Auslegungshilfe für IAS 27 im Zeitraum der parallelen Anwendbarkeit Kein Zugriff
          2. b) Keine Notwendigkeit der Frage nach der Anwendbarkeit der Sonderregelungen für Investmentgesellschaften vor Abschluss des Endorsement-Verfahrens Kein Zugriff
          1. a) Das Grundproblem der Verbindlichkeit der EU-IFRS in allen Amtssprachen der Europäischen Union Kein Zugriff
            1. aa) Systematische und teleologische Auslegung bei abweichenden Sprachfassungen Kein Zugriff
            2. bb) Einengung auf wenige Sprachen und Anerkennung einer Originalsprache Kein Zugriff
          3. c) Anerkennung einer herausgehobenen Stellung der englischen Originalfassung bei der Auslegung der EU-IFRS Kein Zugriff
        6. 6. Die EU-IFRS-Normen über den Konzernabschluss Kein Zugriff
          1. a) Wahlrecht zwischen EU-IFRS und EU-GAAP Kein Zugriff
          2. b) Irrelevanz der Pflicht zur Aufstellung eines EU-GAAP-Konzernabschlusses Kein Zugriff
          3. c) Bedeutungslosigkeit der vorherigen Aufstellung eines Konzernabschlusses nach EU-GAAP Kein Zugriff
        2. 2. Aufgehen der EU-IFRS in den EU-GAAP Kein Zugriff
            1. aa) Inkurs: Neue Bilanzrichtlinie vom 26. Juni 2013 und deren Umsetzung in deutsches Recht Kein Zugriff
              1. (1.) Subjektiver Anwendungsbereich Kein Zugriff
                1. (a.) Konsolidierungstatbestände Kein Zugriff
                2. (b.) Befreiungstatbestände Kein Zugriff
            3. cc) Die Umsetzung der Siebenten Richtlinie in der Europäischen Union Kein Zugriff
                1. (a.) Beherrschungstatbestände (Art. 1 Abs. 2 7.-RL) Kein Zugriff
                2. (b.) Ausdehnung des subjektiven Anwendungsbereichs auf Kapitalgesellschaften oder atypische Personengesellschaften als Tochterunternehmen Kein Zugriff
                1. (a.) Abweichende Grenzwerte für die Befreiung von der Konsolidierungspflicht Kein Zugriff
                2. (b.) Befreiung von Teilkonzernabschlüssen Kein Zugriff
                3. (c.) Tochterunternehmen von untergeordneter Bedeutung Kein Zugriff
                4. (d.) Konsolidierungspflicht für Gleichordnungskonzerne Kein Zugriff
              1. (1.) Trennung zwischen Konsolidierungspflicht und Konsolidierung Kein Zugriff
              2. (2.) Ergänzende Anwendung des mitgliedstaatlichen, die 7.-RL umsetzenden Rechts bei Aufstellung eines EU-IFRS-Abschlusses Kein Zugriff
          2. b) Harmonisierung der Rechnungslegung von Banken und Versicherungen Kein Zugriff
          3. c) Bewertung der Maßgeblichkeit der EU-GAAP für den Konzernbegriff der Zinsschranke Kein Zugriff
        4. 4. Die HGB-Normen über den Konzernabschluss Kein Zugriff
        1. 1. Bedeutung der US-GAAP für die Zinsschranke Kein Zugriff
        2. 2. Herkunft der US-GAAP Kein Zugriff
        3. 3. Struktur der US-GAAP Kein Zugriff
          1. a) Norwalk-Agreement und Memorandum of Understanding Kein Zugriff
          2. b) Anerkennung von IASB-IFRS-Abschlüssen für ausländische Emittenten durch die SEC Kein Zugriff
          3. c) Roadmap für die Anerkennung von IASB-IFRS-Abschlüssen US-amerikanischer Emittenten Kein Zugriff
          4. d) Condorsement Kein Zugriff
        5. 5. Die US-GAAP-Normen über den Konzernabschluss Kein Zugriff
        1. 1. Explizite Anordnung des dynamischen Verweises auf die EU-IFRS durch die Gesetzesbegründung Kein Zugriff
        2. 2. Dynamischer Verweis auf die EU-GAAP aufgrund der Ratio des Eigenkapitalvergleichs Kein Zugriff
        3. 3. Impliziter dynamischer Verweis auf die US-GAAP Kein Zugriff
      1. I. Maßgeblichkeit des nationalen Rechts des Ansässigkeitsstaates des Mutterunternehmens Kein Zugriff
        1. 1. EU-IFRS Kein Zugriff
          1. a) HGB Kein Zugriff
          2. b) PublG Kein Zugriff
        3. 3. US-GAAP Kein Zugriff
        1. 1. IFRS Kein Zugriff
          1. a) Befreiung von Teilkonzernmüttern (§§ 291, 292 HGB) Kein Zugriff
          2. b) Größenabhängige Befreiungen (§ 293 HGB) Kein Zugriff
          3. c) Ausschließlich Tochterunternehmen im Sinne des § 296 HGB Kein Zugriff
        3. 3. US-GAAP Kein Zugriff
            1. aa) Rechtsformunabhängigkeit der Tochterunternehmen Kein Zugriff
              1. (1.) Berücksichtigung potentieller Stimmrechte Kein Zugriff
              2. (2.) Ausreichen nachhaltiger Präsenzmehrheiten Kein Zugriff
              3. (3.) Berechnung der Stimmrechte Kein Zugriff
              4. (4.) Widerlegung der Beherrschungsvermutung Kein Zugriff
            3. cc) Beherrschung ohne Stimmrechtsmehrheit Kein Zugriff
            4. dd) Partielle Beherrschungen Kein Zugriff
            5. ee) Konsolidierungsverbote Kein Zugriff
              1. (1.) Wahlrechte nach Maßgabe des materiality-Grundsatzes Kein Zugriff
              2. (2.) Wahlrecht bei de-facto-Beherrschung Kein Zugriff
              3. (3.) Kein Wahlrecht bei Widerlegung der Beherrschungsvermutung Kein Zugriff
            7. gg) Zur Weiterveräußerung gehaltene Tochterunternehmen Kein Zugriff
            1. aa) Unzureichende Konsolidierungsvorschriften von SPE als Mitursache der Finanzmarktkrise Kein Zugriff
            2. bb) Definition und Erscheinungsformen von SPE Kein Zugriff
            3. cc) Beherrschung von SPE Kein Zugriff
            4. dd) Konsolidierungswahlrechte Kein Zugriff
                1. (a.) Maßgebliche Tätigkeiten Kein Zugriff
                2. (b.) Substanzielle Rechte Kein Zugriff
                3. (c.) Widerlegliche Vermutungen bestehender Verfügungsgewalt Kein Zugriff
                4. (aa.) Verfügungsgewalt bei Stimmrechtsmehrheit Kein Zugriff
                5. (bb.) Verfügungsgewalt ohne Stimmrechtsmehrheit Kein Zugriff
                6. (d.) Verfügungsgewalt ohne substanzielle Stimmrechte Kein Zugriff
              2. (2.) Renditen Kein Zugriff
              3. (3.) Verknüpfung zwischen Verfügungsgewalt und Renditen Kein Zugriff
              1. (1.) Vordergründiger Entfall ergänzender Regelungen für strukturierte Unternehmen durch einheitliches Beherrschungskonzept in IFRS 10 Kein Zugriff
              2. (2.) Vorschriften mit besonderer Relevanz für strukturierte Unternehmen Kein Zugriff
            3. cc) Prinzipal-Agenten-Strukturen Kein Zugriff
            4. dd) Beherrschung von Teilbereichen Kein Zugriff
            5. ee) Konsolidierungswahlrechte/-verbote Kein Zugriff
            6. ff) Bewertung des neuen Konsolidierungsstandards im Hinblick auf den Konsolidierungskreis Kein Zugriff
          1. a) Maßgeblichkeit eines beherrschenden Einflusses Kein Zugriff
              1. (1.) Trennung zwischen beherrschendem Einfluss und Konsolidierungspflicht in § 290 Abs. 1 Satz 1 HGB Kein Zugriff
              2. (2.) Europarechtskonforme Reduktion des Wortlautes Kein Zugriff
            2. bb) Beherrschender Einfluss bei Stimmrechtsmehrheit (§ 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB) Kein Zugriff
            3. cc) Beherrschender Einfluss bei Bestellungs- oder Abberufungsrechten (§ 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB) Kein Zugriff
            4. dd) Beherrschender Einfluss durch Beherrschungsvertrag oder Satzungsbestimmung (§ 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB) Kein Zugriff
              1. (1.) Bestehen einer Zweckgesellschaft Kein Zugriff
              2. (2.) Risk-and-Rewards-Ansatz Kein Zugriff
            6. ff) Keine HGB-Entsprechungen zu IAS 27. 13 Satz 2 Bstb. a, d Kein Zugriff
              1. (1.) Gesellschaftsrechtliche Komponente Kein Zugriff
              2. (2.) Temporäre Komponente Kein Zugriff
            2. bb) Wirtschaftliche Abhängigkeiten Kein Zugriff
            3. cc) Potentielle Stimmrechte Kein Zugriff
          4. d) Konsolidierungsverbote Kein Zugriff
            1. aa) Erhebliche und dauernde Beschränkung der Rechte des Mutterunternehmens (§ 296 Abs. 1 Nr. 1 HGB) Kein Zugriff
            2. bb) Unverhältnismäßig hohe Kosten oder Verzögerungen (§ 296 Abs. 1 Nr. 2 HGB) Kein Zugriff
            3. cc) Ausschließlich zur Weiterveräußerung gehaltene Tochterunternehmen (§ 296 Abs. 1 Nr. 3 HGB) Kein Zugriff
            4. dd) Unwesentliche Tochterunternehmen (§ 296 Abs. 2 HGB) Kein Zugriff
          6. f) Mehrfachkonsolidierung Kein Zugriff
          7. g) Auswirkungen des BilMoG auf die Zinsschranke Kein Zugriff
              1. (1.) Variable Interest Kein Zugriff
              2. (2.) Legal Entity Kein Zugriff
              1. (1.) Beherrschende finanzielle Beteiligung Kein Zugriff
              2. (2.) Vermutung für eine beherrschende finanzielle Beteiligung Kein Zugriff
            1. aa) Vorrangigkeit des Legal Control-Prinzips Kein Zugriff
              1. (1.) Protective Rights Kein Zugriff
              2. (2.) Substantive Participating Rights Kein Zugriff
            3. cc) Nachrangige Berücksichtigung von Minderheitsbeteiligungen Kein Zugriff
          3. c) Konsolidierungsverbote Kein Zugriff
          4. d) Konsolidierungswahlrechte Kein Zugriff
          5. e) Not-for-Profit Entities Kein Zugriff
          6. f) Reformbestrebungen Kein Zugriff
      2. II. Zusammenfassende Bewertung der Übereinstimmung der Konsolidierungskreise Kein Zugriff
      1. I. EU-IFRS Kein Zugriff
      2. II. EU-GAAP Kein Zugriff
      3. III. HGB Kein Zugriff
      4. IV. US-GAAP Kein Zugriff
        1. 1. Abstrakter Verweis Kein Zugriff
        2. 2. Konkret vom Steuerpflichtigen zugrunde gelegter Rechnungslegungsstandard Kein Zugriff
        3. 3. Konkreter Verweis Kein Zugriff
        1. 1. Notwendigkeit der Festlegung einer relevanten Konzernebene Kein Zugriff
        2. 2. Konkretisierung des Wortlautes durch die Gesetzesbegründung Kein Zugriff
        1. 1. Unmöglichkeit der Ermittlung der Konzernspitze ohne Kenntnis des maßgeblichen Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
          1. a) Minimallösung durch Bestimmung der Konzernspitze nach den EU-IFRS Kein Zugriff
          2. b) Maximallösung durch Bestimmung der Konzernspitze nach allen abstrakt maßgeblichen Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
            1. aa) Keine belastbaren Ergebnisse durch kleinsten gemeinsamen Nenner Kein Zugriff
            2. bb) Scheitern eines größeren gemeinsamen Nenners an den Divergenzen der abstrakt maßgeblichen Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
            1. aa) Ausbrechen aus dem infiniten Regress durch ausschließliches Abstellen auf Beherrschungsverhältnisse nach IAS 27.13 ff. Kein Zugriff
            2. bb) Unbeachtliche Divergenzen des Konsolidierungskreises des ermittelten konkret maßgeblichen Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
        3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
          1. a) Kapitalmarktorientierte Konzernspitze Kein Zugriff
          2. b) Nicht kapitalmarktorientierte Konzernspitze Kein Zugriff
          1. a) Kapitalmarktorientierte Konzernspitze Kein Zugriff
          2. b) Nicht kapitalmarktorientierte Konzernspitze Kein Zugriff
        3. 3. Konzernspitze mit Sitz in einem Drittstaat außer den USA Kein Zugriff
      1. I. Einbeziehung auf Ebene der obersten Konzernspitze Kein Zugriff
        1. 1. Entsprechung von Konzernzugehörigkeit und Wortlaut Kein Zugriff
          1. a) Maßgeblichkeit des größtmöglichen Konsolidierungskreises für den Eigenkapitalvergleich Kein Zugriff
          2. b) Keine Übertragung auf die Bestimmung der Konzernzugehörigkeit aufgrund abweichender Funktionen der Stand-Alone- und der Escape-Klausel Kein Zugriff
        3. 3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
    3. C. Folgen der Einbeziehung des Betriebs in einen nicht nach dem maßgeblichen Rechnungslegungsstandard aufgestellten Konzernabschluss Kein Zugriff
    4. D. Aufstellung eines Konzernabschlusses ohne Aufstellungsmöglichkeit Kein Zugriff
    5. E. Einbeziehung in einen Konzernabschluss nach dem maßgeblichen Rechnungslegungsstandard ohne Vorliegen der Konsolidierungsvoraussetzungen Kein Zugriff
      1. I. Keine Geltung einheitlicher Voraussetzungen für Zinsschrankenbetrieb und anderen Betrieb Kein Zugriff
      2. II. Kein bloßes Ausreichen der Konsolidierung des Zinsschrankenbetriebs Kein Zugriff
      3. III. Erweiterter Typenvergleich der Einkünfte des anderen Betriebs Kein Zugriff
      4. IV. Einbeziehung auch von Nicht-Betrieben in den Konsolidierungskreis des Eigenkapitalvergleichs Kein Zugriff
      1. I. Keine Begrenzung auf die Nichtaufstellung eines Konzernabschlusses Kein Zugriff
      2. II. Konsolidierungsmöglichkeit Kein Zugriff
    2. B. Bestimmung des maßgeblichen Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
      1. I. Befreiung von der Konsolidierungspflicht Kein Zugriff
      2. II. Konsolidierungswahlrechte Kein Zugriff
      3. III. Einbeziehung in einen nicht nach dem maßgeblichen Rechnungslegungsstandard aufgestellten Konzernabschluss Kein Zugriff
      4. IV. Missachtung der Konsolidierungspflicht Kein Zugriff
      1. I. Nutzenziehung als Bestandteil des Beherrschungsverhältnisses Kein Zugriff
      2. II. Eingeschlossene Berücksichtigung von SIC-12 Kein Zugriff
      3. III. Kein Übergang der Maßgeblichkeit des IAS 27 auf IFRS 10 Kein Zugriff
      1. I. Keine Beschränkung auf Unmaßgeblichkeit der EU-IFRS für den Eigenkapitalvergleich Kein Zugriff
      2. II. Eigenständige Bedeutung neben § 4h Abs. 3 Satz 5 EStG Kein Zugriff
      1. I. Gleichordnungskonzern Kein Zugriff
        1. 1. Einzelunternehmer mit beherrschender Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
        2. 2. Natürliche Person mit beherrschender Beteiligung an zwei Kapitalgesellschaften/Betrieben Kein Zugriff
        3. 3. Natürliche Person als Kommanditist einer GmbH & Co. KG mit einer mehrheitlichen Beteiligung an der GmbH & Co. KG und der Komplementär-GmbH Kein Zugriff
        4. 4. Einzelunternehmer mit mehreren Betrieben Kein Zugriff
        5. 5. Natürliche Person als Mit- und Einzelunternehmer Kein Zugriff
        6. 6. Natürliche Person als Mitunternehmer und beherrschender Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft Kein Zugriff
      3. III. Personenidentisches Leitungsorgan bei mehreren Betrieben Kein Zugriff
      4. IV. Vermögensverwaltende Personengesellschaft als Konzernspitze Kein Zugriff
    1. A. Betriebe der Öffentlichen Hand Kein Zugriff
    2. B. Betriebsaufspaltung Kein Zugriff
    3. C. GmbH & Co. KG Kein Zugriff
      1. I. Kein Ausschluss der Konzernzugehörigkeit der atypisch stillen Gesellschaft als Folge der steuerlichen Fiktion Kein Zugriff
      2. II. Keine Konzernzugehörigkeit durch vermögensmäßige Betrachtung Kein Zugriff
      3. III. Konzernzugehörigkeit aufgrund Gleichstellung mit einer Außenpersonengesellschaft Kein Zugriff
      1. I. Grundstruktur Kein Zugriff
      2. II. Unproblematische Konzernverhältnisse Kein Zugriff
      3. III. Private-Equity-Fonds, General Partner oder Fondsmanager als beherrschender Rechtsträger Kein Zugriff
      4. IV. Verhinderung der Konsolidierung durch Bereichsausnahmen der Rechnungslegungsstandards Kein Zugriff
    6. F. (Verbriefungs-)Zweckgesellschaften Kein Zugriff
    7. G. Organschaft Kein Zugriff
    1. A. Grundsätzliche Maßgeblichkeit der Verhältnisse am vorangegangenen Abschlussstichtag Kein Zugriff
    2. B. Neugründung eines Betriebs Kein Zugriff
    3. C. Unterjährige Entstehung eines Konzerns Kein Zugriff
    4. D. Unterjähriger Erwerb und unterjährige Veräußerung eines Betriebs Kein Zugriff
    1. A. Verfassungs- und europarechtliches Dilemma des Gesetzgebers Kein Zugriff
        1. 1. Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips Kein Zugriff
          1. a) Abwehr missbräuchlicher Gestaltungen Kein Zugriff
          2. b) Stärkung der Eigenkapitalbasis deutscher Unternehmen Kein Zugriff
        1. 1. Vereinbarkeit der Normstruktur der Zinsschranke mit dem Bestimmtheitsgrundsatz und dem Gebot der Normenklarheit als Ausfluss des Rechtsstaatsprinzips Kein Zugriff
        2. . Kein Verstoß des Verweises auf die EU-IFRS und die US-GAAP gegen das Gebot der Legitimierung staatlicher Rechtsetzungsorgane als Ausprägung des Demokratieprinzips und den Bestimmtheitsgrundsatz sowi... Kein Zugriff
    3. C. Europarechtliche Bewertung Kein Zugriff
    4. D. Fazit Kein Zugriff
  16. § 14 Schlussbetrachtung und Ausblick Kein Zugriff 529 - 532
  17. § 15 Zusammenfassung der Arbeit in Thesen Kein Zugriff 533 - 540
  18. Literaturverzeichnis Kein Zugriff 541 - 570

Literaturverzeichnis (507)

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