Der Grundsatz der Wesentlichkeit in Rechnungslegung und Abschlussprüfung

Dr. Martin Christopher Mekat M. Jur.

doi:10.5771/9783845220673

Zusammenfassung

Der Autor untersucht aus juristischer Sicht den Grundsatz der Wesentlichkeit in Rechnungslegung, Abschlussprüfung und prüferischer Unabhängigkeit. Dabei geht er auf die Wesentlichkeit in Handels- und Konzernbilanz sowie die materiality in den IAS/IFRS und US-GAAP ein.

Auf Ebene der Abschlussprüfung wird die Wesentlichkeit in deutschen, internationalen und US-amerikanischen Prüfungsvorschriften geschildert. Vor diesem Hintergrund setzt sich der Verfasser mit den in der ökonomischen Theorie und Praxis vertretenen Konkretisierungsansätzen auseinander und versucht, die Wesentlichkeit aus juristischer Sicht näher zu bestimmen. Dabei greift er auch auf Erkenntnisse der US-amerikanischen Literatur und Rechtsprechung zurück.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2009
Erscheinungsdatum: 24.11.2009
ISBN-Print: 978-3-8329-4886-3
ISBN-Online: 978-3-8452-2067-3
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: Deutsches, Europäisches und Vergleichendes Wirtschaftsrecht
Band: 60
Sprache: Deutsch
Seiten: 416
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 2 - 22
Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 23 - 30
1. Einführung Kein Zugriff Seiten 31 - 31
2. Ziel der Arbeit Kein Zugriff
3. Gang der Untersuchung Kein Zugriff Seiten 32 - 32
1. 1. 1. Ausschüttungs- und Steuerbemessung Kein Zugriff
    2. Gläubigerschutz Kein Zugriff
    3. Selbstinformation Kein Zugriff
    4. Dokumentation Kein Zugriff
    5. Rechenschaft und Information Dritter Kein Zugriff
    6. Konsequenzen der Zweckvielfalt Kein Zugriff
  2. 1. Ziele nach IAS/IFRS Kein Zugriff
    2. Ziele nach US GAAP Kein Zugriff
  3. Fazit Kein Zugriff Seiten 43 - 44
2. 1. 1. „Zitronenmarkttheorie“ Kein Zugriff
    2. Trennung von Eigentum und Herrschaft Kein Zugriff
  2. 1. Agenturtheorie (agency theory) und Signaltheorie Kein Zugriff
    2. Screening Kein Zugriff
    3. Kritik an marktbezogener Informationsversorgung Kein Zugriff
    4. Fazit Kein Zugriff
  3. 1. 1. Mechanismen der Kapitalmarkteffizienz Kein Zugriff
      2. Folgerungen aus der Kapitalmarkteffizienzhypothese Kein Zugriff
      3. Wesentlichkeit und Informationseffizienz Kein Zugriff
    2. Gefahr der Unterproduktion von Informationen Kein Zugriff
    3. Gefahr der Überproduktion von Informationen Kein Zugriff
    4. Ergebnis: Wesentlichkeit als Mittel der Herstellung von Informationseffizienz Kein Zugriff
  4. 1. Adressatenorientierung Kein Zugriff
    2. Entscheidungserheblichkeit Kein Zugriff
    3. Bezug zu der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Kein Zugriff
3. Typologie der Wesentlichkeit Kein Zugriff Seiten 67 - 69
1. 1. 1. 1. Systematisierung der Rechtsfolgen Kein Zugriff
      2. Inhalt des Grundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
    2. 1. Meinungsstand Kein Zugriff
        Stellungnahme Kein Zugriff
        Ergebnis Kein Zugriff
      2. Reichweite des Grundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
  2. 1. 1. Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht? Kein Zugriff
      2. §§ 294 Abs. 2, 299 Abs. 3, 301 Abs. 3 S. 2 HGB Kein Zugriff
        §§ 296 Abs. 2, 311 Abs. 2 HGB Kein Zugriff
        §§ 303 Abs. 2, 304 Abs. 2 S. 2, 305 Abs. 2, 308 Abs. 2 S. 3 HGB Kein Zugriff
        Systematisierung der Rechtsfolgen 88 B. Fazit Kein Zugriff
  3. 1. 1. Materiality in dem IAS Framework Kein Zugriff
      2. Materiality in IAS 1 Kein Zugriff
    2. 1. Ausweis, insbesondere Gliederung Kein Zugriff
      2. Konsolidierung Kein Zugriff
      3. Bewertung Kein Zugriff
      4. Fehlerkorrektur Kein Zugriff
      5. Bedeutung des Anhangs (notes) Kein Zugriff
    3. Systematisierung des materiality-Prinzips der IAS/IFRS Kein Zugriff
  4. 1. US GAAP Kein Zugriff
    2. 1. Materiality-Vorgaben der SEC-Regulations Kein Zugriff
      2. FASB Materiality Memorandum Kein Zugriff
      3. SFAC 2 Kein Zugriff
      4. Staff Accounting Bulletin No. 99 Kein Zugriff
      5. TSC Northway-Entscheidung Kein Zugriff
        Basic Inc. v. Levinson-Entscheidung Kein Zugriff
        Weitere Entwicklung Kein Zugriff
    3. Fazit Kein Zugriff
  5. 1. Insiderrecht und Ad-hoc-Publizität Kein Zugriff
    2. Marktmanipulation Kein Zugriff
    3. Fazit Kein Zugriff
2. 1. 1. 1. Abschlussprüfer Kein Zugriff
      2. Aufsichtsrat und Prüfungsausschuss Kein Zugriff
      3. Enforcement durch DPR und BAFin Kein Zugriff
    2. 1. Interne Corporate Governance Kein Zugriff
      2. Externe Corporate Governance Kein Zugriff
    3. Prüfungsskandale und Grundsatz der Wesentlichkeit Kein Zugriff
  2. 1. GoA Kein Zugriff
    2. 1. IDW PS 250 Kein Zugriff
      2. Materiality nach ISA 320 Kein Zugriff
      3. SAS 47 Kein Zugriff
        Staff Accounting Bulletin No. 99 Kein Zugriff
      4. Vergleich Kein Zugriff
    3. 1. Inhalt des Prüfungsgrundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
      2. Dogmatische Verankerung Kein Zugriff
      3. Funktionen des Prüfungsgrundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
  3. 1. Struktur der Abschlussprüfung Kein Zugriff
    2. Prüfungsplanung Kein Zugriff
    3. 1. Prüfungsrisikomodell Kein Zugriff
      2. Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit Kein Zugriff
      3. Kritik Kein Zugriff
    4. Inhalt des Grundsatzes der Wesentlichkeit in der Prüfungsplanung Kein Zugriff
  4. 1. 1. Systemprüfungen Kein Zugriff
      2. Analytische Prüfungshandlungen Kein Zugriff
        Einzelfallprüfungen Kein Zugriff
    2. 1. Unrichtigkeiten und Verstöße Kein Zugriff
      2. Wesentlichkeit von Fehlern Kein Zugriff
      3. Fehlerhäufung Kein Zugriff
      4. Funktion der Wesentlichkeit in der Prüfungsdurchführung Kein Zugriff
  5. 1. 1. Adressat des Prüfungsberichts Kein Zugriff
      2. Stellungnahme zu der Lagebeurteilung Kein Zugriff
        Unrichtigkeiten oder Verstöße gegen gesetzliche Vorschriften Kein Zugriff
        Bestandsgefährdung und wesentliche Entwicklungsbeeinträchtigung Kein Zugriff
        Schwerwiegende Verstöße gegen Gesetz, Gesellschaftsvertrag oder Satzung Kein Zugriff
        Feststellungen zu der Rechnungslegung, § 321 Abs. 2 S. 1 HGB Kein Zugriff
        Unwesentlichkeitsverzeichnis, § 321 Abs. 2 S. 2 HGB Kein Zugriff
        Sonstige Berichtspflichten in dem Hauptteil Kein Zugriff
        Besondere Abschnitte des Prüfungsberichts Kein Zugriff
      3. Inhalt des Grundsatzes der Wesentlichkeit in dem Prüfungsbericht Kein Zugriff
    2. 1. Der uneingeschränkte Bestätigungsvermerk Kein Zugriff
        Der eingeschränkte Bestätigungsvermerk Kein Zugriff
        Der Versagungsvermerk Kein Zugriff
        Der Nichterteilungsvermerk Kein Zugriff
      2. Quantitative Würdigung Kein Zugriff
        Unrichtigkeiten und Verstöße Kein Zugriff
        Prüfungshemmnisse Kein Zugriff
        Funktion des Grundsatzes der Wesentlichkeit in dem Testat Kein Zugriff
  6. 1. 1. Pflichtverletzungen des Abschlussprüfers Kein Zugriff
      2. Prüfungsplanung Kein Zugriff
        Prüfungsdurchführung und Berichterstattung Kein Zugriff
    2. Fazit Kein Zugriff
3. 1. 1. 1. Innere Unabhängigkeit Kein Zugriff
      2. Äußere Unabhängigkeit Kein Zugriff
      3. Besorgnis der Befangenheit Kein Zugriff
    2. 1. Doppelfunktion des Wirtschaftsprüfers Kein Zugriff
      2. Dominanz der Beratungseinnahmen Kein Zugriff
        Einflussnahmemöglichkeit Kein Zugriff
        Persönliche Nähe und kritische Distanz Kein Zugriff
  2. 1. Die maßgeblichen Normen der §§ 319, 319a HGB Kein Zugriff
    2. Der Grundtatbestand des § 319 Abs. 2 HGB Kein Zugriff
    3. 1. § 319 Abs. 3 S. 1 Nr. 1 HGB Kein Zugriff
      2. Mitwirkung bei Buchführung und Aufstellung des Jahresabschlusses gemäß § 319 Abs. 3 S. 1 Nr. 3 a) HGB Kein Zugriff
        Durchführung der internen Revision in verantwortlicher Position gemäß § 319 Abs. 3 S. 1 Nr. 3b) HGB Kein Zugriff
        Unternehmensleitung und Finanzdienstleistungen gemäß § 319 Abs. 3 S. 1 Nr. 3 c) HGB Kein Zugriff
        Bewertungs- oder versicherungsmathematische Leistungen gemäß § 319 Abs. 3 S. 1 Nr. 3 d) HGB Kein Zugriff
        Tätigkeiten von nicht untergeordneter Bedeutung (Wesentlichkeitskriterium) Kein Zugriff
    4. 1. Beratungsleistungen Kein Zugriff
        Bestimmung nach Maßgabe des Sarbanes-Oxley-Act Kein Zugriff
        Bestimmung durch den Grundsatz der Wesentlichkeit Kein Zugriff
      2. § 319a Abs. 1 S. 1 Nr. 3 HGB Kein Zugriff
      3. § 319a Abs. 2 S. 2 HGB Kein Zugriff
  3. 1. 1. Indepence Issue Committee Task Force Kein Zugriff
      2. SEC Final Rule “Revision of the Commission’s Auditor Independence Requirements” Kein Zugriff
      3. Ziffer 7.2.3 „Bewertungsleistungen“ Kein Zugriff
        Ziffer 7.2.5 „Gerichtliche Vertretung“ Kein Zugriff
        Rechtliche Wirkung der Empfehlung Kein Zugriff
        Stellungnahme Kein Zugriff
      4. Berücksichtigung in dem deutschen BilReG Kein Zugriff
    2. 1. Inhalt Kein Zugriff
      2. Funktion Kein Zugriff
1. 1. 1. Rechnungslegung Kein Zugriff
    2. Abschlussprüfung Kein Zugriff
    3. Unabhängigkeitsrecht Kein Zugriff
  2. Synthese Kein Zugriff Seiten 250 - 252
2. 1. 1. 1. Wesentlichkeit als Rechtsbegriff Kein Zugriff
      2. Wortlaut Kein Zugriff
    2. 1. Notwendigkeit des Begriffs Kein Zugriff
      2. Problematik Kein Zugriff
  2. 1. Fehlende gesetzliche Vorgaben Kein Zugriff
    2. Fehlende höchstrichterliche Präzisierung des Grundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
    3. Fehlende einheitliche Wesentlichkeitspraxis durch Unternehmen und Prüfer Kein Zugriff
  3. 1. Interne Unternehmenskontrolle Kein Zugriff
    2. 1. Rechnungslegung und Prüfung als Kontrollinstrumente Kein Zugriff
      2. Markt für Unternehmenskontrolle (market for corporate control) Kein Zugriff
    3. Auswirkungen auf das System der zivilrechtlichen Haftung Kein Zugriff
  4. 1. 1. Zulässigkeit gesetzesimmanenter Rechtsfortbildung Kein Zugriff
      2. Lückenfüllung und Rechtsfortbildung Kein Zugriff
        Grundrechtsrelevanz Kein Zugriff
        Gewaltenteilung und demokratische Legitimation Kein Zugriff
        Richterliche Unabhängigkeit und Gesetzesbindung Kein Zugriff
        Rechtssicherheit, insbesondere Vertrauensschutz Kein Zugriff
    2. Fazit: Rechtsverweigerungsverbot vs. richterliche Ersatzgesetzgebung Kein Zugriff
3. 1. 1. Kosten-Nutzen-Modelle Kein Zugriff
    2. Agency-theoretischer Ansatz Kein Zugriff
    3. Absolute Wesentlichkeitsbestimmung Kein Zugriff
    4. 1. Jahresergebnis Kein Zugriff
        Eigenkapital Kein Zugriff
        Börsenkurs Kein Zugriff
        Andere Bezugsgrößen Kein Zugriff
        Kombination mehrerer Bezugsgrößen Kein Zugriff
        Fazit Kein Zugriff
      2. Vorschläge Kein Zugriff
        Kritik Kein Zugriff
    5. save havens-Konzept (Bandbreitenkonzept) Kein Zugriff
    6. 1. Vorteile Kein Zugriff
      2. Nachteile Kein Zugriff
      3. Fazit Kein Zugriff
  2. 1. 1. Allgemeine Kriterien Kein Zugriff
      2. Lageberichtsangaben Kein Zugriff
    2. 1. Inhalt Kein Zugriff
        Stellungnahme Kein Zugriff
      2. Systematische Fehler Kein Zugriff
        Klassifikationsfehler und ergebnisbeeinflussende Fehler Kein Zugriff
        Bewusste und unbewusste Fehler Kein Zugriff
        Wesentliche Fehler in dem Rahmen prognostischer Angaben und Schätzungen Kein Zugriff
        Wesentliche Fehler in dem Rahmen von Schätzungen Kein Zugriff
        Falsche oder fehlende Anhangsangaben Kein Zugriff
        Kriterien auf Ebene des Jahresabschlusses Kein Zugriff
    3. 1. Ausgangspunkt Kein Zugriff
      2. Mitwirkung bei Rechnungslegungsinformationssystemen Kein Zugriff
      3. § 319 HGB Kein Zugriff
        § 319a HGB Kein Zugriff
      4. Bewertungsleistungen Kein Zugriff
      5. Interne Revision und Unternehmensleitungsaufgaben Kein Zugriff
      6. Sonstige Beratungsleistungen Kein Zugriff
    4. Stellungnahme Kein Zugriff
4. 1. Ausgangsbasis: materiality-Grundsatz des US-amerikanischen Rechts Kein Zugriff Seiten 318 - 320
  2. 1. Beurteilungszeitpunkt Kein Zugriff
    2. 1. Informationsfunktion und Adressatenvielfalt Kein Zugriff
      2. Interne Informationsempfänger Kein Zugriff
        Externe Informationsempfänger Kein Zugriff
      3. Europäische Vorgaben der Adressatenorientierung Kein Zugriff
      4. Konkretisierungsversuche Kein Zugriff
        Konzept des reasonable investor Kein Zugriff
        Einheitsadressaten in dem deutschen Recht Kein Zugriff
      5. Ausgangsbasis Kein Zugriff
        Anleger als Einheitsadressat Kein Zugriff
        Gläubiger als Einheitsadressat Kein Zugriff
        Kapitalgeber als Einheitsadressat Kein Zugriff
        Arbeitnehmer Kein Zugriff
        Lieferanten und Abnehmer Kein Zugriff
        Deliktsrechtliche Gläubiger Kein Zugriff
        Wettbewerber Kein Zugriff
        Öffentlichkeit Kein Zugriff
        Vereinbarkeit mit der Daihatsu-Rechtsprechung? Kein Zugriff
        Gefahr der Informationsüberfrachtung (information overload) Kein Zugriff
      6. Notwendiger Informationsbedarf eines Einheitsadressaten Kein Zugriff
        Rolle von Informationsintermediären Kein Zugriff
        Stellungnahme zu dem maßgeblichen Informationsbedarf Kein Zugriff
      7. Fazit Kein Zugriff
    3. 1. Die unterschiedlichen Standards Kein Zugriff
      2. Total mix of information als Bezugspunkt? Kein Zugriff
      3. Allgemeine Kriterien Kein Zugriff
        Besonderheiten in dem Konzernabschluss? Kein Zugriff
        Berücksichtigung des normativen Zusammenhangs Kein Zugriff
      4. Fazit Kein Zugriff
  3. 1. Eingeschränkte Rationalität und Entscheidungsstrategien Kein Zugriff
    2. 1. Simplifizierung (satisficing) Kein Zugriff
      2. Selbstüberschätzung Kein Zugriff
      3. Herdenverhalten Kein Zugriff
      4. Über- und Unterreaktion Kein Zugriff
      5. Dispositionseffekt Kein Zugriff
      6. Sonstige Effekte subjektiver Entscheidungsfindung Kein Zugriff
    3. Anwendung auf die Konkretisierung des Grundsatzes der Wesentlichkeit Kein Zugriff
5. Zusammenfassung des dritten Teils Kein Zugriff Seiten 373 - 374
Schlussbetrachtung Kein Zugriff Seiten 375 - 378
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 379 - 416

Der Grundsatz der Wesentlichkeit in Rechnungslegung und Abschlussprüfung

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