Die Auslegung des Arbeitgeberbegriffes in Artikel 15 Absatz 2 Buchstabe b) des Doppelbesteuerungsabkommens Schweiz-Deutschland

Pascal Hornstein

doi:10.5771/9783800595808

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Copyright year: 2023
Publication date: 27.03.2023
ISBN-Print: 978-3-8005-1868-5
ISBN-Online: 978-3-8005-9580-8
Publisher: dfv Mediengruppe, Frankfurt am Main
Series: Betriebs-Berater Studium - BWL case by case
Language: German
Pages: 315
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages I - XXVIII
Teil I: Einleitung No access Pages 1 - 2
1. 1. 1. 1. Treaty Overrides No access
    2. 2. Verhältnis zu EU-Recht und dem Freizügigkeitsabkommen No access
  2. 1. 1. 1.1 Treu und Glauben No access
      2. 1.2 Gewöhnliche und besondere Bedeutung (Wortlautelement) No access
      3. 1.3 Zusammenhang des Vertrags (Systematisches Element) No access
      4. 1.4 Gegenstand und Zweck des Vertrags No access
      5. 1.5 Ergänzende Auslegungsmittel und Entstehungsgeschichte No access
    2. 2. Mehrere Sprachfassungen eines Völkerrechtsvertrags No access
    3. 3. Analogien, Umkehrschlüsse und weitere Auslegungsmittel No access
  3. 1. 1. Verweis auf jeweils geltendes Recht No access
    2. 1. 2.1 Englischer Wortlaut No access
      2. 2.2 Art. 23A OECD-MA No access
    3. 3. Abweichende Definition oder Erfordernis des Zusammenhangs No access
  4. 1. 1. 1.1 Historische Auslegung No access
      2. 1.2 Zweck des DBA No access
      3. 1.3 Art. 3 Abs. 2 als lex specialis No access
      4. 1.4 Wortlaut des Art. 3 Abs. 2 No access
      5. 1.5 Leerlauf des Verweises No access
      6. 1.6 Systematik des OECD-MA No access
      7. 1.7 Rechtsökonomische Erwägungen No access
    2. 2. Vermittelnde Ansicht No access
    3. 3. Ergebnis No access
  5. V. Entscheidungsharmonie No access
  6. 1. 1. 1.1 Art. 31 Abs. 1 WVK: Gewöhnliche Bedeutung No access
      2. 1.2 Art. 31 Abs. 2 WVK: Zusammenhang des Vertrags No access
      3. 1.3 Art. 31 Abs. 4 WVK: Besondere Bedeutung No access
      4. 1.4 Art. 32 WVK: Ergänzende Auslegungsmittel No access
      5. 1.5 Ergebnis No access
    2. 2. Berücksichtigung des OECD-MA No access
    3. 3. Berücksichtigung des OECD-MK No access
    4. 4. Vorbehalte und Bemerkungen No access
    5. 5. Bedeutung von Parallelabkommen No access
  7. 1. 1. Dynamische Auslegung aus völkerrechtlicher Sicht No access
    2. 2. Dynamische Auslegung aus verfassungsrechtlicher Sicht No access
    3. 3. Klarstellungen No access
  8. 1. 1. Berücksichtigung auf völkerrechtlicher Ebene No access
    2. 2. Berücksichtigung auf innerstaatlicher Ebene No access
    3. 3. Ergebnis No access
  9. IX. Multilaterales Instrument No access
2. 1. I. Formelle und tatsächliche Betrachtungsweisen No access
  2. 1. 1. OECD-Musterkommentar 1992 bis 2010 No access
    2. 2. OECD-Musterkommentar ab 2010 No access
  3. 1. 1. Bundesgerichtliche Rechtsprechung in der Schweiz vor 2010 No access
    2. 2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise der Rechtsprechung zu abkommensrechtlichen Betriebsstätten No access
    3. 3. Steuerrekurskommission Zürich aus dem Jahr 2009 No access
    4. 4. Urteile des Bundesgerichts und des VGer Zürich zur Quellensteuer nach 2010 No access
    5. 5. Verwaltungsrekurskommission St. Gallen aus dem Jahr 2015 No access
    6. 6. VGer Zürich aus dem Jahr 2019 No access
    7. 7. Cour de Justice Genf aus dem Jahr 2021 No access
    8. 8. Faktische Betrachtungsweise nach dem OECD-Musterkommentar2010? No access
    9. 9. Zusammenfassung No access
  4. 1. 1. ESTV Kreisschreiben Nr. 37 und 45 No access
    2. 2. Informationsblatt des Kantons Zürich No access
    3. 3. Merkblatt des Kantons Bern No access
    4. 4. Informationsblatt des Kantons Aargau No access
    5. 5. Fragekatalog des Kantons Zug No access
    6. 6. Auffassungen weiterer Kantone No access
  5. 1. 1. Personalverleih No access
    2. 2. Arbeitnehmerentsendung im Konzern No access
  6. 1. 1. Grenzüberschreitende Lieferungen und Leistungen No access
    2. 2. Arbeitnehmerentsendung No access
    3. 3. Arbeitnehmerüberlassung No access
3. 1. 1. 1. Vorrang der Definition des Art. 4 No access
    2. 2. Zweck des Art. 4 nach dem OECD-MK No access
    3. 3. Ähnliche Verweise auf Art. 4 im DBA No access
    4. 4. Systematische Stellung des Art. 4 No access
    5. 5. Wortlaut des Art. 4 und Art. 15 No access
    6. 6. Zweck des Art. 15 Abs. 2 No access
    7. 7. Restriktive Auslegung des Ansässigkeitsprinzips No access
    8. 8. Ergebnis No access
  2. 1. 1. 1.1 Zweck des Art. 15 Abs. 2 No access
      2. 1.2 Verhältnis zu Art. 15 Abs. 2 lit. c No access
      3. 1.3 Wortlaut No access
      4. 1.4 Möglichkeit der Doppel- und Mehrfachansässigkeit No access
    2. 2. Zweite Auffassung: Nichtansässigkeit von Personengesellschaften No access
    3. 3. Dritte Ansicht: Entsprechende Anwendung des Art. 4 OECD-MA auf die Personengesellschaft No access
    4. 4. Ergebnis No access
  3. III. Kooperationen und den Personengesellschaften ähnliche Fälle No access
  4. IV. Nichtansässigkeit No access
  5. V. Steuerbefreite Personen und Organisationen No access
  6. VI. Ansässigkeitsbestimmung in Dreiecksfällen No access
  7. VII. Anwendung besonderer Ansässigkeitsvorschriften im DBA CH-DE No access
  8. VIII. Ergebnis No access
1. 1. I. Abkommensentstehung des DBA CH-DE No access
  2. II. Konsultations- und Verständigungsvereinbarungen zwischen der Schweiz und Deutschland No access
  3. III. Änderungen des OECD-MA und -MK No access
  4. IV. Vorbehalte und Bemerkungen zu Art. 15 OECD-MA bzw. OECD-MK No access
  5. V. Quellensteuer und DBA No access
  6. VI. Sozialversicherungsrecht und DBA No access
  7. VII. EU-Rechtskonforme Auslegung des Arbeitgeberbegriffes No access
  8. VIII. Konsequente Auslegung in Inbound- und Outbound-Fällen No access
  9. IX. Betriebsstätte als Arbeitgeber No access
2. 1. 1. 1. Zweck des Abkommens: Entscheidungsharmonie No access
    2. 2. De facto abkommensautonome Auslegung des OECD-MK 2010 No access
    3. 3. Missbrauchsvermeidungszweck erfordert abkommensautonome Auslegung No access
    4. 4. Keine Anwendung des OECD-MK 2010 auf zuvor abgeschlossene Abkommen No access
    5. 5. Ergebnis No access
  2. 1. 1. Gemeinsames internationales Vorverständnis No access
    2. 2. Abkommensautonome Auslegung des Anwendungsbereichs der Zuteilungsnormen No access
    3. 3. Abkommensautonome Auslegung der selbständigen und der unternehmerischen Tätigkeit No access
    4. 4. Keine abkommensautonome Auslegung bei Teildefinitionen No access
    5. 5. Unternehmerische und unselbständige Arbeit im DBA CH-DE No access
  3. III. Systematik innerhalb des Art. 15 Abs. 2 No access
  4. IV. Systematik zu Art. 7 Abs. 7 DBA CH-DE No access
  5. V. Zweck innerstaatlicher Arbeitgeberbegriffe No access
  6. VI. Ergebnis No access
3. 1. I. Erfordernis der wirtschaftlichen Betrachtung No access
  2. II. OECD-MK No access
  3. III. Restriktive Auslegung der Rückausnahme No access
  4. 1. 1. Berücksichtigung des Drei-Parteien-Verhältnisses No access
    2. 2. Praktikabilitätsgründe No access
    3. 3. Unwirksamkeit und Nichterfüllung von Verträgen No access
  5. V. Ergebnis No access
4. 1. 1. 1. „von“ oder „für“ einen Arbeitgeber bezahlt No access
    2. 2. Wortlaut: Zahlen der „Vergütung“ No access
    3. 1. 3.1 Dreieckskonstellationen No access
      2. 3.2 Arbeitsortsprinzip No access
      3. 3.3 Abstellen auf Sitz oder Geschäftsleitung einer transparenten Personengesellschaft No access
      4. 3.4 Sonderregelungen in DBA No access
      5. 3.5 Kein Gleichlauf bei fehlender Weiterbelastung oder Kostenberücksichtigung No access
    4. 4. Gleichlauf kein Zweck des OECD-MA 1963 No access
    5. 5. Vereinfachungszweck der 183-Tage-Regelung No access
    6. 6. Wortlaut: „Zahlen“ der Vergütung No access
    7. 7. Zweck des Wortlauts „Zahlen“ – die Quellensteuer No access
  2. 1. 1. „Arbeitgeber“ und „Tragen der Vergütung“ als zwei Voraussetzungen No access
    2. 2. Gewöhnliche Bedeutung des Arbeitgebers gemäß Art. 31 WVK No access
    3. 3. Tragen der Vergütung als Rechtsfolge anderer Voraussetzungen No access
    4. 4. Tragen der Vergütung gilt nicht uneingeschränkt No access
    5. 5. Äußerungen des OECD-MK No access
  3. III. Ergebnis No access
5. 1. I. Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung No access
  2. II. Bedeutung des Tragens der Vergütung und der formellen Vertragslage No access
  3. III. Ergebnis No access
1. 1. 1. 1. Preisberechnung als Kriterium der Weiterbelastung No access
    2. 1. 2.1 Mangelnde Aussagekraft der Berechnungsweise No access
      2. 2.2 Parallele Behandlung zur Weiterbelastung in Betriebsstättenfällen No access
      3. 2.3 Faktisches Erfordernis der tatsächlichen Weiterbelastung No access
      4. 2.4 Gestaltungsmöglichkeiten für Unternehmen No access
      5. 2.5 Preisbildung am freien Markt No access
      6. 2.6 Änderung des OECD-MK No access
    3. 3. Eigene Leistungserbringung als Kriterium der Weiterbelastung No access
  2. 1. 1. Leistungsbeziehung zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber No access
    2. 1. 2.1 Dienstleistungen und Kaufverträge No access
      2. 2.2 Personalverleih No access
      3. 2.3 Konzerninterne Entsendung No access
    3. 3. Unmittelbare Leistungsbeziehung zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber No access
  3. III. Tatsächliches Tragen der Lasten No access
  4. 1. 1. Abschreibung aktivierter Personalkosten No access
    2. 2. Fehlende Abzugsmöglichkeit No access
    3. 3. Verlusterhöhung No access
    4. 4. Pensionsrückstellungen No access
    5. 5. Mitarbeiterbeteiligung als Vergütung No access
    6. 6. Zusammenfassung No access
  5. 1. 1. Lohnfortzahlung und Arbeitsschutz No access
    2. 2. Stellung von Arbeitsmitteln oder -material No access
    3. 1. 3.1 Subunternehmer-Dienstleistung No access
      2. 3.2 Personalverleih No access
      3. 3.3 Konzerninterne Arbeitnehmerentsendung No access
2. 1. I. Integration in die Arbeitgeberorganisation No access
  2. II. Weisungsrecht No access
  3. III. Zusammenhang zwischen Weisungsrecht und Eingliederung in die Arbeitsorganisation No access
  4. 1. 1. Fehlen eines fachlichen Weisungsrechts No access
    2. 2. Mehrere Inhaber eines fachlichen Weisungsrechts No access
    3. 3. Möglichkeit des Auseinanderfallens von fachlichem und disziplinarischem Weisungsrecht No access
  5. V. Originäres und derivatives Weisungsrecht No access
  6. VI. Ergebnis No access
3. 1. I. Begriff des Konzerns und des Nahestehenden No access
  2. 1. 1. Fremdvergleich: Wechsel der Arbeitgeberschaft No access
    2. 2. Entsendungsinteresse in Einzelfällen No access
  3. 1. 1. Kritik am Entsendungsinteresse No access
    2. 1. 2.1 Ökonomisches Argument No access
      2. 2.2 Systematisches Argument: Fremdvergleich ist Sache des Art. 9 OECD-MA No access
      3. 2.3 Häufiger Ansatzpunkt marktübliche „Preise“ No access
    3. 3. Make or buy als unternehmerische Entscheidung No access
  4. 1. 1. 1.1 Abgrenzung des Besteuerungsrechts an Unternehmensgewinnen No access
      2. 1.2 Zuordnung von Unternehmensrisiken, -Funktionen und Personal No access
    2. 2. OECD-MK Beispiel 6 No access
    3. 1. 3.1 Systematik aus Art. 7 Abs. 2 sowie dem AOA No access
      2. 3.2 Gleichlauf mit dem Personalkostenabzug No access
      3. 3.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung erfordert keine Personalfunktion No access
      4. 3.4 Verwaltungsvereinfachungszweck des Abkommens No access
    4. 4. Verhältnis zwischen Funktionsanalyse und Vertragsgestaltung No access
    5. 1. 5.1 Gewinnaufschlag No access
      2. 5.2 Gemeinkostenaufschlag No access
      3. 5.3 Parallele zur Mehrwertsteuer No access
    6. 6. Ergebnis No access
  5. 1. 1. 1.1 Gründe für fehlende Preisbildung am Markt No access
      2. 1.2 Höherer Gesamtnutzen im Konzernverhältnis No access
      3. 1.3 Niedrigere Transaktionskosten im Konzernverhältnis No access
      4. 1.4 Konzerninteresse No access
    2. 2. Lösungsansätze No access
  6. VI. Ergebnis No access
4. 1. I. OECD control test No access
  2. II. Grundlagenrechte und -pflichten No access
  3. III. Auswahl des eingesetzten Arbeitnehmers No access
  4. 1. 1. Bedeutung für die Integration in das aufnehmende Unternehmen No access
    2. 2. Parallelwertung zur Betriebsstättenvoraussetzung No access
    3. 3. Widerspruch zur längeren 183-Tage-Frist No access
    4. 4. Eigenständige Bedeutung des Arbeitgeberbegriffes No access
    5. 5. Ergebnis No access
  5. V. Persönliche und organisatorische Abhängigkeit No access
  6. VI. Arbeitsort No access
  7. VII. Ergebnis No access
5. 1. I. Gewichtung und Rangverhältnis No access
  2. II. Mehrere Arbeitgeber No access
  3. III. Vorkommen mehrerer Arbeitgeber No access
6. 1. I. Behandlung von Missbrauch im internationalen Steuerrecht No access
  2. II. Missbrauchsvorschriften des OECD-MK zu Art. 15 No access
  3. III. Keine Missbrauchsmöglichkeit bei tatsächlicher Betrachtungsweise No access
  4. IV. Multilaterales Instrument und principal-purpose-test No access
7. 1. I. Schulungsleistungen: Erstes Beispiel des OECD-MK No access
  2. II. Konzerninterne Arbeitnehmerentsendung: Zweites Beispiel des OECD-MK No access
  3. III. Konzerninterner, gelegentlicher Personalverleih: Drittes Beispiel des OECD-MK No access
  4. IV. Gewerblicher Personalverleih: Viertes Beispiel des OECD-MK No access
  5. V. Gelegentlicher Personalverleih: Fünftes Beispiel des OECD-MK No access
  6. VI. Konzerninterne Arbeitnehmerentsendung: Sechstes Beispiel des OECD-MK No access
  7. VII. Bewertung No access
1. 1. I. Auslegung des Arbeitgeberbegriffes No access
  2. II. Rechtspolitische Implikationen No access
  3. III. Ausblick – Ist das Arbeitsortprinzip noch zeitgemäß? No access
Literaturverzeichnis/Bibliographie/Bibliography No access Pages 293 - 310
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen/Table des instructions administratives/List of administrative orders No access Pages 311 - 313
Lebenslauf des Autors No access Pages 315 - 315