Wertungen im Steuerrecht: Eine theoretische und empirische Untersuchung von Entscheidungsspielräumen in der Steuerrechtspraxis

Meret Cajacob

doi:10.577179783748974888

Summary

The tax administration makes numerous decisions every day. From the outside, these decisions are not always easy to understand, as factors beyond the law influence them alongside legal provisions. This study examines these factors by first identifying the scope for decision-making and then developing a model for capturing influences beyond the law. To this end, the author contrasts a doctrinal legal perspective with a socio-legal approach. In doing so, she portrays a tax administration that strives to strike a constant balance between the interests of policymakers, taxpayers and staff. This approach provides valuable insights into the day-to-day work of the tax administration.

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Edition: 1/2026
Copyright Year: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-2682-1
ISBN-Online: 978-3-7489-7488-8
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Language: German
Pages: 238
Product Type: Monograph

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1. Vorwort
2. Inhaltsübersicht
3. Inhaltsverzeichnis
4. Abkürzungsverzeichnis
5. Literaturverzeichnis
6. Materialienverzeichnis
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1. § 1 Einführung
2. § 2 Wertungsentscheidungen in der Rechtsanwendung
3. § 3 Aufbau der Arbeit
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1. 1. 1. 1. a. Zulässige rechtliche Grundlagen
      2. b. Qualifiziertes Legalitätsprinzip im Abgaberecht
      3. c. Rolle des Legalitätsprinzips für die Steuerverwaltung
    2. 1. a. Definition des öffentlichen Interesses
      2. b. Definition der Verhältnismässigkeit
      3. c. Bedeutung der Grundsätze des öffentlichen Interesses und der Verhältnismässigkeit für die Steuerverwaltung
    3. 1. a. Gleichbehandlungsgebot in der Rechtsanwendung
      2. b. Besteuerungsgrundsätze
      3. c. Anwendung des Steuerrechts zwischen Legalitätsprinzip und Besteuerungsgrundsätzen
    4. 1.4 Willkürverbot
    5. 1. a. Rechtsgrundsatz und Grundrecht
      2. b. Vertrauensschutz
      3. c. Verbot des widersprüchlichen Verhaltens
      4. d. Rechtsmissbrauchsverbot
      5. e. Spannungsfelder zwischen dem Grundsatz von Treu und Glauben und dem Legalitätsprinzip
    6. 1.6 Zwischenergebnis
  2. 1. 2.1 Zuständigkeit und Aufsicht
    2. 1. a. Information durch Steuerpflichtige im Steuererklärungsverfahren
      2. b. Sachverhaltsfeststellung durch die Steuerverwaltung im Veranlagungsverfahren i. e. S.
      3. c. Abschluss des Verfahrens durch die Veranlagungsverfügung
    3. 1. a. Offizialmaxime
      2. b. Untersuchungsgrundsatz
      3. c. Kooperationsgrundsatz
    4. 2.4 Zwischenergebnis
  3. 3. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
2. 1. 1. Gesetzeskonkretisierung durch Rechtsverordnungen
  2. 2. Gesetzeskonkretisierung durch Verwaltungsverordnung
  3. 3. Individuell-konkrete Entscheidung als Veranlagungsverfügung
  4. 4. Steuervorbescheide als Realakte
  5. 5. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
3. 1. 1. Offene Normen im Verwaltungsrecht
  2. 1. 2.1 Unbestimmte Rechtsbegriffe
    2. 2.2 Ermessen
  3. 3. Lehre vom einheitlichen Verwaltungsermessen
  4. 1. 4.1 Weitreichende Überprüfung durch Gerichte
    2. 4.2 Konkretisierung offener Normen durch Rechts- und Verwaltungsverordnungen
  5. 5. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
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1. 1. 1. Struktur durch den Justizsyllogismus
  2. 1. 2.1 Grundlegendes zur juristischen Methodenlehre
    2. 1. a. Auslegungselemente
2. (1) Grammatikalisches Auslegungselement
3. (2) Teleologisches Auslegungselement
4. (3) Historisches Auslegungselement
5. 1. b. Grundsatz der Gleichwertigkeit der Auslegungselemente
  2. c. Wertungsbedarf bei der Auslegung
  3. 1. a. Feststellen einer Lücke
    2. b. Füllung einer Lücke
    3. c. Wertungsbedarf bei der Lückenfüllung
  4. 1. a. Voraussetzungen für eine Gesetzeskorrektur
    2. b. Rechtsgrundlage für die Gesetzeskorrektur
    3. c. Wertungsbedarf bei der Gesetzeskorrektur
  5. 1. a. Ernst Blumensteins Theorie der Steuerumgehung
6. (1) Zivilrechtliche Anknüpfungspunkte im Steuerrecht
7. (2) Notwendigkeit einer Korrekturmöglichkeit
8. (3) «Ungeschriebene Generalklausel» als Notlösung
9. 1. b. Rezeption durch das Bundesgericht
  2. c. Kritik aus der Lehre und Ausblick
  3. d. Wertungsbedarf bei der Steuerumgehung
  4. 2.6 Zwischenergebnis
  5. 3. Diskrepanz zwischen Herstellung und Darstellung von Entscheidungen
  6. 4. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
10. 1. 1. 1.1 Normative und empirisch-analytische Theorieansätze
    2. 1.2 Perspektiverweiterung durch Interdisziplinarität
  2. 1. 2.1 Trennung von Verwaltung und Politik, Konzentration auf formale Strukturen
    2. 2.2 Vereinigung von Politik und Verwaltung im politisch-administrativen System
    3. 2.3 Verflechtung von Verwaltung und Politik, Erforschung informaler Strukturen
  3. 3. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
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1. 1. 1. 1.1 Abgrenzung von der autopoietischen Systemtheorie
    2. 1.2 Systemtheoretische Betrachtung der öffentlichen Verwaltung
    3. 1. a. Reduktion von Komplexität durch Systembildung
      2. b. Soziales System
      3. c. Funktion und funktionale Äquivalenz
      4. d. Erwartungen und Systemstruktur
      5. e. Selbsterhaltung und Systemrationalität
      6. f. Differenzierung gegen innen
      7. g. Mitgliedschaft in einem sozialen System
    4. 1.4 Zwischenergebnis
  2. 1. 2.1 Verbindliche Festsetzung der Steuerschuld als Funktion
    2. 2.2 Verstetigung der Macht durch die Politik i. e. S.
    3. 1. a. Programmierende und programmierte Entscheidungen
      2. b. Programmierende Entscheidungen als Rechts- und Verwaltungsverordnungen
      3. c. Programmiertes Entscheiden als Veranlagungsverfügung
      4. d. Entscheidungsspielräume trotz Konditionalprogrammen
    4. 1. a. Umweltdifferenzierung für Bestandeserhalt und Autonomie
      2. b. Publikum, Politik und Personal als wichtigste Umweltsysteme
      3. c. Gleichwertigkeit der Grenzbeziehungen
    5. 2.5 Opportunismus als Systemrationalität
    6. 2.6 Wertungsentscheidungen als informale Handlungsstrukturen
    7. 2.7 Zwischenergebnis
  3. 1. 1. a. Distanzierung durch die Kompetenz zum verbindlichen Entscheiden
      2. b. Notwendigkeit der Kooperation von Steuerpflichtigen bei der Festsetzung der Steuerschuld
      3. c. Einfluss des Rangs der Steuerpflichtigen
      4. d. Gegenstrukturelle Einrichtungen
2. (1) Negative Allgemeinurteile
3. (2) Alternative Kontaktsysteme
4. (3) Alternative Kontaktsysteme zwischen Mitgliedern der Steuerverwaltung und Steuervertretern
5. (4) Alternative Kontaktsysteme durch Interessengruppen von Steuerpflichtigen
6. 1. e. Zwischenergebnis
  2. 1. a. Grenze zwischen Politik und Verwaltung
    2. b. Zugang zur politischen Grenze der Steuerverwaltung
7. (1) Einfluss auf Personalentscheidungen
8. (2) Einfluss durch Empfehlung von Entscheidungsprogrammen
9. 1. c. Möglichkeiten der Verwaltung zur Einflussnahme auf die Politik
  2. d. Möglichkeiten der Kommunikation zwischen Politik und Publikum
10. (1) Informationsmöglichkeiten von Politik und Publikum
11. 1. e. Zwischenergebnis
  2. 1. a. Vorteile der Mitgliedsrolle
    2. b. Bedingungen für die Mitgliedsrolle
    3. c. Verflechtung dienstlicher Kommunikation mit dem Selbstdarstellungsinteresse
12. (1) Trennung von formalem und informalem Verhalten
13. (2) Persönliche Selbstdarstellungsstrategien
14. 1. d. Zwischenergebnis
  2. 4. Einordnung der Auslegung von Rechtssätzen
  3. 5. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
15. 1. 1. 1.1 Richterliche Entscheidungen basierend auf formellen und informellen Sachprogrammen
    2. 1.2 Verwaltungsentscheidungen als Resultat deliberativer Interaktionen
  2. 1. 2.1 Forschungsgegenstand
    2. 2.2 Forschungsmethode
    3. 1. a. Datenerhebung
      2. b. Leitfaden
      3. c. Stichprobe
      4. d. Durchführen der Interviews
      5. e. Datenauswertung
  3. 1. 1. a. Aufgaben
      2. b. Zuteilung der Fälle
      3. c. Anzahl Fälle und Dauer der Fallbearbeitung
      4. d. Arbeitsschritte
      5. e. Einordnung der Erkenntnisse
    2. 1. a. Guter Glaube, Plausibilisierung und Effizienz
      2. b. Zentrale Rolle von Auflagen
      3. c. Grundlagen für die Entscheidung
16. (1) Erfahrung als Wissen
17. (2) Erfahrung als Bauchgefühl
18. 1. d. Einordnung der Erkenntnisse
  2. 1. a. Zentrale Rolle von internen Weisungen
    2. b. Gesetze, Gerichtsurteile und rechtswissenschaftliche Literatur
    3. c. Rechts- oder Bauchgefühl sowie Gerechtigkeitsüberlegungen
    4. d. Rolle des Teams und der Vorgesetzten
    5. e. Untergeordnete Rolle der Steuerumgehung in der Steuerpraxis
    6. f. Einordnung der Erkenntnisse
  3. 1. a. Auftreten und Kommunikation
    2. b. Teamarbeit
    3. c. Innere Widersprüche
    4. d. Emotionen im Kontakt zu den Steuerpflichtigen
    5. e. Einordnung der Erkenntnisse
  4. 1. a. Einflussversuche durch die Steuerpflichtigen
    2. b. Einflussversuche durch die Politik
    3. c. Einordnung der Erkenntnisse
  5. 1. a. Unterstützung in der Entscheidungsfindung durch IT-Systeme
    2. b. Einarbeitung von neuen Mitarbeitenden
    3. c. Wahrnehmung der Steuervertreter
    4. d. Einordnung der Erkenntnisse
  6. 4. Zusammenfassung und Schlussfolgerung
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1. 1. 1. Zusammenfassung
  2. 2. Perspektiven