Die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses für den Pflichtteilsanspruch

Dr. Laura Huber

doi:10.5771/9783748965237

Summary

The question of whether and to what extent deferred income taxes are taken into account in compulsory inheritance law, which has been the subject of controversial debate for years, is addressed comprehensively. To this end, the paper analyzes selected legal implications from the areas of equalization of accrued gains as well as valuation law, inheritance law, tax law and constitutional law. It also considers legal policy, business management and practical aspects. Against the backdrop of a wide range of opinions, it in particular weighs up between the general consideration of deferred income taxes and their consideration depending on the realization scenario underlying the valuation.

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Copyright year: 2026
ISBN-Print: 978-3-7560-3492-5
ISBN-Online: 978-3-7489-6523-7
Publisher: Nomos, Baden-Baden
Series: Bayreuther Studien zu Familienunternehmen
Volume: 12
Language: German
Pages: 302
Product type: Book Titles

1. Widmung No access
2. Vorwort No access
3. Abkürzungsverzeichnis No access
1. A. Gang der Untersuchung No access
2. 1. 1. 1. BGH, Urt. v. 26.04.1972 – IV ZR 114/70 No access
    2. 2. BGH, Urt. v. 17.01.1973 – IV ZR 142/70 No access
    3. 3. BGH, Urt. v. 17.03.1982 – IV a ZR 27/81 No access
    4. 4. BGH, Urt. v. 22.10.1986 – IV a ZR 143/85 No access
    5. 5. OLG München, Urt. v. 04.04.2012 – 3 U 4952/10 No access
    6. 6. OLG Hamm, Urt. v. 10.04.2014 – 10 U 35/13 No access
    7. 7. OLG Hamm, Urt. v. 27.10.2016 – 10 U 13/16 No access
    8. 8. OLG Köln, Urt. v. 21.01.2021 – 24 U 48/20 No access
  2. 1. 1. Berücksichtigung latenter Ertragsteuern in Abhängigkeit von dem zugrunde gelegten Verwertungsszenario No access
    2. 2. Generelle Berücksichtigung latenter Ertragsteuern No access
    3. 3. Berücksichtigung latenter Ertragsteuern als Nachlassverbindlichkeiten gem. § 1967 BGB No access
    4. 4. Berücksichtigung latenter Ertragsteuern als ungewisse oder unsichere Verbindlichkeiten No access
1. 1. 1. 1. Definition latenter Ertragsteuern i.S.d. Handelsrechts No access
    2. 2. Definition latenter Ertragsteuern i.S.d. Erb- und Familienrechts No access
    3. 3. Gegenüberstellung der Definitionen No access
  2. II. Zusammenfassung No access
2. 1. I. Entstehung eines Steueranspruchs gem. § 38 Abs. 1 AO No access
  2. 1. 1. Definition stiller Reserven No access
    2. 2. Entstehung stiller Reserven No access
    3. 3. Realisierung stiller Reserven No access
    4. 4. Zusammenfassung No access
  3. 1. 1. a) Begriff der Veräußerung No access
      2. b) Gegenstand der Veräußerung No access
      3. c) Gewinn der Veräußerung No access
      4. d) Begriff, Gegenstand und Gewinn der Aufgabe No access
      5. e) Zusammenfassung No access
    2. 1. a) Begriff der Veräußerung No access
      2. b) Gegenstand der Veräußerung No access
      3. c) Gewinn der Veräußerung No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    3. 3. Fiktive Veräußerung von Kapitalanlagen gem. § 20 Abs. 2 S. 1 EStG No access
    4. 4. Fiktive private Veräußerungsgeschäfte gem. § 23 Abs. 1 EStG No access
    5. 5. Zusammenfassung No access
  4. 1. 1. Eintritt in die Rechtsstellung des Erblassers No access
    2. 1. a) Besonderheiten bei der Veräußerung von Betriebsvermögen und Anteilen an Personengesellschaften gem. § 16 Abs. 1, Abs. 2 EStG im Erbfall No access
      2. b) Besonderheiten bei der Veräußerung wesentlicher Anteile an Kapitalgesellschaften gem. § 17 Abs. 1 EStG im Erbfall No access
      3. c) Besonderheiten bei der Veräußerung von Kapitalanlagen gem. § 20 Abs. 2 S. 1 EStG im Erbfall No access
      4. d) Besonderheiten bei privaten Veräußerungsgeschäften gem. § 23 Abs. 1 EStG im Erbfall No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
  5. V. Vorkommen latenter Ertragsteuern in der Rechtsordnung No access
3. 1. 1. 1. Pflichtteilsrecht und Pflichtteilsanspruch No access
    2. 2. Schuldrechtlicher Geldsummenanspruch No access
  2. 1. 1. Eintritt des Erbfalls No access
    2. 2. Pflichtteilsberechtigter Personenkreis No access
    3. 3. Ausschluss von der Erbfolge durch Verfügung von Todes wegen No access
  3. III. Höhe des Pflichtteilsanspruchs: Pflichtteilsquote No access
  4. 1. 1. Maßgeblicher Zeitpunkt: Stichtagsprinzip No access
    2. 1. a) Aktivbestand No access
      2. aa) Erblasserschulden No access
        bb) Erbfallschulden No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
4. 1. I. Wertbestimmungen des Erblassers No access
  2. II. Bewertungsziel No access
  3. 1. 1. Stichtagsprinzip gem. § 2311 Abs. 1 S. 1 BGB No access
    2. 2. Zeitnah erzielter Verkaufserlös No access
    3. 3. Schätzung gem. § 2311 Abs. 2 S. 1 BGB No access
  4. 1. 1. Ertragswertverfahren No access
    2. 2. Discounted-Cash-Flow-Verfahren No access
    3. 3. Vergleichswertverfahren No access
    4. 4. Sach- oder Substanzwertverfahren No access
    5. 5. Liquidationswertmethode No access
    6. 6. Gerichtliche Überprüfung der Bewertungsmethode No access
    7. 7. Zusammenfassung No access
  5. 1. 1. IDW S 13 No access
    2. 2. Liquidationswert keine ausnahmslose Wertuntergrenze No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
1. 1. 1. 1. BGH, Urt. v. 24.10.1990 – XII ZR 101/89 No access
    2. 2. BGH, Urt. v. 02.02.2011 – XII ZR 185/08 No access
    3. 3. Weitere Rechtsprechung des BGH No access
  2. 1. 1. a) Verfassungsrechtliche Wertungen No access
      2. aa) Wurzeln im familiären Verhältnis No access
        bb) Rechtstechnische Ausgestaltung: Geldansprüche No access
        cc) Systematik: Ansprüche gegen bereicherte Dritte No access
        dd) Gemeinsame Schnittstelle: § 1371 BGB No access
      3. aa) Bewertungsziel No access
        bb) Stichtagsprinzip No access
        cc) Gemeinsamer Bewertungsstandard No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    2. 1. a) Verfassungsrechtliche Wertungen No access
      2. aa) Unterschiedliche Vorgehensweise und erschwerte Anwendung von § 1371 BGB No access
        (1) Legitimation des Zugewinnausgleichsanspruchs No access
        (2) Legitimation des Pflichtteilsanspruchs No access
        (3) Gegenüberstellung No access
        cc) Anknüpfungspunkt des Zugewinnausgleichs- sowie des Pflichtteilsanspruchs No access
      3. aa) Bewertungsziel No access
        bb) Stichtagsprinzip No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    3. 3. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
2. 1. 1. 1. a) Wille des historischen Gesetzgebers No access
      2. b) Veräußerungsfiktion als Grundgedanke des Gesetzes No access
      3. c) Denkfigur des „wahren inneren Werts“ No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    2. 1. aa) Stichtagsprinzip No access
        bb) Mindestbeteiligung am Nachlass No access
      2. b) Maßstab des idealen Erben No access
      3. c) Zusammenfassung No access
    3. 3. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
  2. 1. 1. a) Inhalt der Wurzeltheorie No access
      2. aa) Für eine Vereinbarkeit No access
        bb) Gegen eine Vereinbarkeit No access
      3. c) Kritik an der Wurzeltheorie No access
      4. aa) Subjektiver Ansatz No access
        bb) Maßstab des subjektiven Ansatzes No access
      5. e) Zusammenfassung No access
    2. 2. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
  3. 1. 1. Ausgangspunkt: Die Rechtsprechung des BGH No access
    2. 1. a) Gegenstand der Kritik No access
      2. b) Würdigung der Kritik No access
    3. 3. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    4. 4. Zusammenfassung No access
3. 1. I. Implikation aus dem Wortlaut: Latente (transaktionsbedingte) Ertragsteuer im erbrechtlichen Sinne No access
  2. 1. 1. Vor- und Nachteilhaftigkeit der Ausgestaltung des Pflichtteilsanspruchs als schuldrechtlicher Geldsummenanspruch No access
    2. 2. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
  3. 1. 1. Inhalt und Zweck von § 2313 BGB No access
    2. 1. (1) Vorliegen einer Nachlassverbindlichkeit i.S.d. § 1967 Abs. 2 BGB und Auswirkungen auf § 2313 Abs. 1 S. 1 BGB No access
        (2) Fehlen einer Nachlassverbindlichkeit i.S.d. § 1967 Abs. 2 BGB und Auswirkungen auf § 2313 Abs. 1 S. 1 BGB No access
        (1) Fehlen einer Nachlassverbindlichkeit i.S.d. § 1967 Abs. 2 BGB und Auswirkungen auf § 2313 Abs. 2 S. 1 BGB No access
        (2) Vorliegen einer Erblasserschuld gem. § 1967 Abs. 2 Var. 1 BGB und Auswirkungen auf § 2313 Abs. 2 S. 1 BGB No access
        (3) Vorliegen einer Erbfallschuld gem. § 1967 Abs. 2 Var. 2 BGB und Auswirkungen auf § 2313 Abs. 2 S. 1 BGB No access
      2. b) Meinungsstand in der Rechtsprechung No access
      3. aa) Latente Ertragsteuern als aufschiebend bedingte Verbindlichkeiten gem. § 2313 Abs. 1 S. 1 BGB No access
        bb) Latente Ertragsteuern als zweifelhafte Verbindlichkeiten gem. § 2313 Abs. 2 S. 1 BGB No access
      4. d) Zusammenfassung No access
    3. 1. a) Rechtsgedanke des § 2313 BGB No access
      2. (1) Abgrenzung einer Analogie von einer teleologischen Extension No access
        (2) Vorliegen eines Analogieverbots No access
        (3) Planwidrige Regelungslücke No access
        (4) Vergleichbare Wertungslage No access
        bb) Teleologische Extension No access
      3. c) Zusammenfassung No access
    4. 4. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
4. 1. 1. 1. Keine wertmindernde Berücksichtigung latenter Steuern als Verbindlichkeit No access
    2. 2. Keine wertmindernde Berücksichtigung latenter Steuern als Rückstellung No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
  2. 1. 1. a) Gegenstand des Stichtagsprinzips No access
      2. b) Kritik an der Anwendung des Stichtagsprinzips durch den BFH No access
      3. c) Implikation für das Pflichtteilsrecht No access
    2. 1. a) Voraussetzungen von § 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG No access
      2. b) Implikation für das Pflichtteilsrecht No access
    3. 1. a) Keine Berücksichtigung latenter Ertragsteuern trotz etwaiger Doppelbelastungen mit Erbschaft- und Einkommensteuer No access
      2. b) Stellungnahme No access
      3. c) Implikation aus § 35b EStG für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern im Pflichtteilsrecht No access
    4. 1. a) Wertung des § 274 HGB No access
      2. b) Stellungnahme No access
      3. c) Implikation für das Pflichtteilsrecht No access
    5. 5. Zusammenfassung No access
  3. 1. 1. Bezugnahme des BFH auf die Rechtsprechung des BGH No access
    2. 1. a) Wahrung der Einheitlichkeit der Rechtsprechung gem. Art. 95 Abs. 3 S. 1 GG No access
      2. b) Bewertungsziele No access
    3. 3. Implikation für die Nachlassbewertung im Pflichtteilsrecht No access
    4. 4. Zusammenfassung No access
5. 1. 1. 1. Rechtsprechung des BVerfG bis zum Jahr 2005 No access
    2. 1. aa) Die Erbrechtsgarantie gem. Art. 14 Abs. 1 S.1 GG No access
        bb) Das Pflichtteilsrecht als Mindestbeteiligung der Kinder am Nachlass No access
      2. b) Verhältnis von Pflichtteilsrecht und grundgesetzlichem Schutz der Familie No access
      3. c) Würdigung der Entscheidung und Rechtsprechungsfortgang No access
    3. 3. Zusammenfassung No access
  2. 1. 1. Inhalt und Bedeutung des Gebots der realitätsgerechten Bewertung No access
    2. 1. a) Vereinbarkeit des Gebots der realitätsgerechten Bewertung mit einer generellen Berücksichtigung latenter Ertragsteuern No access
      2. b) Vereinbarkeit des Gebots der realitätsgerechten Bewertung mit einer szenarioabhängigen Berücksichtigung latenter Ertragsteuern No access
    3. 3. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    4. 4. Zusammenfassung No access
  3. 1. 1. a) Ausgangspunkt No access
      2. aa) Nachlasserbenschuld gem. § 1967 Abs. 2, 3. Var. BGB No access
        bb) Beteiligung des Pflichtteilsberechtigten am Konsumwert des Nachlasses No access
    2. 2. Argumente gegen eine verfassungsrechtlich gebotene Gleichbehandlung No access
    3. 1. aa) Verfassungskonforme Möglichkeiten der Ausgestaltung des Pflichtteilsrechts No access
        bb) Praktische Konsequenz der einfachgesetzlichen Ausgestaltung des Pflichtteilsrechts: Gesamtrechtsnachfolger und Nachlassgläubiger No access
      2. b) Die Erbrechtsgarantie gem. Art. 14 Abs. 1 S. 1 GG No access
      3. c) Abwägung No access
    4. 4. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    5. 5. Zusammenfassung No access
6. F. Zwischenergebnis No access
1. 1. I. Liquiditätsbelastung des Erben No access
  2. II. Gefährdung von Unternehmen bei einer Berücksichtigung latenter Ertragsteuern No access
  3. III. Stellungnahme No access
  4. IV. Zusammenfassung No access
  5. V. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
2. 1. I. Abhängigkeit von dem zugrunde gelegten Bewertungskonzept No access
  2. 1. 1. Im Allgemeinen No access
    2. 2. Im Besonderen: Prämisse der Verwertbarkeit No access
  3. III. Implikationen für das Pflichtteilsrecht No access
  4. IV. Zusammenfassung No access
3. 1. 1. 1. a) Stellungnahme No access
      2. b) Zusammenfassung No access
      3. c) Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    2. 1. a) Ansicht der Rechtsprechung im Zugewinnausgleich (BGH, Urt. v. 02.02.2011 – XII ZR 185/08) No access
      2. aa) Steuersatz des idealen Erben No access
        bb) Typisierter Steuersatz No access
        cc) Individueller Steuersatz No access
      3. c) Stellungnahme No access
      4. d) Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    3. 1. a) Maßgeblichkeit der konkreten Verhältnisse am Stichtag No access
      2. b) Maßgeblichkeit des idealen Erben No access
      3. aa) Würdigung der Maßgeblichkeit der konkreten Verhältnisse am Stichtag No access
        bb) Würdigung der Maßgeblichkeit des idealen Erben No access
      4. d) Zusammenfassung No access
      5. e) Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    4. 1. a) Maßgeblichkeit der konkreten Verhältnisse am Stichtag No access
      2. b) Maßgeblichkeit des idealen Erben No access
      3. c) Stellungnahme No access
      4. d) Zusammenfassung No access
      5. e) Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
    5. 1. a) Maßgeblichkeit der konkreten Verhältnisse am Stichtag No access
      2. b) Maßgeblichkeit des idealen Erben No access
      3. c) Stellungnahme No access
      4. d) Zusammenfassung No access
      5. e) Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
  2. 1. 1. Steuerbedingter Abschreibungsvorteil No access
    2. 1. a) Konsequente Umsetzung der Veräußerungsfiktion No access
      2. b) Anerkannter Werteffekt No access
      3. c) Fehlende Offensichtlichkeit der Beweggründe zum Erwerb No access
      4. d) Widerspruch zur Rechtsformunabhängigkeit No access
      5. e) Spekulative Bewertung und Willkürlichkeit No access
      6. f) Zirkularität bei der Berechnung No access
    3. 3. Stellungnahme No access
    4. 4. Zusammenfassung No access
    5. 5. Implikation für die Berücksichtigung latenter Ertragsteuern bei der Bewertung des Nachlasses No access
4. D. Zwischenergebnis No access
1. 1. I. Ergebnis der rechtlichen Implikationen No access
  2. II. Ergebnis der rechtspolitischen Implikationen No access
  3. III. Ergebnis der betriebswirtschaftlichen Implikationen No access
  4. IV. Praktische Implikationen No access
2. B. Abschließendes Verständnis No access
Literaturverzeichnis No access Pages 289 - 302