Forderungserlass (gegen Besserungsschein) und „qualifizierter“ Rangrücktritt in der Handels- und Steuerbilanz von Kapitalgesellschaften

Paul Päfgen

doi:10.5771/9783831677573

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Forderungserlass (gegen Besserungsschein) und „qualifizierter“ Rangrücktritt in der Handels- und Steuerbilanz von Kapitalgesellschaften

Ausgewählte Instrumente der Bilanzrestrukturierung zwischen Steuer- und Sanierungsrecht

Authors:
Series:: Rechtswissenschaftliche Forschung und Entwicklung, Volume 856
Publisher:: 26.10.2023

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Bibliographic data

Publication year: 2023
Publication date: 26.10.2023
ISBN-Print: 978-3-8316-5017-0
ISBN-Online: 978-3-8316-7757-3
Publisher: utzverlag, München
Series: Rechtswissenschaftliche Forschung und Entwicklung
Volume: 856
Language: German
Pages: 404
Product type: Book Titles

Titelei/Inhaltsverzeichnis No access Pages I - XXXII
1. A. Einführung in die Thematik No access
2. B. Problemstellung und Zielsetzung No access
3. C. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes und Gang der Darstellung No access
1. 1. 1. Begriff der Unternehmenskrise No access
  2. 2. Ablauf einer Unternehmenskrise No access
  3. 3. Ursachen der Unternehmenskrise No access
  4. 4. Einordnung des Untersuchungsgegenstandes No access
2. 1. 1. a) Ökonomische Ansätze No access
    2. b) Rechtliche Ansätze No access
  2. 2. Einordnung des Untersuchungsgegenstandes No access
3. 1. 1. Interessensgegensatz von Steuer- und Sanierungsrecht No access
  2. 1. a) Überblick No access
    2. b) Mindestbesteuerung im Rahmen des Verlustabzuges No access
    3. c) Verlustabzugsbeschränkung bei Anteilseignerwechsel No access
    4. d) Zinsschranke No access
    5. e) Verlustabzugsbeschränkung bei Gesellschafterfremdfinanzierung No access
  3. 3. Zusammenfassung und Einordnung des Untersuchungsgegenstandes No access
1. 1. 1. a) Rechtsnatur des Forderungserlasses No access
    2. b) Abgrenzung zu anderen Gestaltungen No access
    3. c) Zusammenfassung No access
  2. 1. a) Drittgläubiger: Ertragswirksame Auflösung No access
    2. 1. (1) Möglichkeit einer Zweckbestimmung von Gesellschafterzuwendungen No access
      2. (2) Feststellung der Zweckbestimmung: Subjektiver Wille oder objektive Umstände maßgeblich? No access
      3. (3) Die Bewertung der Zuwendung No access
      4. (4) Ergebnis No access
  3. 1. a) Drittgläubiger No access
    2. 1. (a) Veranlassung im Steuerrecht No access
        (i) Grenzüberschreitende Konzerndarlehen No access
        (ii) Unterschiedliche Veranlassungszusammenhänge bei einem konzerninternen Forderungsverzicht der Muttergesellschaft No access
        (c) Bedeutung für den Untersuchungsgegenstand No access
      2. (2) Regelfall: Gesellschaftsrechtlich veranlasster Forderungsverzicht No access
      3. (3) Ausnahme: Betrieblich veranlasster Forderungsverzicht No access
      4. (4) Bewertung der „Verzichtseinlage“ No access
      5. (5) Ergebnis No access
    3. 1. (1) Historischer Hintergrund No access
      2. (2) Konflikt mit dem EU-Beihilferecht? No access
      3. (a) Betriebsvermögensmehrungen oder Betriebseinnahmen aus einem Schuldenerlass No access
        (b) Unternehmensbezogene Sanierung No access
      4. (a) Steuerfreiheit des Sanierungsertrages No access
        (b) Zwang zur Ausübung steuerlicher Wahlrechte No access
        (i) Abzugsverbot für Sanierungsaufwendungen (§ 3a Abs. 3 S. 1 i. V. m. § 3c Abs. 4 EStG) No access
        (ii) Untergang von Verlustverrechnungspotentialen (§ 3a Abs. 3 S. 2 EStG) und Verlustuntergang bei nahestehenden Personen (§ 3a Abs. 3 S. 3 EStG) No access
      5. (5) Fazit zu § 3a EStG und Einordnung des Untersuchungsgegenstandes No access
2. 1. 1. Zivilrechtliche Grundlagen No access
  2. 1. 1. (i) Wirtschaftliche Belastung No access
        (ii) Isolierte Betrachtung von Forderungsverzicht und Besserungsabrede No access
        (iii) Grundsatz der Nicht-Bilanzierung gewinnabhängiger Verpflichtungen No access
        (i) Ausgangspunkt: Verstoß gegen handelsrechtliche Prinzipien durch Ertragsbuchung No access
        (ii) Auswirkungen auf den Forderungserlass mit Besserungsschein No access
        (iii) Konsequenz: Ausweis einer Rückstellung möglich und geboten No access
        (iv) Bewertung der Rückstellung: Trennung von Ansatz und Bewertung versus Erwartungswert No access
        (v) Konflikt mit dem Grundsatz der Nicht-Bilanzierung gewinnabhängiger Verpflichtungen No access
        (c) Zusammenfassung No access
      2. (2) Gewinnabhängige Verpflichtung gegenüber einem Gesellschafter, der aufgrund gesellschaftsrechtlicher Veranlassung auf seine Forderung verzichtet hat No access
      3. (3) Gewinnunabhängige Verpflichtung gegenüber einem Drittgläubiger beziehungsweise gegenüber einem Gesellschafter, der aus betrieblicher Veranlassung auf seine Forderung verzichtet hat No access
      4. (4) Gewinnunabhängige Verpflichtung gegenüber einem Gesellschafter, der aufgrund gesellschaftsrechtlicher Veranlassung auf seine Forderung verzichtet hat No access
    2. b) Eintritt des Besserungsfalles No access
    3. c) Behandlung der Zinsen No access
    4. d) Ergebnis No access
  3. 1. 1. (1) Historischer Hintergrund von § 5 Abs. 2a EStG No access
      2. (a) Die Kritik an der Gesetzesbegründung No access
        (b) Konstitutive oder deklaratorische Bedeutung von § 5 Abs. 2a EStG? No access
      3. (3) Auswirkungen auf den Forderungsverzicht mit Besserungsschein No access
      4. (4) Zusammenfassung No access
    2. 1. (1) Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos No access
      2. (2) Erfolgswirksame Ausbuchung No access
      3. (3) Behandlung der Zinsen No access
    3. c) Ergebnis No access
3. 1. 1. a) Begriff des Rangrücktritts No access
    2. 1. (1) Sachverhalt No access
      2. (2) Dogmatik des Rangrücktritts nach dem BGH No access
    3. c) Die Besserungsvereinbarung No access
    4. d) Zusammenfassung No access
  2. 1. a) Rezeption von BGHZ 204, 231 im handelsrechtlichen Schrifttum No access
    2. b) Stellungnahme zu den Auffassungen des handelsrechtlichen Schrifttums No access
    3. 1. (a) Der Vorbehalt der (drohenden) Insolvenzreife und die erfassten Solvenzstadien No access
        (b) Zeitliche Reichweite der Zahlungssperre No access
        (c) Gegenständliche Reichweite der Zahlungssperre: Unterschiedliche Definition der „entsperrten“ Befriedigungsmasse von BGH und BFH No access
        (d) Zusammenfassung No access
      2. (a) Vorliegen einer erzwingbaren Leistungspflicht No access
        (i) Bedeutung der vorinsolvenzlichen Zahlungssperre No access
        (ii) Bedeutung des Vorbehalts der (drohenden) Insolvenzreife No access
        (c) Verstoß gegen handelsrechtliche Bilanzierungsprinzipien No access
      3. (a) Ausgangspunkt: Vergleich mit Forderungserlass gegen Besserungsschein nicht stimmig No access
        (b) Auffassung von W. Müller No access
    4. d) Ergebnis No access
  3. 1. 1. (1) Darstellung und Analyse des Meinungsstands zur steuerbilanziellen Behandlung eines Rangrücktritts No access
      2. (a) Bedeutung des Parteiwillens No access
        (b) Konkrete Vermögensverhältnisse und abstrakte Gewinnerzielungsmöglichkeit des Schuldners No access
        (c) Der qualifizierte Rangrücktritt im Lichte des § 5 Abs. 2a EStG No access
        (d) Der Grundsatz der Nicht-Bilanzierung gewinnabhängiger Verpflichtungen No access
      3. (3) Zusammenfassung No access
    2. 1. (1) Rangrücktritt eines Drittgläubigers beziehungsweise eines Gesellschafters aus betrieblicher Veranlassung No access
      2. (a) Zuführung eines einlagefähigen Wirtschaftsgutes No access
        (b) Keine Bildung von gebundenem Kapital No access
        (c) Keine Bildung von Haftkapital No access
  4. 1. 1. (1) Vorbemerkung No access
      2. (2) Rangrücktritt als „Schuldenerlass“? No access
      3. (3) Zusammenfassung No access
    2. b) Ergebnis No access
1. 1. 1. 1. (1) Grundlagen: Bilanzierung von Forderungen eines Drittgläubigers No access
      2. (2) Auswirkungen des Verzichts No access
    2. 1. (1) Grundlagen: Bilanzierung von Gesellschafterforderungen No access
      2. (2) Auswirkungen des Verzichts: Erhöhung des Beteiligungsansatzes versus Erhaltungsaufwand No access
      3. (3) Bewertung der Beteiligung No access
  2. 1. 1. (1) Drittgläubiger No access
      2. (2) Gesellschaftergläubiger No access
    2. 1. (1) Drittgläubiger beziehungsweise Gesellschafter bei Beteiligung von weniger als 1 % No access
      2. (a) Hintergrund der Neuregelung von § 17 Abs. 2a EStG No access
        (i) Ausgangspunkt: Verdeckte Einlage No access
        (ii) Berücksichtigung als Darlehensverlust gem. § 17 Abs. 2a S. 3 Nr. 2 EStG No access
        (iii) Bewertung der nachträglichen Anschaffungskosten: Fortgeltung der Fallgruppen des Eigenkapitalersatzrechts No access
        (iv) „Faktische“ Korrespondenz zwischen Vermögenszuwachs der Gesellschaft und Erhöhung des Beteiligungsansatzes des Gesellschafters? No access
        (c) Verbleibender Anwendungsbereich von § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 7 EStG im Bereich der Gesellschafterdarlehen No access
        (d) Sonderfall: Beteiligung von mindestens 10 % und Anwendbarkeit von § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 7 EStG: Bedeutung der Änderung von § 32d Abs. 2 Nr. 1 lit b S. 1 EStG No access
      3. (3) Ergebnis No access
2. 1. 1. a) Erlass der Forderung No access
    2. b) Eintritt des Besserungsfalls No access
  2. 1. a) Erlass der Forderung No access
    2. 1. (a) Drittgläubiger No access
        (b) Gesellschaftergläubiger No access
      2. (a) Drittgläubiger No access
        (b) Gesellschaftergläubiger No access
3. 1. 1. Handelsbilanz No access
  2. 2. Steuerbilanz No access
Kapitel 4: Kautelarjuristische Analyse der dargestellten Sanierungsinstrumente No access Pages 337 - 337
1. 1. a) Auswirkungen auf Liquidität und Bilanz No access
  2. b) Steuerliche Implikationen No access
2. 1. a) Auswirkungen auf Liquidität und Bilanz No access
  2. b) Steuerliche Implikationen No access
3. 3. Qualifizierter Rangrücktritt No access
4. 4. Zusammenfassung No access
1. 1. a) Vorüberlegungen No access
  2. 1. (1) Forderungserlass ohne Besserungsschein No access
    2. (2) Forderungserlass mit Besserungsschein No access
2. 1. a) Vorüberlegungen No access
  2. b) Steuerliche Implikationen No access
3. 1. a) Vorüberlegungen No access
  2. b) Steuerliche Implikationen No access
4. 4. Zusammenfassung No access
Zusammenfassung in Thesen No access Pages 361 - 380
Literaturverzeichnis No access Pages 381 - 394
Rechtsprechungs-/Verwaltungsanweisungsverzeichnis No access Pages 395 - 404