Modelle einer Konzernbesteuerung für Deutschland und Europa

Stb Prof. Dr. Andreas Oestreicher; Prof. Dr. Wolfram Scheffler; Prof. Dr. Christoph Spengel; Prof. Dr. Dietmar Wellisch

doi:10.5771/9783845207933

Zusammenfassung

Die Besteuerung grenzüberschreitend tätiger, verbundener Unternehmen in der Europäischen Union befindet sich im Umbruch. Die vorherrschenden Regelungen zur Gruppenbesteuerung in den Mitgliedstaaten sind derzeit noch überwiegend auf national tätige, verbundene Unternehmen beschränkt. Aufgrund des Urteils des Europäischen Gerichtshofs in der Rechtssache Marks&Spencer könnte sich schon kurzfristig Reformbedarf ergeben. Darüber hinaus strebt die Europäische Kommission langfristig die Schaffung einer einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage an.

Demnach sollen grenzüberschreitend tätige, verbundene Unternehmen ihren Gewinn zunächst separat nach einheitlichen Gewinnermittlungsregeln ermitteln, anschließend zu einem konsolidierten Ergebnis zusammenfassen und schließlich anhand von Schlüsselgrößen auf die betroffenen Mitgliedstaaten aufteilen können.

Vor dem Hintergrund dieser Entwicklungen besteht die Zielsetzung des Forschungsprojekts darin, alternative Konzepte für die Weiterentwicklung der körperschaftsteuerlichen Organschaft in Deutschland sowie der innerhalb der Europäischen Union angestrebten einheitlichen konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage zu entwickeln.

Die Autoren sind ausgewiesene Wissenschaftler auf den Gebieten der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre und der Finanzwissenschaft.

Das Buch richtet sich an alle, die sich für Fragen der internationalen Unternehmensbesteuerung interessieren. Die Ergebnisse sind vor allem für den deutschen Gesetzgeber interessant.

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Bibliographische Angaben

Copyrightjahr: 2008
Erscheinungsdatum: 07.04.2008
ISBN-Print: 978-3-8329-3480-4
ISBN-Online: 978-3-8452-0793-3
Verlag: Nomos, Baden-Baden
Reihe: ZEW Wirtschaftsanalysen - Schriftenreihe des ZEW
Band: 87
Sprache: Deutsch
Seiten: 442
Produkttyp: Monographie

Inhaltsverzeichnis

KapitelSeiten

Titelei/Inhaltsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 2 - 18
Abbildungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 19 - 20
Tabellenverzeichnis Kein Zugriff Seiten 21 - 28
Abkürzungsverzeichnis Kein Zugriff Seiten 29 - 32
Symbolverzeichnis Kein Zugriff Seiten 33 - 36
1. Problemstellung Kein Zugriff Seiten 37 - 37
2. Zielsetzung Kein Zugriff Seiten 37 - 38
3. Vorgehensweise Kein Zugriff Seiten 38 - 40
1. Einleitung Kein Zugriff Seiten 41 - 42
2. 1. Überblick Kein Zugriff Seiten 42 - 43
  2. 1. Kapitalgesellschaft als Anteilseigner Kein Zugriff
    2. Natürliche Person als Anteilseigner Kein Zugriff
  3. 1. Vor- und Rücktrag von Verlusten Kein Zugriff
    2. Indirekte Verlustverrechnung Kein Zugriff
    3. Berücksichtigung ausländischer Betriebsstättenverluste Kein Zugriff
  4. Besteuerung betrieblicher Veräußerungsgewinne Kein Zugriff Seiten 54 - 57
3. 1. Überblick Kein Zugriff Seiten 57 - 59
  2. 1. Räumliche Abgrenzung der steuerlichen Gruppe Kein Zugriff
    2. Erforderliche Beteiligungsstrukturen Kein Zugriff
    3. Alternative und ergänzende Kriterien zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises Kein Zugriff
    4. Rechtsformvoraussetzungen Kein Zugriff
    5. Ausübungswahlrechte Kein Zugriff
  3. 1. Anpassung der Gewinnermittlungsvorschriften Kein Zugriff
    2. Verrechnung von Gewinnen und Verlusten Kein Zugriff
    3. Eliminierung von Zwischenerfolgen Kein Zugriff
    4. Weitere Konsolidierungsmaßnahmen Kein Zugriff
    5. Behandlung von Beteiligungserträgen Kein Zugriff
    6. Steuererklärungspflichten Kein Zugriff
    7. Mindestdauer der Gruppenbesteuerung Kein Zugriff
  4. Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 83 - 86
1. 1. Einleitung Kein Zugriff Seiten 87 - 88
  2. Anwendung der Organschaftskriterien Kein Zugriff Seiten 88 - 91
  3. 1. 1. Mindestbeteiligungsquote Kein Zugriff
      2. Bezugsgrößen der Beteiligung Kein Zugriff
      3. Indirekte Beteiligungen Kein Zugriff
      4. Mindestbesitzdauer der Beteiligung vor Beginn der Gruppenbesteuerung Kein Zugriff
    2. Control-Konzept Kein Zugriff
    3. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. Wirtschaftliche Abgrenzungskriterien Kein Zugriff Seiten 96 - 98
  5. Rechtsformvoraussetzungen Kein Zugriff Seiten 98 - 100
  6. Ausübungswahlrechte Kein Zugriff Seiten 100 - 100
  7. Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 100 - 102
2. 1. 1. Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung sowie untersuchte Fallkonstellationen Kein Zugriff
    2. 1. Beurteilung aus methodischer Sicht Kein Zugriff
      2. Auswirkungen auf die Steuerbelastung der Einkünfte (Sicht der Unternehmen) Kein Zugriff
        Auswirkungen auf die Verteilung des Steueraufkommens (Sicht der Staaten) Kein Zugriff
    3. Differenzierung nach der Erfolgssituation im In- und Ausland Kein Zugriff
  2. 1. 1. Vorgehensweise Kein Zugriff
      2. Kapitalimportneutrale Besteuerung Kein Zugriff
      3. Kapitalexportneutrale Besteuerung Kein Zugriff
      4. Geltendes Recht Kein Zugriff
    2. 1. Beurteilung aus methodischer Sicht Kein Zugriff
      2. Auswirkungen auf die Steuerbelastung der Unternehmen Kein Zugriff
        Auswirkungen auf die Verteilung des Steueraufkommens Kein Zugriff
    3. 1. Konzeptionelle Einordnung der Zurechnungsmethode Kein Zugriff
      2. Beurteilung aus methodischer Sicht Kein Zugriff
      3. Auswirkungen auf die Steuerbelastung der Unternehmen Kein Zugriff
        Auswirkungen auf die Verteilung des Steueraufkommens Kein Zugriff
    4. 1. Auswirkungen auf das inländische Steueraufkommen Kein Zugriff
      2. Auswirkungen auf die Steuerbelastung der Unternehmen Kein Zugriff
      3. Abhängigkeit der Steuerfolgen im Sitzstaat des Mutterunternehmens von der Ausgestaltung des Verlustabzugs im Sitzstaat des Tochterunternehmens Kein Zugriff
    5. 1. Nachversteuerungsmethode Kein Zugriff
      2. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
    6. 1. Nachversteuerungsmethode Kein Zugriff
      2. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
      3. Vergleich der beiden Methoden Kein Zugriff
    7. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. 1. Einfluss des Besteuerungskonzepts einer Steuerart auf die grenzüberschreitende Verlustverrechnung Kein Zugriff
    2. 1. Nachversteuerungsmethode Kein Zugriff
      2. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
      3. Vergleich der beiden Methoden Kein Zugriff
    3. Ausländischer Körperschaftsteuersatz ist niedriger als der inländische Körperschaftsteuersatz Kein Zugriff
    4. Zusammenfassung Kein Zugriff
  4. 1. 1. Leitlinien Kein Zugriff
      2. Nachversteuerungsmethode Kein Zugriff
      3. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
      4. Vergleich der beiden Methoden Kein Zugriff
    2. 1. Leitlinien Kein Zugriff
      2. Nachversteuerungsmethode Kein Zugriff
      3. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
      4. Vergleich der beiden Methoden Kein Zugriff
    3. 1. Begründung für die Einbeziehung von Verlusten einer ausländischen Betriebsstätte Kein Zugriff
      2. Grundsätzliche Effekte bei ausländischen Betriebsstätten Kein Zugriff
      3. Auswirkungen bei einer Differenzierung zwischen Körperschaft- und Gewerbesteuer Kein Zugriff
    4. Inländische Mutterkapitalgesellschaft ohne Schachtelbeteiligung Kein Zugriff
    5. Inländisches Mutterunternehmen ist einkommensteuerpflichtig Kein Zugriff
  5. 1. Ermittlung der Einkünfte der ausländischen Tochterkapitalgesellschaft Kein Zugriff
    2. Bei Beteiligung von Minderheitsgesellschaftern kein Bedarf zur Änderung des Rechts des Staates, in dem die Tochterkapitalgesellschaft ansässig ist Kein Zugriff
    3. 1. Einfluss des innerstaatlichen Verlustabzugs im Sitzstaat des Tochterunternehmens auf das Aufkommen im Sitzstaat des Mutterunternehmens Kein Zugriff
      2. Einfluss des Gruppenbesteuerungssystems im Sitzstaat des Tochterunternehmens auf das Steueraufkommen im Sitzstaat des Mutterunternehmens Kein Zugriff
    4. 1. Überblick über die Nachversteuerungstatbestände Kein Zugriff
      2. Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen eines Verlustrücktrags berücksichtigt werden können Kein Zugriff
      3. Im Folgejahr entstehende Gewinne Kein Zugriff
        Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Umwandlung der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Vorübergehende Verluste werden zu dauerhaften Verlusten Kein Zugriff
        Zusammenfassung Kein Zugriff
      4. Im Folgejahr entstehen Gewinne Kein Zugriff
        Verlustvortrag des Tochterunternehmens wirkt sich nicht aus Kein Zugriff
        Verkauf der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Liquidation der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Umwandlung der ausländischen Tochtergesellschaft Kein Zugriff
        Zusammenfassung Kein Zugriff
      5. Im Ausland vorübergehende Verluste, die im Rahmen eines Verlustabzugs nicht berücksichtigt werden können Kein Zugriff
      6. Im Ausland dauerhafte Verluste Kein Zugriff
      7. Schlussfolgerungen Kein Zugriff
    5. 1. Vermeidung einer internationalen Doppelbelastung Kein Zugriff
        Vermeidung einer internationalen Doppelbesteuerung Kein Zugriff
      2. Vorschlag: Wahlrecht zur Anwendung der Nachversteuerungsmethode durch eine Check-the-Box-Rule Kein Zugriff
      3. Ursachen für das Entstehen von Anrechnungsüberhängen Kein Zugriff
        Alternativen zur Berechnung des Anrechnungshöchstbetrags Kein Zugriff
        Ansätze zur Verbesserung bzw. Ergänzung der Anrechnungsmethode Kein Zugriff
  6. Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 275 - 284
1. Initiativen der EU-Kommission Kein Zugriff Seiten 285 - 288
2. 1. 1. Vorbemerkungen Kein Zugriff
    2. Direkte Methode der Gewinnaufteilung auf Bundesebene Kein Zugriff
    3. 1. Grundidee des Formula Apportionment und Rahmenbedingungen Kein Zugriff
      2. Geschichtlicher Überblick der Entwicklung des Formula Apportionment in Nordamerika Kein Zugriff
      3. Abgrenzung der Unternehmensgruppe in den USA bzw. Kanada Kein Zugriff
        Steuerpflicht in einem Staat bzw. einer Provinz Kein Zugriff
        Bemessungsgrundlage der Besteuerung Kein Zugriff
        Größen der Aufteilungsformel Kein Zugriff
        Allgemeine Aufteilungsformeln in den USA und Kanada Kein Zugriff
      4. Vergleich und Resümee Kein Zugriff
  2. 1. Einleitung Kein Zugriff
    2. Steuerwirkungen durch das Formula Apportionment Kein Zugriff
    3. Auswirkungen auf Beschäftigung, Investitionen und Wohlfahrt durch das Formula Apportionment Kein Zugriff
    4. Steuerplanung der Unternehmen im Formula Apportionment Kein Zugriff
3. Vorteile einer Harmonisierung der Gewinnermittlungsvorschriften und der Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage in der Europäischen Union Kein Zugriff Seiten 316 - 318
4. 1. 1. Sachliche Abgrenzung Kein Zugriff
    2. Territoriale Abgrenzung Kein Zugriff
  2. 1. Einleitung Kein Zugriff
    2. 1. Maßgeblichkeit des IFRS-Konzernabschlusses Kein Zugriff
        Konsolidierung von steuerlichen Einzelbilanzen Kein Zugriff
        Zwischenergebnis Kein Zugriff
      2. Umfang der Konsolidierung Kein Zugriff
        Konsolidierungstechniken Kein Zugriff
    3. Schutz von Minderheitsgesellschaftern Kein Zugriff
    4. 1. Steuerliche Behandlung von Einkünften bei Outbound-Investitionen in Drittstaaten Kein Zugriff
      2. Steuerliche Behandlung von Einkünften bei Inbound-Investitionen aus Drittstaaten Kein Zugriff
    5. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  3. 1. Steuerpflicht Kein Zugriff
    2. 1. Begründung einer formelhaften Gewinnaufteilung Kein Zugriff
      2. Auswahl der Aufteilungsgrößen Kein Zugriff
        Definition der Aufteilungsgrößen Kein Zugriff
        Gewichtung der Aufteilungsfaktoren Kein Zugriff
        Mehrwert des Unternehmens als Aufteilungsgröße Kein Zugriff
      3. Makroökonomische und industriespezifische Aufteilungsgrößen Kein Zugriff
      4. Zwischenergebnis Kein Zugriff
  4. Empfehlungen Kein Zugriff Seiten 362 - 363
5. Alternative Besteuerungskonzepte Kein Zugriff Seiten 363 - 369
6. Lokale Gewinnsteuern (insbesondere Gewerbesteuer) Kein Zugriff Seiten 369 - 371
7. Folgen für den Steuerwettbewerb und den Körperschaftsteuersatz Kein Zugriff Seiten 371 - 372
1. 1. Methodik Kein Zugriff Seiten 373 - 374
  2. 1. Datenquelle Kein Zugriff
    2. Nachteile einer Verwendung von Daten der Direktinvestitionsstatistik Kein Zugriff
    3. Vorteile einer Verwendung von Daten der Datenbank AMADEUS Kein Zugriff
  3. 1. Abbildung des steuerlichen Konzernkreises Kein Zugriff
    2. Aufbereitung der Informationen aus Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Kein Zugriff
2. 1. Überblick Kein Zugriff Seiten 382 - 382
  2. Ausländische Tochterkapitalgesellschaften Kein Zugriff Seiten 382 - 386
  3. Deutsche Konzerngesellschaften Kein Zugriff Seiten 386 - 388
3. 1. Besteuerung nach dem „geltenden“ Steuerrecht Kein Zugriff Seiten 388 - 392
  2. Abschaffung der Voraussetzung eines Ergebnisabführungsvertrags Kein Zugriff Seiten 392 - 393
  3. 1. Ausschließliche Verlustberücksichtigung (ohne Nachversteuerung) Kein Zugriff
    2. 1. Übersicht Kein Zugriff
      2. Vollständige Verlustberücksichtigung mit Nachversteuerung Kein Zugriff
      3. Beteiligungsproportionale Verlustberücksichtigung mit Nachversteuerung Kein Zugriff
      4. Begrenzung der Verlustberücksichtigung auf die erste Auslandsebene Kein Zugriff
    3. Zurechnungsmethode Kein Zugriff
  4. Hochrechnung der Stichprobenergebnisse auf die theoretische Grundgesamtheit Kein Zugriff Seiten 403 - 405
  5. Modellhafte Fortschreibung der Berechnungsergebnisse Kein Zugriff Seiten 405 - 409
  6. Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 409 - 412
4. 1. Überblick Kein Zugriff Seiten 412 - 413
  2. Aufbereitung der Informationen aus der AMADEUS-Datenbank Kein Zugriff Seiten 413 - 414
  3. Formelhafte Gewinnaufteilung nach der Massachusetts-Formel Kein Zugriff Seiten 414 - 419
  4. Aufkommenswirkung bei Variation der Mindestbeteiligungsquote Kein Zugriff Seiten 419 - 420
  5. Aufkommenswirkung alternativer Aufteilungsfaktoren Kein Zugriff Seiten 420 - 422
  6. Aufkommenswirkung einer direkten Zurechnung des Finanzergebnisses Kein Zugriff Seiten 422 - 423
  7. Aufkommenswirkung der CCCTB bei Berücksichtigung der Steuerfreistellung eines geschätzten Dividendenanteils Kein Zugriff Seiten 423 - 425
  8. Zusammenfassung Kein Zugriff Seiten 425 - 426
Anhang Kein Zugriff Seiten 427 - 430
Literaturverzeichnis Kein Zugriff Seiten 431 - 442

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